2011最新個人所得稅政策解讀

（一）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)問題 1、國家稅務(wù)總局 2010 年第 27 號公告明確了個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法。除文件規(guī)定外，還有哪些情形也可判定為正當理由？ 除了國家稅務(wù)總局 2010 年第 27 號公告第二條規(guī)定情形外，由職工持股會統(tǒng)一管理的內(nèi)部職工股，在按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時可認定為具有正當理由。 上述“職工持股會”是指：依法設(shè)立的從事內(nèi)部職工股的管理，代表持有內(nèi)部職工股的職工行使股東權(quán)利并以公司工會社團法人名義承擔民事責任的組織。 內(nèi)部職工股是指由職工持股會統(tǒng)一管理的特定股份，由職工個人自 愿貨幣出資與企業(yè)用歷年工資結(jié)余派給職工的股份兩部分組成。 2、國家稅務(wù)總局 2010 年第 27 號公告第二條第二款第三項規(guī)定情形下轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)的，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供哪些申報資料？ 上述情形下，應(yīng)參照財稅 2009 78 號文第二條規(guī)定提供相關(guān)資料，具體為： （ 1）雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同； （ 2）合同雙方當事人的有效身份證件； （ 3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給直系親屬的，須提供能夠證明轉(zhuǎn)讓雙方直系親屬關(guān)系的有效法律文書，不能提供的應(yīng)由公證機構(gòu)出具轉(zhuǎn)讓雙方當事人直系親屬關(guān)系的公證書 (原件 )。 （ 4）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人的，須提供包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處在內(nèi)的有權(quán)機關(guān)出具的關(guān)于轉(zhuǎn)讓雙方撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系的證明，不能提供的應(yīng)由公證機構(gòu)出具轉(zhuǎn)讓雙方撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書 (原件 )。 （二）利息股息紅利有關(guān)涉稅問題 1、新企業(yè)所得稅法實行后，個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預(yù)征的計算公式應(yīng)做哪些調(diào)整？ 根據(jù)蘇地稅函 2009 283 號文件規(guī)定，日常經(jīng)營項目是以“收入額”進行申報，而非日常經(jīng)營項目是以“所得額”申報，而目前我市“利息股息紅利”核定預(yù)征個人所得稅的計算公式是以“收入總額”為計稅依據(jù)，因此 需將個人所得稅計算公式修改如下： 利息股息紅利所得 =（企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 -實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）（ 1-15）稅率（ 20）個人投資比例 注：日常經(jīng)營項目收入額應(yīng)剔除“不征稅收入”和“免稅收入” 2、個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預(yù)征稅款的補繳和抵扣方法是什么？ 根據(jù)常地稅二 2009 6 號文件規(guī)定，要求對個人投資者“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅實行核定預(yù)征的辦法，現(xiàn)將核定預(yù)征的補抵方法明確如下： 當以后年度發(fā)生實際分配利息、股息、紅利等情形按稅法規(guī)定計算的稅款與以 前年度已經(jīng)核定預(yù)征的稅款進行比較，按稅法規(guī)定計算的稅款大于其預(yù)征稅款的，則以前年度已預(yù)征稅款予以全部抵扣，差額部分進行補繳稅款。當按稅法規(guī)定計算的稅款等于或小于預(yù)征稅款的，預(yù)征稅款予以全部抵扣或者部分抵扣（抵扣本次按實計算的稅款金額），剩余的預(yù)征稅款留作待抵稅款。 對個人投資企業(yè)的征收方式出現(xiàn)“反復(fù)”的情況，如：從 2001 年開始，其征收方式先后為核定、查賬、核定等情況，也按上述方法進行補抵。 3、個人所得稅“利息股息紅利”項目核定預(yù)征稅款的補繳和抵扣對象是什么？ 由于核定預(yù)征稅款是以扣繳義務(wù)人為 單位進行扣繳申報，因此稅款的補繳和抵扣也以扣繳義務(wù)人為對象進行操作。 （三）個人獨資合伙企業(yè)有關(guān)問題 1、某個人合伙企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅后，合伙人對剩余資產(chǎn)能否自行分配？如：分配現(xiàn)金或者購買房屋等，是否涉及個人所得稅？ 個人獨資、合伙企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅后，剩余的資產(chǎn)都可以分配，不涉及個人所得稅。前提是合伙人的分配或消費不能在企業(yè)賬上稅前扣除，如果在企業(yè)賬上稅前扣除了，則應(yīng)重新調(diào)整應(yīng)納稅所得額并計征稅款。 2、關(guān)于“借款年度”的判斷標準是什么？ 財政部國家稅務(wù)總 局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅 2003158 號）和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)（財稅 2008 83 號）文件提到的“借款時間”按借款之日后的 12 個月來確認。 企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 ( 財稅 2008 83 號 ) 3、個人獨資合伙企業(yè)將企業(yè)資產(chǎn)投資給有限公司，換取股權(quán)后，個人獨資合伙企業(yè)將有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或單位，對這種情況應(yīng)如何征收個人所得稅 ? 該獨資合伙企業(yè)是以企業(yè)的資產(chǎn)進行對外投資獲取股權(quán)，之后再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)將該筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并入企業(yè)的“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”計算征稅。 如果不是以企業(yè)資產(chǎn)對外投資，而是以個人的資產(chǎn)投資并獲取股權(quán)，則對該個人按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅。 4、個人獨資合伙企業(yè)投資者（合伙人）轉(zhuǎn)讓其持有的該企業(yè)出資份額，是否適用國稅函 2009285 號文件，投資人或合伙人是否應(yīng)當繳納個人所得稅？ 個人獨資合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓出資份額， 應(yīng)根據(jù)“轉(zhuǎn)讓收入”減除轉(zhuǎn)讓者的“原始出資成本”及其“對應(yīng)的留存收益”和相關(guān)稅費后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅。 （四）其他個人所得稅事項 1、關(guān)于企業(yè)或個人的捐贈扣除的要求和條件有哪些？ 對于企業(yè)或個人的捐贈是否可以扣除，主要看四個方面：一是看捐贈的實質(zhì)是否屬于公益性捐贈。二是看捐贈政策是全額扣除還是按一定比例扣除，直接捐贈不得扣除。三是看捐贈機構(gòu)是否具備稅前扣除的資質(zhì)和資格。四是看捐贈取得的票據(jù)是否符合要求。 捐贈機構(gòu)是否具備稅前扣除資格是指：企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅 前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。其中：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。公益性社會團體的稅前扣除資格，需由財政、稅務(wù)和民政等部門每年分別聯(lián)合公布名單。 1、關(guān)于企業(yè)或個人的捐贈扣除的要求和條件有哪些？（續(xù)） 對于通過公益性團體發(fā)生的捐贈支出，主管機關(guān)應(yīng)按年度對照省級以上財政、稅務(wù)部門聯(lián)合認定的名單予以處理，即企業(yè)或個人向捐贈年度的認定名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈 支出可以按規(guī)定稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度，不得扣除。 捐贈票據(jù)是否符合要求是指：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。 2、企業(yè)員工曾經(jīng)因公負傷造成殘疾，當用人單位與這類員工解除勞動合同時，須按“江蘇省實施工傷保險條例辦法”（江蘇省人民政府令第 29 號 ）支付“一次性工傷醫(yī)療補助金和傷殘就業(yè)補助金”，且金額較大，有幾萬至十幾萬元不等。這類補助金是否應(yīng)當繳納個人所得稅？是否并入“解除勞動合同一次性補償金”一起計算稅款？ 根據(jù)省局對各類補償款總的口徑（“沒有明文規(guī)定要求征稅的各類補償款暫不征收個人所得稅”），對這類補助費用也比照執(zhí)行，以有利于納稅人的方向處理，對這類補助費用暫不征稅。 3、關(guān)于受贈房屋再轉(zhuǎn)讓能否核定征收個人所得稅的問題 根據(jù)財稅 2009 78 號文件精神，對受贈人未提供完 整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，可以對其實行核定征稅，即按納稅人轉(zhuǎn)讓收入的 1核定應(yīng)納個人所得稅額。 4、對個人建筑安裝涉及“甲供材料”的如何征收個人所得稅？ 個人、個體戶（本地或外地）從事建筑安裝等活動涉及“甲供材料”和“安裝設(shè)備”的，個稅計稅依據(jù)都不含材料費和設(shè)備費。 5、對于企業(yè)用“資本溢價”轉(zhuǎn)增資本是否征收個人所得稅？ 對個人取得由資本溢價轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。此處的資本溢價是指：該個人繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額 的數(shù)額。 6、證券公司組織大客戶旅游，應(yīng)按什么稅目征收個人所得稅？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)國稅函 2000 57 號規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，按“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 因此對證券公司組織大客戶旅游，應(yīng)按“其他所得”項目計征個人所得稅。 7、個人投資企業(yè)組織股東親屬外出旅游支付的旅游費，企業(yè)為投資者（擔任職務(wù)）支付的補 充養(yǎng)老保險，問該怎么征稅？ 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅 2003 158 號）文件第一條規(guī)定，對個人投資企業(yè)組織股東親屬外出旅游支付的旅游費按“利息股息紅利所得”項目征收個人所得稅。 對企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險，應(yīng)分兩種情況，股東任職的按“工薪”征收個人所得稅，股東不任職按“利股紅”征收個人所得稅。 8、關(guān)于華僑從外商投資企業(yè)取得股息分配是否征收個人所得稅？ 經(jīng)總局所得稅司和國際稅收司聯(lián)合答復(fù)，華僑從外商投資企業(yè)取得的利息股息紅利所得，不 能比照外籍個人免稅的規(guī)定，華僑取得的利息股息紅利所得應(yīng)按稅法規(guī)定征稅。 關(guān)于華僑身份的界定和適用附加費用扣除問題，按國稅發(fā) 2009 121 號文件第三條執(zhí)行。 9、個人取得交通費補貼、通訊費補貼的征免規(guī)定有哪些？ （ 1）經(jīng)紀委、監(jiān)察部門批準的交通費補貼、通訊費補貼暫不征收個人所得稅。 （ 2）雖未經(jīng)紀委、監(jiān)察部門批準，但企業(yè)制定（須經(jīng)董事會或職工代表大會通過）了交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度。企業(yè)按制度規(guī)定，在合理范圍內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補貼、通訊補貼，按規(guī)定計征個人所得稅；在合理范圍內(nèi)按實報實 銷形式形式發(fā)放的交通補貼、通訊補貼，按規(guī)定計征個人所得稅。 超過制度規(guī)定標準報銷或發(fā)放的交通補貼、通訊補貼應(yīng)全額征收個人所得稅。 企業(yè)的個人投資者按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；其他雇員按“工資薪金所得”項目征收個人所得稅。 10、個人取得“差旅費”補貼的征免規(guī)定有哪些？ 根據(jù)財行 2006 313 號文規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。 企業(yè)應(yīng)建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應(yīng)制定合理的補貼標準。 企業(yè) 在差旅費報銷制度規(guī)定的補貼標準內(nèi)發(fā)放的補貼暫不征收個人所得稅，超過標準發(fā)放的應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。 企業(yè)應(yīng)建立的制度規(guī)范 1 、工資薪金制度及工薪的稅前扣除 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函 2009 3號）文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立較為規(guī)范的工資薪金制度。 企業(yè)制定的工資薪金制度，應(yīng)明確工資薪金的發(fā)放范圍、內(nèi)容和標準，并經(jīng)董事會或職工代表大會通過。 企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。 企業(yè)超過工資薪金制度規(guī)定范圍、內(nèi)容 和標準發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬支出，不得稅前扣除。 2、交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度 經(jīng)紀委、監(jiān)察部門批準的交通補貼、通訊費補貼可以在稅前扣除； 若未經(jīng)紀委、監(jiān)察部門批準，但企業(yè)制定并經(jīng)董事會或職工代表大會通過的交通補貼、通訊補貼規(guī)章制度，且制度規(guī)定人人享有補貼權(quán)利，企業(yè)按規(guī)定在合理范圍內(nèi)為所有員工或部分員工定期定額報銷或者發(fā)放現(xiàn)金的交通補貼、通訊補貼可以稅前扣除；企業(yè)超過上述規(guī)定實報實銷或現(xiàn)金發(fā)放的，不得稅前扣除。 稅前扣除時，交通補貼按職工福利費規(guī)定扣除，通訊費補貼按工資薪金費用項 目扣除。 企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定標準內(nèi)，為員工報銷的油類費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，按照交通費補貼的規(guī)定執(zhí)行。 3、住房補貼規(guī)章制度 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函 2009 3號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)按政府部門規(guī)定標準發(fā)放以及為所有員工或部分員工定期定額發(fā)放或報銷的住房補貼（企業(yè)制定并經(jīng)董事會或職工代表大會通過的住房補貼規(guī)章制度），應(yīng)歸屬職工福利費范疇，在工資薪金總額 14%限額內(nèi)扣除。 4、差旅費報銷制度 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費按發(fā)放對象分別在成本、費用中直接扣除，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)能提供證明其真實性的憑證，否則，不得稅前扣除。 根據(jù)財行 2006 313 號文規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。 企業(yè)應(yīng)建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應(yīng)制定合理的補貼標準。企業(yè)超過差旅費報銷制度規(guī)定的補貼標準發(fā)放的補貼不得作為差旅費稅前扣除。 差旅費的證明材料應(yīng)包括 :出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 5、差旅費補貼、誤餐補貼等