2010年注會《審計》模擬題（二）

2009 年注冊會計師全國考試審計考前模擬題 （第 二 套） 一、單項選擇題 (本題型共 5 大題， 20 小題，每小題 1 分，本題型共 20 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ) （一） A 注冊會計師擔(dān)任甲公司 20 8 年度財務(wù)報表的審計工作。在關(guān)于事務(wù)所質(zhì)量控制制度的有關(guān)問題上，請代 A 注冊會計師作出正確的專業(yè)判斷。 1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間是 （ ） 。 A.在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核 B.與管理層溝 通后完成質(zhì)量控制復(fù)核 C.與治理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核 D.與審計委員會溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核 【答案】 A 【解析】根據(jù)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和教材，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 制定 政策和程序，對特定業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，故 A 正確。 2.在會計師事務(wù)所中，對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的人員是 （ ） 。 A.項目負(fù)責(zé)人 B.主任會計師 C.外勤審計人員 D.質(zhì)量督導(dǎo)人員 【答案】 B 【解析】根據(jù)準(zhǔn)則和教材，對事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的人 員是主任會計師，故 B 正確。 3.在會計師事務(wù)所中，負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的責(zé)任人是（ ）。 A.主任注冊會計師 B.合伙人 C.項目負(fù)責(zé)人 D.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 【答案】 C 【解析】 根據(jù)準(zhǔn)則和教材， 負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的責(zé)任人是項目負(fù)責(zé)人 ，故 C 正確。 4.關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核，下列做法中正確的是 （ ） 。 A.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可以代替項目組進(jìn)行某些決策 B.由項目負(fù)責(zé)人挑選未參與過該業(yè)務(wù)的人員參加 C.如果項目負(fù)責(zé)人不接 受項目復(fù)核人員的建議，并且重大事件未得到滿意解決，項目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告 D.應(yīng)對所有財務(wù)報表審計項目實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 【答案】 C 【解析】在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：（ 1）由項目負(fù)責(zé)人挑選復(fù)核人員；（ 2）復(fù)核人員在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（ 3）復(fù)核人員代 替項目組進(jìn)行決策；（ 4）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形 。 故 A、 B 錯誤。事務(wù)所要對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，而不一定對所有公司實施復(fù)核，故 D錯誤。 （二） B 注冊會計師對乙公司 20 8 年度財務(wù)報 表進(jìn)行審計。 B 注冊會計師需要對與舞弊相關(guān)的事項和情況進(jìn)行專門應(yīng)對。請?zhí)峁┱_的專業(yè)判斷。 5.注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的難易程度受到多個因素的影響，在以下說法中， B 注冊會計師不能認(rèn)同的是（ ） A管理層舞弊比員工舞弊更難發(fā)現(xiàn) B舞弊者在單位中的級別越高，舞弊行為越難被發(fā)現(xiàn) C舞弊者操縱會計記錄的頻率越高，范圍越大，舞弊越難被發(fā)現(xiàn) D串通舞弊比一般舞弊行為更難發(fā)現(xiàn) 【答案】 C 【解析】舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍與舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性之間并不存在確定的關(guān)系。 舞弊者頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計 師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣 ， 或程度越大，一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互 “ 印證 ” ，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況 6.在下列選項中， B 注冊會計師認(rèn)為乙公司下列情形中不屬于對財務(wù)信息作出虛假報告的是（ ）。 A 對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改 B 管理層在購貨時收取回扣 C 對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不 實表達(dá)或故意遺漏 D 對與確認(rèn)、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用 【答案】 B 【解析】 B 屬于侵占資產(chǎn)型舞弊行為。 7 在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 時，如果 B 注冊會計師注意到 乙公司 存在下列（ ）情況，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險大大增加。 A.公司管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 B.管理層由一人或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人掌控，缺乏共同決策或制衡措施 C.在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的 銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由 D.存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn) 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C 屬于對財務(wù)信息作出虛假報告的機(jī)會因素。 D 屬于侵占資產(chǎn)的機(jī)會因素。 8 如果 B 注冊會計師 發(fā)現(xiàn) 舞弊涉及在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員， 則應(yīng) 考慮盡早將此類事項與（ ）溝通。 A.管理層 B.治理層 C.管理層和治理層 D.監(jiān)管機(jī)構(gòu) 【答案】 B 【解析】 根據(jù)審計準(zhǔn)則， 如果舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)考慮盡早將此類事項與治理層溝通 。 （三） C 注冊會計師在對丙公司 20 8 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計?；趯Ρ炯捌洵h(huán)境的初步了解以及對于重大錯報風(fēng)險的初步評估， C 注冊會計師決定在審計過程中廣泛地采用審計抽樣方法。請代 C 注冊會計師作出正確的專業(yè)判斷。 9 有關(guān)審計抽樣的下列表述中， C 注冊會計師可以認(rèn)同 的是 （ ） 。 A.注冊會計 師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) B.審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性測試中的所有審計程序 C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計程序的選擇 D.信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效率 【答案】 A 【解析】審計抽樣并不適用于所有的審計程序，例如觀察、詢問、分析程序等通常就不適合采用審計抽樣，故 B 不對。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，改變的只是樣本規(guī)模的確定方法以及根據(jù)樣本檢查結(jié)果推斷總體的方法，而并不改變運(yùn)用于樣本的審計程序類型，故 C 不對。信賴過度風(fēng)險和 誤受風(fēng)險主要影響審計效果，而非審計效率，故 D 不對。 10 應(yīng)收賬款總金額為 100 萬元， 可容忍錯報 為 6 萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的 總體 差錯額為 4.5 萬元，而賬戶的實際差錯額為 8 萬元，這時，注冊會計師承受了（ ）。 A誤拒風(fēng)險 B.信賴不足風(fēng)險 C. 誤受風(fēng)險 D.信賴過度風(fēng)險 【答案】 C 【解析】對于應(yīng)收賬款金額實施的審計程序?qū)儆趯嵸|(zhì)性程序，所采用的抽樣屬于變量抽樣，其抽樣風(fēng)險被劃分為 誤拒風(fēng)險 和 誤受風(fēng)險 ，故 B、 D 不對。根據(jù)題目所給的信息，抽樣結(jié)果 使得注冊會計師錯誤地得出了應(yīng)收賬款總體中的錯報金額不超過可容忍誤報的結(jié)論，承擔(dān)的是誤受風(fēng)險。 11在對銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試時， C 注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為 10%，可容忍偏差率為 7%，預(yù)計總體偏差率為 1.75%，查表得出的樣本規(guī)模為 56。通過檢查樣本，發(fā)現(xiàn)了兩例偏差，對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)為 5.3。則 C 注冊會計師應(yīng)得出的結(jié)論是（ ）。 A.總體的偏差率上限為 9.5%，總體不可接受 B.總體的偏差率上限為 6.5%，總體不可接受 C總體偏差率上限為 9.5%，總體可接受 D總體的偏差率上 限為 6.5%，總體可接受 【答案】 A 【解析】總體偏差率上限： %100563.5 9.5%，由于 9.5%大于可容忍偏差率 7%，故總體不可接受。 12.注冊會計師在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣，估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，則其應(yīng)得出的結(jié)論和采取的措施為（ ） A.注冊會計師應(yīng)確認(rèn)總體可接受，不用采取任何措施 B.注冊會計師應(yīng)確認(rèn)總體不可接受，并修正重大錯報風(fēng)險評估水平，增加實質(zhì)性程序的數(shù)量 C.注冊會計師應(yīng)確認(rèn)總體不可接受，并對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平 D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍 【答案】 D 【解析】當(dāng)估計的總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率時，應(yīng)確認(rèn)總體可接受。當(dāng)估計的總體偏差率上限大于可容忍偏差率時，則總體不能接受，注冊會計師應(yīng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。故 A、 B、 C 皆不正確。 （四） D 注冊會計師正在執(zhí)行對丁公司 20 8 年度的財務(wù)報表審計。在完成審計工作 并編制審計報告的過程中碰到了以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 13.D 注冊會計師評價了丁公司持續(xù)經(jīng)營采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性及相關(guān)披露的充分性。在以下各個選項中， D 注冊會計師可以考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見的情形是（ ）。 A丁公司 同時存在多項重大不確定性，使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè) B丁公司 將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 C. 丁公司將不能持續(xù)經(jīng)營，采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，且采用的基礎(chǔ)適當(dāng) D. 丁公司的 管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估 【答案】 C 【解析】 A 選項中，注冊會計師應(yīng)考慮出具無法表示意見的審計報告。 B 選項中，注冊會計師應(yīng)考慮出具否定意見的審計報告。在 D 選項中，注冊會計師應(yīng)考慮出具保留意見或無法表示意見的報告。 14. 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位大股東長期占用其資金，導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮，管理層已采取一些改善措施，則 D 注冊會計師判斷管理層的改善措施是否可行做法中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。 A. 與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測 B. 提請管理層將對于持續(xù)經(jīng)營能力 的評估延伸至大股東占用巨額資金之日起的 12 個 月 C. 與管理層討論、分析最近的中期財務(wù)報表 D. 閱讀股東大會會議紀(jì)錄、董事會會議紀(jì)錄等重要文件中關(guān)于經(jīng)營改善措施的記錄 【答案】 B 【解析】管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估應(yīng)是從資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個月，故 B 不對，其余皆正確。 15. 下列有關(guān)注冊會計師對或有事項的審計描述中， 不 正確的有（ ）。 A或有事項的審計一般在完成審計階段進(jìn)行 B或有事項時過去的交易或事項形成的，其結(jié)果需要由未來某些事項的發(fā)生或不發(fā)生才能確定的不利事項 C在審計或有事項時，注冊會 計師尤其要關(guān)注財務(wù)報表反映的或有事項的 完整 性 D未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、重組義務(wù)等都屬于常見的或有事項 【答案】 B 【解析】或有事項不僅包括不利事項，還有可能包括有利事項，例如可能獲得的賠償，故 B 不對。 16. D 注冊會計師出具審計報告的日期為 209 年 3 月 15 日，財務(wù)報表報出日為 209年 3 月 20 日。 D 注冊會計師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，屬于 調(diào)整事項的有（ ）。 A 209 年 2 月 1 日，乙公司 208 年末的某項交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 B 209 年 2 月 10 日，乙公司發(fā)生重大訴 訟 C 209 年 2 月 15 日，乙公司于 20 8 年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回 D 209 年 3 月 16 日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并 【 答案】 C 【 解析】所謂資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，這類事項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息；所謂非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項，這類事項不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表附注中作適當(dāng)披露）。 C 中，該筆銷售被退回的可能性顯然在資產(chǎn)負(fù)債表日已 經(jīng)存在，只是在209 年 2月 15 日 才得到確認(rèn)，故屬于調(diào)整事項。 A、 B、 D 皆屬于資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項，即非調(diào)整事項。 （五） E 注冊會計師對戊公司 20 8 年度 財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計過程中， E 注冊會計師決定利用他人的工作，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 17. 在以下選項中，注冊會計師可以考慮利用內(nèi)部審計工作的有（ ）。 A. 內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關(guān) B. 內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)容、時間和范圍存在直接聯(lián)系 C. 內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計有關(guān)，但注冊會計師認(rèn)為進(jìn)一步評估內(nèi)部審計不符合成本 效益原則 D. 注冊會計師對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮 【答案】 B 【解析】 A、 C、 D 皆屬于注冊會計師可能認(rèn)為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有作用，不會利用內(nèi)部審計的情形。 18. 在以下選項中， E 注冊會計師 可以考慮接受委托并擔(dān)任主審注冊會計師的有（ ）。 A對于集團(tuán)重要組成部分的審計范圍受到重大限制，致使注冊會計師無法針對組成部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) B.注冊會計師無法親自審計的組成部分對于集團(tuán)整體財務(wù)報表而言并不重要 C.注冊會計師無法審計集團(tuán)財務(wù)報表中最為重要的組 成部分 D注冊會計師對于組成部分審計的參與程度有限，同時無法 通過實施追加程序，對于其他注冊會計師完成的工作進(jìn)行有效的復(fù)核 【答案】 B 【解析】對于集團(tuán)重要組成部分的審計范圍受到重大限制，將有可能導(dǎo)致注冊會計師無法將 被審計單位集團(tuán)財務(wù)報表的審計風(fēng)險降至一個可接受的低水平，在這種情況下，注冊會計師一般應(yīng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托，故 A 不選。擔(dān)任被審計單位集團(tuán)主審注冊會計師的一個重要的前提條件是注冊會計師可以親自審計集團(tuán)財務(wù)報表中最為重要的組成部分，這一條件不滿足，注冊會計師不應(yīng)接受委托擔(dān)任主審注冊會計師，故 C 不選。 注冊 會計是必須能夠以某種方式參與組成部分的審計工作，并對其他注冊會計師完成的工作進(jìn)行必要復(fù)核，從而控制整個審計工作的 風(fēng)險，故 D 不對。 19. 下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的論述中不正確的是（ ）。 A專家是指除會計、審計以外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位 B如果認(rèn)為專家工作的結(jié)果與財務(wù)報表的認(rèn)定存在重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 C如果專家的工作結(jié)果導(dǎo)致注冊會計師出具帶說明段的審計報告，注冊會計師可以考慮在說明段中提及專家的工作 D如果被審計單位不接受專家 工作的結(jié)果，并拒絕另外聘請專家，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 【答案】 B 【解析】在 B 選項中，注冊會計師應(yīng)實施進(jìn)一步的審計程序，確定專家工作的結(jié)果是否能夠證明被審計單位財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定存在重大錯報，然后根據(jù)被審計單位管理層是否同意進(jìn)行必要的調(diào)整來決定意見類型，而不是直接發(fā)表意見。 20. 在以下選項中，注冊會計師可以考慮出具保留意見或否定意見報告，并在審計報告中提及專家的是（ ）。 A. 被審計單位拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料 B. 根據(jù)專家工作的結(jié)果，被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，且被審 計單位拒絕調(diào)整 C. 專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計師提供必要的信息 D. 專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息 【答案】 B 【解析】 A、 C、 D 皆屬于注冊會計師審計范圍受到限制，應(yīng)考慮出具保留意見或 無法表示 意見，并在審計報告中提及專家的情況。 二 、多項選擇題 (本題型共 5 大題， 20 小題，每小題 1 分，本題型共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；未答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無 效。 ) （一） F 注冊會計師正在對巳公司 20 8 年度 財務(wù)報表進(jìn)行審計，具體負(fù)責(zé)存貨的審計，請代為作出適當(dāng)?shù)膶?業(yè)判斷。 1. 下列對存貨的審計中， F 注冊會計師可以認(rèn)可的有 （ ）。 A由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，則注冊會計師可以不對存貨進(jìn)行監(jiān)盤 B在被審計單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計師還應(yīng)該再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn) C對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師只能利用其他注冊會計師的工作 D存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實質(zhì)性程序兩種 【 答案】 BD 【解析】 A 選線中，注冊會計師可以考慮委托他人實施監(jiān)盤； C 選項中，注冊會計師還可以實施向保管人、債權(quán)人函證的審計程序。 2.假定接受委托前， 巳 公司已經(jīng)完成期末存貨的盤點(diǎn)，以下做法中正確的是（ ）。 A在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后認(rèn)為其內(nèi)部控制良好，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，同時測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易 B在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后認(rèn)為其內(nèi)部控制良好，提請 K 公司另擇日期重新盤點(diǎn)，同時測試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易 C在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后認(rèn)為其內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請 K 公司 另擇日期重新盤點(diǎn)，同時測試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易 D在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后認(rèn)為其內(nèi)部控制存在重大缺陷，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，同時測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易 【答案】 AC 【解析】如果被審計單位存貨相關(guān)內(nèi)部控制良好，注冊會計師就沒有必要要求被審計單位重新盤點(diǎn)，只需要進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn)，同時測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易，將抽點(diǎn)日確認(rèn)的存貨余額倒推為資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額。如果被審計單位存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，就有必要要求被審計單位重新盤點(diǎn)。故 A、 C 正確。參見教材 p452。 3. 在 對巳公司存貨盤 點(diǎn) 執(zhí)行抽查程序時， F 注冊會計師的下列做法中正確的是（ ）。 A通過觀察，認(rèn)為被審計單位進(jìn)行了充分有效的盤點(diǎn)、監(jiān)督及復(fù)核，注冊會計師決定減少一些抽樣的存貨項目 B在抽查時，注冊會計師應(yīng)僅對單位價值較高的存貨項目重點(diǎn)抽查 C通過觀察，注冊會計師對被審計單位的重要盤點(diǎn)程序不滿意，決定實施實質(zhì)性的盤點(diǎn)程序 D抽查時，注冊會計師不僅從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實物，而且還從實物中選取項目追查至盤點(diǎn)記錄 【答案】 ACD 【解析】進(jìn)行抽查的范圍通常包括每個盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存 貨，而不僅僅是單位價值較高的存貨，故 B 不正確，參見教材 p449 頁。 4.助理人員在存貨審計中有如下觀點(diǎn)，其中， F 注冊會計師不應(yīng)認(rèn)可的有（ ）。 A注冊會計師關(guān)注存貨的移動情況，主要是看被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時以及殘次的存貨 B存貨監(jiān)盤主要是為了證實存貨的存在認(rèn)定 C被審計單位為生產(chǎn)而持有的材料期末以該材料的成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量 D存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目 【答案】 ACD 【解析】 A 選項中，注冊會計師關(guān)注存貨移動情況，主要是為了防止遺 漏或重復(fù)盤點(diǎn)。C 選項中，如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料按照成本計量；如果材料的價格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量。 D 選項中，存貨計價審計的樣本應(yīng)選擇金額較大且價格變動頻繁的項目。 （二） G 注冊會計師負(fù)責(zé)庚公司 20 8 年度財務(wù)報表審計工作，在執(zhí)行應(yīng)付賬款審計時，碰到如下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 5. 在關(guān)于應(yīng)付賬款的下列說法中， G 注冊會計師不應(yīng)認(rèn)可的有 （ ）。 A在賒購的情況下，只有所購存貨已驗收入庫并同時收到購貨發(fā)票時，才記錄應(yīng)付賬款 B資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款應(yīng)按照應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額的合計數(shù)填列 C帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付賬款的總額減去現(xiàn)金折扣后的差額入賬 D賬齡超過一年的應(yīng)付賬款，應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明原因，并說明資產(chǎn)負(fù)債表日后的償還情況 【答案】 ACD 【解析】 A 選項中，如果所購貨物已入庫，但沒有收到購貨發(fā)票，應(yīng)暫估入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款，故表述錯誤。 B 中，應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目的借方余額應(yīng)重分類為預(yù)付賬款，預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)充分類為應(yīng)付賬款，故表述正確。 C 中，應(yīng)按照應(yīng)付賬款總額入賬 ，現(xiàn)金折扣在支付時沖減財務(wù)費(fèi)用，故 C 錯誤。 D 中，賬齡超過三年的才需要遵循上述披露要求，故 D 也錯誤。 6. 為證實 庚 公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，查找未入賬的應(yīng)付賬款。在以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有（ ）。 A結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā) 票的業(yè)務(wù) B抽查 庚 公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確 C檢查 庚 公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確 D檢查 庚 公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確 【答案】 AC 【解析】 A 選項中，對于有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)應(yīng)暫估入賬，容易發(fā)生漏記應(yīng)付賬款的行為，故可以查出未入賬的應(yīng)付賬款。在選項 B 中，該程序只能查出本期應(yīng)付賬款的高估，而不能查漏記。 C 選項中，通過對照資產(chǎn)負(fù)債表日后的購貨發(fā)票以及相應(yīng)的存貨入庫憑證和賬簿記錄，能夠發(fā)現(xiàn)應(yīng)計入本期應(yīng)付賬款卻推遲到下期記錄的情況。 D 選項中，該審計程序只能查出應(yīng)付賬款的高估，即應(yīng)在本期記錄減少卻推遲到下期記錄的情況。 7. 應(yīng)付 賬款審計工作底稿顯示的以下準(zhǔn)備實施的審計程序中， 恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A由于函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，因此決定不實施函證 B由于應(yīng)付賬款控制風(fēng)險較高，決定仍實施應(yīng)付賬款的函證程序 C由于正常情況下應(yīng)付賬款很少被高估，因此應(yīng)付賬款一般不需要函證 D由于應(yīng)付賬款容易被漏記，因此應(yīng)對其實施函證 【答案】 ABC 【解析】函證適合于檢查存在或發(fā)生的認(rèn)定，一般不適合于完整性的認(rèn)定，因此應(yīng)付賬款一般不實施函證。 8. 庚公司屬于上市公司。在檢查庚 公司 20 8 年度應(yīng)付賬款項目業(yè)務(wù)時，注冊會計師在外 勤審計工作結(jié)束前，發(fā)現(xiàn) 庚 公司于 20 9 年 3月 20 日支付了其控股股東 ABC 公司賬齡長達(dá) 4 年的應(yīng)付賬款 1000 萬元。對此，應(yīng)認(rèn)可 庚 公司在其 20 8年 12月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行 的 如下反映（ ）。 A作為期后事項，調(diào)整 庚 公司應(yīng)付賬款項目 B在附注中說明未償還此筆款項的原因 C在附注中說明此筆款項已于資產(chǎn)負(fù)債表日后償還 D在附注說明欠有 ABC 公司的款項 【答案】 BCD 【解析】 該事項屬于期后事項中的非調(diào)整事項，故 A 不對。 對于上市公司，通常應(yīng)在附注中說明是否欠持有 5%表決權(quán)股份的股東單位賬款，說 明賬齡超過 3 年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。題中欠款同時具備這三個條件，均應(yīng)披露 ，故應(yīng)選 B、 C、 D。 （三） H 注冊會計師正在對 辛公司 的預(yù)測性財務(wù)信息進(jìn)行審核。在審核過程中 發(fā)現(xiàn)如下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 9. F 注冊會計師在執(zhí)行 巳 公司預(yù)測性財務(wù)信息審核前，正在考慮如何對預(yù)測性財務(wù)信息中運(yùn)用的假設(shè)獲取審核證據(jù)、以何種方式發(fā)表審核意見以及對于 預(yù)測性 財務(wù)信息提供何種程度的保證。在以下與此相關(guān)的各種說法中， 可以認(rèn)可的 是（ ）。 A對最佳估計假設(shè)，應(yīng)獲取支持性證 據(jù)， 并對假設(shè)的合理性提供有限保證 B對推測性假設(shè)，無須獲取支持性證據(jù)， 但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測性財務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒有理由表明這些假設(shè)明顯不切合實際 C對最佳估計假設(shè)，應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息是否在假設(shè)的基礎(chǔ)上適當(dāng)編制提供合理保證 D對推測性假設(shè)，應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息是否在假設(shè)的基礎(chǔ)上適當(dāng)編制提供有限保證 【 答案】 ABC 【解析】無論何種假設(shè)，注冊會計師均應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息是否在假設(shè)的基礎(chǔ)上適當(dāng)編制提供合理保證 ，故 D 不對。 10. 辛 公司董事會根據(jù)市場調(diào)查的結(jié)果，決定向股東大會提交一份議案進(jìn)行表決 ，以確定是否向房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行巨額投資。為此，董事會責(zé)成財務(wù)部門編制了一份預(yù)測性財務(wù)信息，供股東進(jìn)行投票表決的參考。該信息表明，如果決定向房地產(chǎn)業(yè)投出巨資， 辛 公司將在未來三年不進(jìn)行利潤分配，如果 決定 不進(jìn)行投資，則未來三年將產(chǎn)生大量閑置資金。對此， F 注冊會計師（ ） 。 A需要獲取關(guān)于該假設(shè)的支持性證據(jù)，因為假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動 B如果沒有反面證據(jù)，注冊會計師就沒有必要因為沒有支持性證據(jù)而出具非無保留意見審核報告 C應(yīng)當(dāng)要求 辛 公司在預(yù)測性財務(wù)信息的附注中披露該信息的有用性和用途上的限制 D需要獲取支持性證據(jù)，因為該假設(shè)屬于最佳估計假設(shè) 【答案】 BC 【解析】該假設(shè)屬于推測性假設(shè)沒， 因為 假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動。由于該假設(shè)涉及的事項最終只有兩種結(jié)果，只要沒有反面證據(jù)表明假設(shè)不合理，就可以在沒有支持性證據(jù)的情況下出具無保留意見的審核報告。 11.如果推測性假設(shè)與編制預(yù)測性財務(wù)信息的目的不相適應(yīng)，或者有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實際，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ） A.提請管理層修正這些假設(shè) B.直接發(fā)表保留意見或否定意見 C.直接 解除業(yè)務(wù)約定 D.在考慮管理層態(tài)度和這些假設(shè)對審核報告影 響的情況下，出具非無保留意見 【答案】 AD 【解析】如果推測性假設(shè)與編制預(yù)測性財務(wù)信息的目的不相適應(yīng)，或者有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實際，注冊會計師應(yīng)首先提請管理層修正這些假設(shè)。如果管理層拒絕修訂，注冊會計師應(yīng)考慮這些假設(shè)對于審核報告的影響，出具保留意見或否定意見的審核報告，或者解除業(yè)務(wù)約定 。 12.以下關(guān)于預(yù)測性財務(wù)信息審核報告的說法中，正確的是（ ） A.對于預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)假設(shè)的合理性，注冊會計師應(yīng)以積極方式發(fā)表意見 B.對于預(yù)測性財務(wù)信息是否按照假設(shè)恰當(dāng)編制，注冊會計師應(yīng)以消極方式發(fā)表意見 C.如果預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具保留或否定意見的審核報告 D.如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無法實施必要的審核程序，注冊會計師應(yīng)考慮出具無法表示意見的審核報告 【答案】 CD 【解析】 A、 B 在發(fā)表意見的積極方式或消極方式上說反了。 （ 四 ） I 注冊會計師正負(fù)責(zé)壬公司 20 8 年度財務(wù)報表的審計工作，在對關(guān)聯(lián)方及其交易、會計估計、期初余額等特殊事項進(jìn)行審計時，碰到如下專業(yè)問題，請代為作出正確的判斷。 13. I 注冊會計師應(yīng)考慮運(yùn)用獨(dú)立估計以判斷管理層作出的估計是否合理的情形包括（ ）。 A 通過復(fù)核和測試管理層作出會計估計的過程驗證會計估計的合理性 B被審計單位未建立與會計估計相關(guān)的控制政策和程序 C 不存在能夠印證會計估計的期后事項 D注冊會計師具備作出獨(dú)立估計的專業(yè)勝任能力 【答案】 BCD 【解析】如果通過復(fù)核和測試管理層作出會計估計的過程驗證會計估計的合理性，注冊會計師就沒有必要獨(dú)立作出估計或從外部尋求獨(dú)立估計了。 14. I 注冊會計師在對 壬公司 期后事項進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)如下事項，能夠表明 壬 公司相關(guān)會計估計不合理的是（ ）。 A.壬 公司對一筆賬齡在 2 年以內(nèi)的應(yīng)收賬款 按 10%計提了壞賬準(zhǔn)備，但欠款單位在 20 9 年 2 月 1 日由于長期經(jīng)營不善而破產(chǎn) B.壬 公司對一筆 20 8 年的發(fā)生應(yīng)收賬款按 5%計提了壞賬準(zhǔn)備，但欠款單位在 20 9年 1 月 2 日由于突發(fā)性火災(zāi)遭受嚴(yán)重?fù)p失而申請破產(chǎn)保護(hù) C 壬 公司以不能準(zhǔn)確估計一筆訴訟是否會敗訴為由未計提預(yù)計負(fù)債， 20 9 年 1 月 5日，法庭宣布 A 公司敗訴 D 壬 公司在 20 8 年底未對一筆由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的訴訟計提預(yù)計負(fù)債， 20 9年 2 月 15 日，原告律師向法庭提交了新的證據(jù)， A 公司敗訴的可能性高達(dá) 90%以上 【答案】 AC 【解析】在 A和 B 中，前者是 由于長期經(jīng)營不善而破產(chǎn)的，后者則是由于突發(fā)性火災(zāi)而破產(chǎn)的，前者可以預(yù)計，而后者不可預(yù)計，這說明對于 A 中的事項，被審計單位并未根據(jù)已掌握的情況作出合理的會計估計。在 C 選項中，資產(chǎn)負(fù)債表日后僅 5 日 ,壬 公司就被法庭宣布敗訴，這說明 壬 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日很有可能已預(yù)知敗訴結(jié)果，但未計提預(yù)計負(fù)債，會計估計不合理。在 D 選項中， 壬 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日很可能無法預(yù)計到原告律師會向法庭提交新的關(guān)鍵證據(jù)，從而無法估計敗訴可能性，因此不能就此斷定會計估計是不合理的。 15. I 注冊會計師 應(yīng)實施哪些專門審計程序以識別關(guān)聯(lián)方 交易（ ）。 A查閱股東大會、董事會會議及其他重要的會議紀(jì)錄，詢問 壬 公司管理層或與其討論有關(guān)重大交易的授權(quán)情況 B查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的以及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù) 債表日前后確認(rèn)的交易 C了解 壬 公司與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍 D審閱有關(guān)存款、借款的詢證函回函，檢查是否存在關(guān)聯(lián)方之間的擔(dān)保關(guān)系 【答案】 ABCD 【解析】均屬于可以用于識別關(guān)聯(lián)方交易的程序。 16. 如果 壬公司 期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報， I 注冊會計師正確的做法有（ ） A.應(yīng)當(dāng)告知管理層 B.如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師 C.如果錯報的影響未得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，?yīng)考慮出具保留或否定意見的審計報告 D. 如果錯報的影響未得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅瑧?yīng)考慮出具保留或無法表示意見的審計報告 【答案】 ABC 【解析】如果期初余額錯報的影響未得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，可能?dǎo)致本期報表出現(xiàn)重大錯報，從而致使注冊會計師出具保留或否定意見報告，而不能出具無法表示意見報告，故 D 不對。其余 各項皆符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。 （五）癸公司（非外商投資企業(yè)）向公司登記機(jī)關(guān)申請設(shè)立登記，以全體股東分期出資方式出資 ,J 注冊會計師負(fù)責(zé)該設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，碰到如下專業(yè)問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 17.下列有關(guān)審驗程序的說法中， J 注冊會計師可以認(rèn)可的是（ ）。 A.以商譽(yù)進(jìn)行出資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值 B.關(guān)注全體股東的首次出資是否不低于公司注冊資本的 20% C.檢查全體股東的首次出資中貨幣資金出資額是否不低于注冊資本的 30% D.以實物出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實物 ，審驗其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況，并按照國家的有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值 【答案】 BD 【解析】商譽(yù)不能作為出資方式，故 A 不對。在分次出資的情況下，只有在最后一期出資時，才會關(guān)注貨幣資金出資額是否不低于注冊資本的 30%，故 C 不對。 18. 被審驗單位的出資者以實物出資的，具體審驗程序包括（ ）。 A.監(jiān)盤實物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗證其是否與實物出資清單一致 B.核對實物出資清單與注冊資本實收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符 C.出資實物為房屋、建筑物的，檢查其平面圖、位置圖，驗證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié) 構(gòu)、竣工時間、已使用年限及作價依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明 D.檢查實物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認(rèn)，實物的交付方式、交付時間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定 【答案】 ABCD 【解析】注冊會計師對實物資產(chǎn)出資的審驗，首先，檢查出資清單的內(nèi)容是否符合有關(guān)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；然后，對國家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評估的實物資產(chǎn)進(jìn)行檢查；第三，監(jiān)盤實物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗證其是否與實物出資清單一致（選項 A）；第四，如果出資實物為房屋、建筑物的，注冊會計 師檢查其平面圖、位置圖，驗證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、竣工時間、已使用年限及作價依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明（選項 C）；第五，檢查實物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認(rèn)，實物的交付方式、交付時間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定（選項 D）；最后，核對實物出資清單與注冊資本實收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是否相符（選項 B）。 19.驗資報告的范圍段中應(yīng)列示的內(nèi)容包括（ ）。 A.審驗范圍 B.出 資者和被審驗單位的責(zé)任 C.注冊會計師與被審驗單位在注冊資本以及實收資本確認(rèn)方面存在的異議 D.已實施的主要審驗程序 【答案】 ABD 【解析】 C 屬于應(yīng)在驗資報告說明段中說明的內(nèi)容。 20. 下列各項中， J 注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（ ）。 A J 注冊會計師發(fā)現(xiàn)的驗資截止日至驗資報告日之間影響審驗結(jié)論的重大事項 B 癸 公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本 C 癸 公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定 D 癸 公司尚未對本次注冊資本的 實收情況作出相關(guān)會計處理 【參考答案】 ABD 【答案解析】根據(jù)教材， A、 B、 D 皆屬于注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在說明段中加以說明的其他重要事項。若 丁公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定 ，注冊會計師應(yīng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定，而不是在說明段中加以說明，故 C不對。 四 、簡答題（本題型共 5 題，每題 5 分，本題型共 25 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1. ABC 會計師事務(wù)所 A和 B 注冊會計師在對 XYZ 公司 20 8 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司財務(wù)報表、期末賬戶余額及各類交易 和事項可能存在下列導(dǎo)致重大錯報的情況： （ 1）在銷售交易中，賬單上的 銷售 數(shù)量 大于實際發(fā)貨的數(shù)量 。 （ 2）期末存貨 中可能包括大量的過時產(chǎn)品 。 （ 3）準(zhǔn)備持有至到期 的 投資攤余成本計算可能存在較大的差錯。 （ 4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。 （ 5）長期借款中可能有一部分年內(nèi)將要到期。 （ 6） 將固定資產(chǎn)的銷售計入主營業(yè)務(wù)收入 。 （ 7）財務(wù)報表附注中對于收入確認(rèn)原則的敘述比較籠統(tǒng)和模糊。 （ 8）被審計單位 20 8 年 12 月 31 日所列 1000 萬存貨中可能包括其他單位寄銷或暫存的存貨 。 （ 9）被審計單位可能存在財務(wù)報表附注中 沒有披露的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。 （ 10）按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)可能不一致 要求：根據(jù)上述事項，完成下列表格。其中，管理層認(rèn)定類別是指管理層與交易或事項、賬戶余額還是列報相關(guān)。管理層認(rèn)定的具體項目則是指某類認(rèn)定的某一項目，例如交易與事項認(rèn)定中的發(fā)生認(rèn)定。 事項 管理層認(rèn)定類別 管理層認(rèn)定具體項目 審計程序（列舉一項即可） （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） 【答案】參見下表： 事項 管理層認(rèn)定類別 管理層認(rèn)定具體項目 審計程序（列舉一項即可） （ 1） 交易與事項 發(fā)生 從銷售發(fā)票追查到相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單 （ 2） 賬戶余額 計價與分?jǐn)?對存貨進(jìn)行監(jiān)盤，觀察存貨的狀況 （ 3） 賬戶余額 計價與分?jǐn)?重新計算持有至到期投資的利息收入及溢折價攤銷 （ 4） 賬戶余額 完整性 檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等 追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬 （ 5） 列報 分類與可理解性 對長期借款合同中的借款期限進(jìn)行詳細(xì)檢查 （ 6） 交易 與事項 分類 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至相應(yīng)的銷售合同 （ 7） 列報 分類與可理解性 詢問并檢查與銷售收入確認(rèn)有關(guān)的會計政策 （ 8） 賬戶余額 權(quán)利與義務(wù) 結(jié)合 監(jiān)盤存貨， 檢查寄銷合同或暫存協(xié)議 （ 9） 列報 完整性 檢查接近期末并且交易條件異常的 交易，調(diào)查交易對方的背景 （ 10） 列報 準(zhǔn)確性與計價 將附注中的信息與固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行核對 2 X 會計師事務(wù)所的注冊會計師 H 在函證被審計單位 Y 公司的應(yīng)收賬款時，采用了積極方式與消極方式相結(jié)合的方式發(fā)函詢證。下面是函證中所面臨的一些具體問題或情況。 （ 1） 寄發(fā)給客戶甲公司的積極式詢證函在 20 日后被當(dāng)?shù)剜]局以“查無此單位”為由退回 Y 公司； （ 2） 客戶乙公司已就所函證的事項以電子郵件方式向 Y 公司做出答復(fù)， Y 公司已將郵件轉(zhuǎn)發(fā)給 A 會計師事務(wù)所；經(jīng)查，寄發(fā)給乙公司的函件是一封消極式函件； （ 3） 丙公司將積極式函證復(fù)函直接寄到 Y 公司，要求 Y 公司轉(zhuǎn)交 A 會計師事務(wù)所。 Y 公司收到復(fù)函后，在沒有拆封的情況下，將復(fù)函轉(zhuǎn)交給審計小組的助理人員； （ 4） 積極的方式寄發(fā)給客戶丁公司的詢證函在預(yù)期時間內(nèi)沒有接到回復(fù)，此時距原定的外勤審計 工作結(jié)束日還 有一個月時間； （ 5）以積極式方式向 戊公司寄發(fā)詢證函，戊公司回函稱已在函證截止日前退貨。 （ 6）以積極式方式向巳公司寄發(fā)詢證函，巳公司回函表示由于貨物質(zhì)量存在問題，拒付部分貨款，另一部分貨款則已在函證截止日前通過郵政匯款匯給 Y 公司。 （ 7） 寄發(fā)給客戶 W 公司的連續(xù)兩次積極式函證均未得到復(fù)函，此時距審計外勤結(jié)束日尚有 1 周時間； （ 8）對 G 公司采取消極式函證方式。 G 公司復(fù)函稱拒絕償還欠 Y 公司的 30 萬元貨款，理由是 Y 公司拖欠公司 30 萬元材料款，而 G 公司作為公司的銀行借款擔(dān)保人已替公司償還了 30 萬元的銀行借款。 要求： （ 1） 請針對每種情況，指出 注冊會計師 H 應(yīng)當(dāng)采取的后續(xù)措施； （ 2）請 指出 W 公司未回函的可能原因 ，并且說明如果對 W 公司采取的是消極式函證，與采用積極式函證下未回函的原因有何不同 。 （ 3）請評價對于 G 公司的函證方式是否適當(dāng)，并說明在什么情況下可以考慮采用消極式函證 ？ 【答案】 （ 1）針對第（ 1）至第（ 8）個事項，注冊會計師應(yīng)采取的跟進(jìn)措施如下： 針對第（ 1）種情況，注冊會計師應(yīng)與 Y 公司核對甲公司名稱和地址，查明甲公司名稱和地址是否有誤或已發(fā)生變更。如名稱、地址有誤或已變更，則應(yīng)重新發(fā)函。若名稱、地址核對無誤，則應(yīng)考慮甲公司系虛構(gòu)的可能性 。 針對 第 （ 2） 種情況，應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件，并特別要求乙公司直接寄到 X會計師事務(wù)所； 針對第（ 3）種情況，應(yīng)與丙公司取得聯(lián)系，確認(rèn)回函內(nèi)容，必要時，應(yīng)重新向丙公司函證，并要求回函直接寄給 X 會計師事務(wù)所。 針對第（ 4）種情況，由于寄給丁公司的屬于積極式函證，且有較充分的時間再次發(fā)函，故應(yīng)向丁公司再次發(fā)函詢證。 針對第（ 5）種情況，應(yīng)檢查與戊公司的銷售合同、戊公司的訂購單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票存根等原始憑證，并檢查函證截止日后的存貨驗收和入庫記錄，確認(rèn)戊公司退回的貨物確已入庫。 針對第（ 6）種情況，一方面 應(yīng)查閱與巳公司的銷售合同和其他相關(guān)原始憑證，并詢問 Y公司管理層銷售給巳公司貨物的有關(guān)情況；另一方面，則應(yīng)檢查函證截止日后 Y 公司的銀行存款日記賬、銀行對賬單等，確認(rèn)已支付的部分貨款確已收到。 針對第（ 7）種情況，由于審計外勤工作即將結(jié)束，應(yīng)考慮采用函證的替代程序，即檢查Y 公司與 W 公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、 Y 公司的發(fā)貨憑證、貨運(yùn)文件、銷售發(fā)票副本等； 針對第（ 8）種情況，應(yīng)詢問 Y 公司管理層，復(fù)核向 Z 公司的材料采購情況，并提請 Y公司管理層采取適當(dāng)措施解決與 G 公司的爭議。 （ 2） 注冊會計師向 W 公司的函證采 用的是積極方式。在這種方式下，沒有收到回函的原因可能是 W 公司根本不存在，或是由于 W 公司沒有收到詢證函，也可能是由于 W 公司沒有理會詢證函 或不愿意回函 。 如果采用的是消極式方式， W 公司未回函還有可能是因為 W 公司已收到詢證函并且核對無誤。 （ 3）對 G 公司采用消極式函證方式是不恰當(dāng)?shù)?，因為?yīng)收 G 公司的款項金額較大且屬于存在爭議的款項，一般應(yīng)采取積極式函證方式?？梢圆扇∠麡O式函證方式的情況一般包括： 重大錯報風(fēng)險評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯誤； 沒有理由相信被詢證者不會認(rèn) 真對待詢證函。 3. 注冊會計師在運(yùn)用 PPS抽樣方法對 K公司庫存的某種 2200批次材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行計價測試時，根據(jù) K 公司相關(guān)資料確定的 2008 年度全年材料采購的累計余額為 550 萬元。注冊會計師根據(jù)對 K 公司及其環(huán)境的了解確定的誤受風(fēng)險為 15%，可容忍錯報為 9.5 萬元，預(yù)計總體錯報為 21205 元。測試后在樣本中確認(rèn)共有 3 個邏輯單元存在不同程度的高估，但沒有發(fā)現(xiàn)低估錯報。具體高估金額見下表所示： 表 a 錯報邏輯單元序號 賬面余額 審定金額 138 44805 41221 2138 56700 39360 7492 34789 33739 本題所使用的風(fēng)險系數(shù)表如下： 表 b 高估數(shù) 誤受風(fēng)險水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 0 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.00 0.70 1 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.14 1.68 2 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.39 3.62 3.25 2.68 3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.34 3.68 本題所使用的擴(kuò)張系數(shù)表如下： 表 c 誤受風(fēng)險水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 擴(kuò)張系數(shù) 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.15 1.0 【要求】 （ 1）計算樣本規(guī)模； （ 2）計算總體錯報上限，并評價總體結(jié)果是否可以接受。 【參考答案】 （ 1）查表得本題所使用的風(fēng)險系數(shù)為 1.90（預(yù)期總體錯報為零時），擴(kuò)張系數(shù)為 1.4。根據(jù)樣本量計算公式有： （ 2）先計算樣本中的錯報比例： 錯報 邏輯單元序號 賬面余額（ B） 審定金額 (C) 錯報金額 （ E=B C） 錯報比例 （ E/B） 138 44805 41221 3584 0.08 2138 56700 39360 17340 0.3 7492 34789 33739 1050 0.03 注：表格中錯報比例已四舍五入 . 抽樣間距（ SI） =BV/n=5500000/160=34375（元） 基本界限： 34375 1.9=65312.5（元） 第一筆錯報的影響： 34375 0.3（ 3.38 1.90） =15262.5（元） 第二筆錯報的 影響： 34375 0.08（ 4.72 3.38） =3685（元） 第三筆錯報的影響： 34375 0.03（ 6.02 4.72） =1340.625（元） 總體錯報上限： 65312.5 15262.5 3685 1340.625 85601（元） 由于總體錯報上限小于可容忍錯報 9.5 萬元，故總體可以接受。 4. A 公司的 20 8 年財務(wù)報表正在由 X 會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。 20 9 年 3 月 12 日， A公司準(zhǔn)備要求 X 會計師事務(wù)所中止該審計工作，將該業(yè)務(wù)委托給 Y 會計師事務(wù)所?？紤]到 A公司財務(wù)報表中存在舞弊特別風(fēng)險，出 于對職業(yè)道德和對同行負(fù)責(zé)的目的， X 會計師事務(wù)所將該事項告知了 Y 會計師事務(wù)所的注冊會計師。 Y 會計師事務(wù)所擬采取措施應(yīng)對該重大錯報風(fēng)險，承接了 A 公司 20 8 年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。在審計過程中， Y 會計師事務(wù)所的注 冊會計師發(fā)現(xiàn)， A 公司銷售給 B 公司的 F 半成品價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售給其他客戶的價格，由于A 公司是國內(nèi)獨(dú)家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)， B 公司無法從市場上獲取公平市場交易價格，而 B公司 20 8 年的財務(wù)報表也是由 Y 會計師事務(wù)所審計的。 Y 會計師事務(wù)所注冊會計師經(jīng)過測算，如果以銷售 F 半成品給其他客戶的平均價格計算， B 公司每年有可 能增加的利潤為 3000萬元，而 B 公司 20 8 年未審計財務(wù)報表的利潤為 7000 萬元。考慮到事情重大， Y 會計師事務(wù)所委派 B 公司的項目經(jīng)理協(xié)助 A 公司審計項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引，要求會計師事務(wù)所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。 【要求】 請指出 X 和 Y 會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接和審計過程中存在哪些問題，是否違反了注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)要求。 【參考答案】 （ 1） X 會計師事務(wù)所在未征得 A 公司同意的情況下主動與 Y 會計師事務(wù)所聯(lián)系，違背了相對于 A 公司的保密義務(wù)。 （ 2） Y 會計師事務(wù)所在承接 A 公司審計業(yè)務(wù)前沒有對相關(guān)行業(yè)和 A 公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行了解，以至在承接業(yè)務(wù)前未發(fā)現(xiàn) A 公司和 B 公司存在利益沖突。 （ 3） Y 會計師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn) A 公司和 B 公司存在利益沖突時，應(yīng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲的客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)承接后也應(yīng)安排不同的項目組以降低利益沖突產(chǎn)生的威脅。 Y 會計師事務(wù)所委派 B 公司項目經(jīng)理協(xié)助 A 公司審計項目組的工作是不適當(dāng)?shù)摹?（ 4）如果 A 公司和 B 公司在了解到有關(guān)情況后不同意 Y 會計師事務(wù)所同時為 A和 B 提供審計業(yè)務(wù)， Y 公司應(yīng)考慮解除與 A 或 B 中任何一方的審計業(yè)務(wù)約定。 5.ABC 會計師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會計師對 XYZ 股份有限公司編制的 20 9 年度盈利預(yù)測報告進(jìn)行了審核。假設(shè)相關(guān)審核程序已于 20 8 年 12 月 28 日全部完成，審核目的已經(jīng)實現(xiàn)。 A 和 B 注冊會計師于 20 9 年 1 月 5 日草擬了如下盈利預(yù)測審核報告，并按約定于 20 9 年 1 月 10 日出具了審核報告。請指出其中不恰當(dāng)之處，并予以更正。 審核報告 XYZ 股份有限公司董事會： 我們審核了后附的 XYZ 股份有限公司（以下簡稱 XYZ 公司）編制的 20 9 年度盈利預(yù)測。我們的審核依據(jù)是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。 XYZ 公司管理層對 該盈利預(yù)測 編制基礎(chǔ)及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé) 。這些假設(shè)已在附注 X 中披露。 根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們認(rèn)為這些假設(shè)已經(jīng)為盈利預(yù)測的編制提供了合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報。 附件 (一 )： XYZ 公司 20 9 年度盈利預(yù)測表 附件 (二 )： XYZ 公司 20 9 年度盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)和基本假設(shè) ABC 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 A (簽名、蓋章 ) (公章 ) 地址：中國市 20 9 年 1 月 10 日 【答案】 該盈利預(yù)測審核報告的不恰當(dāng)之處包括： （ 1）收件人一般應(yīng)為 “ XYZ 股份有限公司”； （ 2）審核依據(jù)不準(zhǔn)確，應(yīng)為 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111 號 預(yù)測性財務(wù)信息的審核 。 （ 3）對于假設(shè)合理性發(fā)表的意見應(yīng)為消極式，應(yīng)改為“ 我們沒有注意到任何事項使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ) ”。 （ 4）漏掉了意見段之后對于投資者的警示段落，應(yīng)加上“ 由于預(yù)期事項 通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結(jié)果 可能 與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。 ” （ 5）負(fù)責(zé)對盈利預(yù)測進(jìn)行審核的兩名注冊會計師均應(yīng)簽名蓋章，應(yīng)加上 B 注冊會計師的簽名蓋章。 （ 6）審核報告日期應(yīng)改為“ 20 8 年 12 月 28 日”。 五、綜合題 （ 本題型共 1 題， 計 25 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入 ） S 股份有限公司（以下簡稱 S 公司）為 A 股上市公司。 S 公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自 20 7 年以來沒有發(fā)生變化。 A和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)審計 S 公司 20 8 年度財務(wù)報表， S 公司 20 7 年度財務(wù)報表也是由 A和 B 注冊會計師 審計 的 。 資料一： A 和 B 注冊會計師在審計過程中注意到如下情況： （ 1）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn) S 公司在 20 8 年將自己擁有的一宗土地使用權(quán)以40000 萬元轉(zhuǎn)讓給甲公司；而該土地使用權(quán)的公允價格為 30000 萬元。注冊會計師檢查了 S公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，甲公司未在其中。 （ 2） S 公司所在行業(yè) 20 7 年度和 20 8 年度收入增長幅度分別為 10%和 12%， S 公司董事會確定的 20 8 年度銷售收入增 長目標(biāo)為 20%， S 公司 20 7 年度收入的增長率為 10.5%，20 8 年度收入增長率為 21%。 （ 3） S 公司生產(chǎn)的 W 產(chǎn)品為其主要產(chǎn)品， 20 8 年初開始原材料價格上漲了 50%， S 公司考慮到市場競爭的加劇，沒有提高 W 產(chǎn)品的售價，年末未對庫存的生產(chǎn)用原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 4） S 公司由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，在 20 8 年 11 月被消費(fèi)者起訴，原告要求賠償損失費(fèi)1000 萬元， S 公司認(rèn)為根據(jù)以往經(jīng)驗可能賠償 100 萬元，故確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債 100 萬元，并在附注中披露。但是在向其律師發(fā)函時，律師回函表明拒絕提供信息。 （ 5） S 公司董 事會中未設(shè)立審計委員會，且大部分董事都兼任公司的高層管理職務(wù) 。 資料二： A 和 B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）收到采購發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進(jìn)行核對。如所有單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)自動生成記賬憑證 并 過至明細(xì)賬和總賬，采購訂單的狀態(tài)也由“待處理”自動更改為“已處理”。 應(yīng)付賬款記賬員如果發(fā)現(xiàn)任何差異，將立即通知采購經(jīng)理，以實施進(jìn)一步調(diào)查。如果采購經(jīng)理認(rèn)為該項差異 可以合理解釋，需在發(fā)票上簽字并注明原因，特別授權(quán)應(yīng)付賬款記賬員將該發(fā)票輸入系統(tǒng)。 （ 2）每月末，應(yīng)付賬款記賬員編制應(yīng)付賬款賬齡分析報告， 同時負(fù)責(zé)核對應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商的對賬單。 如有差異，應(yīng)付賬款記賬員將立即進(jìn)行調(diào)查，如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬簿記錄，連同應(yīng)付賬款賬齡分析報告一并交至?xí)嬛鞴軓?fù)核，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬簿調(diào)整。 資料三： S 公司與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制如下： （ 1）業(yè)績評價控制 。 銷售收入和應(yīng)收賬款匯總表由財務(wù)系統(tǒng)自動生成并與當(dāng)月財務(wù)報表的銷售收入總額和應(yīng)收賬款余額 核對 一致。銷售主管每月審核 按客戶分列的銷售收入（包括與上月銷售額和本月預(yù)算額的比較）和應(yīng)收賬款（包括當(dāng)月貨款回收金額和月末余額）匯總表，對其中的重大差異和異常情況進(jìn)行跟進(jìn)分析，編制分析報告并呈報銷售經(jīng)理和總經(jīng)理?？偨?jīng)理與銷售經(jīng)理審閱后討論解決措施。 （ 2）人工控制 。 S 公司每天發(fā)生數(shù)筆銷售業(yè)務(wù)。對每一筆銷售收入，銷售部專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單（所有貨物由物流公司運(yùn)送）以及發(fā)票（計算機(jī)發(fā)票由銷售部開具）上的客戶名稱、貨物品種、數(shù)量、價格進(jìn)行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對確認(rèn)無誤”章，交給財務(wù)部作為確認(rèn)銷售收入的憑證。對于數(shù)據(jù) 不符的交易則進(jìn)行調(diào)查并調(diào)整。 （ 3）自動化應(yīng)用控制 。 顧客訂單分為“待批準(zhǔn)”、“已批準(zhǔn)”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經(jīng)批準(zhǔn)就會自動生成相應(yīng)的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會自動配比當(dāng)月的“已執(zhí)行”訂單、送貨單和當(dāng)月入賬的銷售收入（均有訂單號索引），對未確認(rèn)收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬報告”。財務(wù)人員對該報告進(jìn)行跟蹤調(diào)查，補(bǔ)記漏記的銷售收入。 （ 4）針對特別風(fēng)險的控制。在評估重大錯報風(fēng)險時， A 和 B 注冊會計師認(rèn)為 S 公司與計提壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的業(yè)務(wù)存在特別風(fēng)險。為此決定向 S 公司的相關(guān)業(yè)務(wù) 負(fù)責(zé)人了解詳細(xì)情況。經(jīng)了解，為應(yīng)對應(yīng)收賬款賬齡變長及由此帶來的壞