我國稅制(含征收)和稅種介紹.docx

我國稅制（含征收）和稅種介紹1.稅種設(shè)置中華人民共和國征收稅種極為廣泛，包括所得稅(企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)、流轉(zhuǎn)稅(增值稅和消費(fèi)稅)、與房地產(chǎn)有關(guān)的稅(土地增值稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅)和其他如契稅、印花稅、關(guān)稅、車輛購置稅、車船稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、船舶噸稅和煙葉稅等。中國不設(shè)資本利得稅，出售固定資產(chǎn)所得也視為普通收入征收所得稅。2.稅收征管稅收征管中國主要的稅法由全國人民代表大會(huì)審議通過，其實(shí)施條例由國務(wù)院頒布。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局被授權(quán)解釋并執(zhí)行稅法及實(shí)施條例。同時(shí)，國家稅務(wù)總局也負(fù)責(zé)監(jiān)督地方稅局機(jī)關(guān)的征收管理。3.征管機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)(包括內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè))和個(gè)人(包括中國和外國籍個(gè)人)的稅收管理分別由兩個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)部門來負(fù)責(zé)，即國家稅務(wù)局在各地的分局及地方稅務(wù)局。一般說來，各地的國家稅務(wù)局分局主要負(fù)責(zé)征管增值稅，而地方稅務(wù)局則負(fù)責(zé)征管個(gè)人所得稅和其他地方性稅種。企業(yè)所得稅的征管，主要由各地的國家稅務(wù)局分局負(fù)責(zé)，部分由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。4. 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，法人制企業(yè)所得稅(總分機(jī)構(gòu)匯總納稅)，納稅年度按公歷年計(jì)算、稅率(基本稅率25%)、稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除、境外所得稅抵免、企業(yè)重組特殊政策、特別納稅調(diào)整、在年度翌年的5月31日或之前完成納稅申報(bào)。其中涉及到稅率/優(yōu)惠稅率包括：序號(hào)稅目稅率或優(yōu)惠稅率1企業(yè)所得稅稅率25%2符合條件的小型微利企業(yè)（應(yīng)納稅所得額減按50%）20%3國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%4技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（中國服務(wù)外包示范城市）15%5線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)15%6投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)15%7設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)15%8廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)15%9國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)10%10非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅10%5. 個(gè)人所得稅在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人需就其全球收入在中國繳納個(gè)人所得稅。具體包括：(1)工資薪金所得以3%至45%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。工資、薪金按月由雇主代扣代繳。個(gè)人所得稅在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納。其中：在符合某些條件時(shí)，外籍個(gè)人下列受雇所得是可以不需繳納個(gè)人所得稅： 雇主負(fù)擔(dān)的員工住房補(bǔ)貼(需提供發(fā)票); 員工本人每年兩次的合理探親費(fèi)(需提供發(fā)票); 員工的合理搬遷費(fèi)用(需提供發(fā)票);和 中國境內(nèi)發(fā)生的伙食費(fèi)、洗衣費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)(需提供發(fā)票)。(2)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得以5%至35%的超額累進(jìn)稅率征稅。應(yīng)納稅所得額(收入減去可以扣除的成本、費(fèi)用和損失)若每年超過100,000元，適用稅率為35%。其中有些有具體的規(guī)定。其中一些扣除限額的規(guī)定與企業(yè)所得稅法下的規(guī)定相似，還可以每月可扣除人民幣3,500元的必要費(fèi)用。(3)稿酬所得以20%的稅率征稅，而應(yīng)納稅所得是按全部稿酬收入的70%計(jì)算，每次收入不超過人民幣4,000元的，扣除費(fèi)用為800元;每次收入在人民幣4,000元以上的，定率扣除20%的費(fèi)用。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得：每筆不超過人民幣20,000的勞務(wù)報(bào)酬所得(扣除費(fèi)用后)以20%的稅率征稅;超過人民幣20,000但不超過人民幣50,000的部分，按30%征稅;超過人民幣50,000的部分按40%征稅。(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以20%的稅率征稅，財(cái)產(chǎn)原值和合理支出是可以扣除的。(6)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以20%的稅率征稅，每次收入不超過人民幣4,000元的，扣除費(fèi)用為800元;每次收入在人民幣4,000元以上的，定率扣除20%的費(fèi)用。(7)利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、及其他所得：通常以20%的稅率征稅，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。(8)對(duì)符合條件的部分所得可享受減免優(yōu)惠。6、增值稅單位和個(gè)人銷售或進(jìn)口貨物，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。其中：(1)對(duì)于增值稅一般納稅人，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人的適用稅率17%、13%、(2017年7月1日前)、11%、6%、0%。(2)小規(guī)模納稅人通常按3%/5%的征收率繳納增值稅，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)出口退稅政策7.消費(fèi)稅消費(fèi)稅適用于生產(chǎn)和進(jìn)口特定種類的商品，包括：煙、酒、高檔化妝品、珠寶、鞭炮、焰火、汽油和柴油及相關(guān)產(chǎn)品、摩托車、小汽車、高爾夫球具、游艇、奢侈類手表、一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料。按商品的種類，消費(fèi)稅可根據(jù)商品的銷售價(jià)格及/或銷售量計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅。除關(guān)稅和增值稅外，某些商品另需繳納消費(fèi)稅。8.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅(即增值稅及消費(fèi)稅)稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照一定的稅率進(jìn)行計(jì)繳。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)地區(qū)的不同分為三檔：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;其他地區(qū)稅率為1%。9.教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅(即增值稅及消費(fèi)稅)稅額為計(jì)征依據(jù)按3%的稅率征收。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個(gè)人，都是教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)人。10.地方教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅(即增值稅及消費(fèi)稅)稅額為計(jì)征依據(jù)按2%的稅率征收。凡繳納流轉(zhuǎn)稅的單位和個(gè)人，都是地方教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)人。11.土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓或處置不動(dòng)產(chǎn)取得的收入減去“扣除項(xiàng)目”后的“增值收入”按30%-60%的超率累進(jìn)稅率征收的稅項(xiàng)。(1)經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)“扣除項(xiàng)目”包括： 取得土地使用權(quán)所支付的金額;房地產(chǎn)開發(fā)成本;財(cái)務(wù)費(fèi)用(例如利息，在某些情形下可以扣除);其它房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(即銷售和管理費(fèi)用)是可以有限度的扣除，最高扣除額為土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(一般為印花稅);及經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)另外可以按照頭二項(xiàng)金額之和加計(jì)20%扣除。(2)轉(zhuǎn)讓舊房可扣除項(xiàng)目包括舊房的評(píng)估價(jià)格和在轉(zhuǎn)讓中繳納的稅金。(3)土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。(4)按規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。12.關(guān)稅中國對(duì)進(jìn)口貨物征收關(guān)稅。關(guān)稅由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)執(zhí)行征收。一般來說，關(guān)稅采用從量稅或從價(jià)稅的形式征收。(1)從量征收按貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，比如每單位或每公斤人民幣100元。(2) 從價(jià)征收按貨物的海關(guān)完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。從價(jià)征收的方法下，按貨物海關(guān)完稅價(jià)格乘以從價(jià)稅率，計(jì)算出應(yīng)繳稅款。適用的稅率一般是根據(jù)貨物的原產(chǎn)地來確定的。商品的原產(chǎn)地也決定著若干其他政策的適用性，例如：配額，優(yōu)惠稅率，反傾銷行動(dòng)，反補(bǔ)貼稅等。對(duì)于原產(chǎn)地是世貿(mào)組織成員國的商品，一般適用最惠國稅率，但適用其他政策的例外：比如優(yōu)惠稅率(在自由貿(mào)易協(xié)議下)，反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅。如果貨物的原產(chǎn)地是與中國簽訂自由貿(mào)易協(xié)議的成員國而該貨物列入自由貿(mào)易協(xié)議所涵蓋的貨物范圍，那么進(jìn)口方可適用優(yōu)惠稅率(通常低于最惠國稅率)。當(dāng)然，該進(jìn)口方還需要滿足自由貿(mào)易協(xié)議規(guī)定的其他所有條件，例如對(duì)原產(chǎn)地判定的規(guī)則，直接運(yùn)輸?shù)囊蠛臀募n案方面的要求。(3)外商投資企業(yè)投資于外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)項(xiàng)目類的，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用機(jī)器設(shè)備，可免征進(jìn)口關(guān)稅，列于外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄中的設(shè)備除外。(4)對(duì)于暫時(shí)進(jìn)境并將復(fù)運(yùn)出境的機(jī)器、設(shè)備和其他貨物，某些情況下可以給予免稅。暫時(shí)進(jìn)境的期限通常為6個(gè)月但可延長至1年。有時(shí)需要支付應(yīng)納稅款的保證金。(5)對(duì)用于進(jìn)料加工或者來料加工的進(jìn)口原材料可以免征關(guān)稅和增值稅。對(duì)進(jìn)出口保稅區(qū)的貨物，某些情況可免征關(guān)稅和增值稅。13.印花稅所有書立、領(lǐng)受“應(yīng)稅憑證”的單位和個(gè)人都應(yīng)繳納印花稅。印花稅稅率從借款合同金額的0.005%到財(cái)產(chǎn)租賃合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同金額的0.1%不等。對(duì)于營業(yè)執(zhí)照、專利、商標(biāo)以及其他權(quán)利許可證照按每本人民幣5元征收印花稅。不在印花稅稅目范圍內(nèi)書立合同不需要繳納印花稅。稅 目范 圍稅 率1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額0.3貼花2.加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5貼花3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5貼花4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3貼花5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等按租賃金額1 貼花。稅額不足1元的按1元貼花6.貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同按運(yùn)輸收取的費(fèi)用0.5貼花7.倉儲(chǔ)保管合同包括倉儲(chǔ)、保管合同按倉儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額0.05貼花9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入1貼花10.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額0.3貼花11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5貼花12.營業(yè)賬簿生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊(cè)記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額0.5貼花。其他賬簿按件貼花5元13.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證按件貼花5元14.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是對(duì)房屋和建筑物的所有人、使用人或是代管人征收的稅種。(1)從價(jià)計(jì)征：稅率為房產(chǎn)原值的1.2%。地方政府通常會(huì)提供10%到30%的稅收減免。(2)從租計(jì)征：按房產(chǎn)租金的12%征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。15車輛購置稅車輛購置稅是對(duì)所有購買和進(jìn)口汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車行為，按計(jì)稅價(jià)格10%征收的一種稅。另自2017年1月1日起至12月31日止，對(duì)購置1.6升及以下排量的符合條件的乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起，恢復(fù)按10%的法定稅率征收車輛購置稅。16.契稅土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的買賣、贈(zèng)與或交換需按成交價(jià)格或市場價(jià)格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。17.車船稅車船稅是對(duì)所有在中華人民共和國境內(nèi)的車輛和船舶征收的一種稅。每年按定額繳納。通常，載貨汽車按其自重定額計(jì)稅，而汽車、載客汽車和摩托車按單位數(shù)量定額計(jì)稅。船舶則按其凈噸位定額計(jì)稅。18.船舶噸稅船舶噸稅是海關(guān)代為對(duì)自中國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶征收的一種稅。其所適用稅率根據(jù)船籍不同分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。應(yīng)稅船舶按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限確定稅率，再乘以凈噸位計(jì)算稅額。19.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。稅額是按年以納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計(jì)算的。20.耕地占用稅耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人征收的一種稅。稅額是以納稅人實(shí)際占用耕地面積乘以地方政府核定的每平方米固定稅額計(jì)算，一次性征收。21.環(huán)境保護(hù)稅中國在2016年年底通過了環(huán)境保護(hù)稅法，取代現(xiàn)行的排污費(fèi)。該稅法規(guī)定中國將從2018年1月1日起，對(duì)在境內(nèi)領(lǐng)域及海域直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅采用從量計(jì)征，即以應(yīng)稅污染物的當(dāng)量或者排放量作為計(jì)稅依據(jù)乘以環(huán)保稅額標(biāo)準(zhǔn)。22.資源稅開采原油、天然氣、煤炭、鹽、金屬和非金屬原礦等自然資源，應(yīng)就銷售額或銷售數(shù)量為依據(jù)繳納資源稅，具體稅率由國務(wù)院規(guī)定。于2016年7月1日起在河北省作為試點(diǎn)征收水資源稅，以從量計(jì)征的方式征收。23.煙葉稅煙葉稅是向在中國境內(nèi)收購