企業(yè)所得稅 納稅核算.doc

永久性差異 類型 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益，稅法上不作收益（國(guó)債利息）； 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收益，稅法上要作收益；（視同銷售） 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用或損失，稅法上不允許扣減；（超支費(fèi)用，比如工資薪金，公益捐贈(zèng)，廣告費(fèi)。） 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，稅法上允許扣減。（加計(jì)扣除） 上述1、4兩種情況導(dǎo)致： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得 上述2、3兩種情況導(dǎo)致： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得 在僅存在永久性差異的情況下： 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)永久性差異=應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額所得稅稅率=應(yīng)交所得稅=所得稅費(fèi)用 永久性差異只是在企業(yè)納稅申報(bào)的當(dāng)期作納稅調(diào)整，不作遞延處理，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下不影響會(huì)計(jì)核算。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支、超支的各項(xiàng)保險(xiǎn)等。暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其零賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。類型資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異：與資產(chǎn)、負(fù)債無關(guān)的差異（即零賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異）。例如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、可抵扣虧損及稅款抵減等。 基本核算程序： 1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確定） 2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（按企業(yè)所得稅法確定） 3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)有余額，然后進(jìn)一步確認(rèn)本期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的金額作為遞延所得稅 5.按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅額 6.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，兩者之和（或之差）是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （1）概念 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額 通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 例如，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時(shí)性差異。 會(huì)計(jì)CA- 稅收TB=暫時(shí)性差異 交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅收：未出售之前計(jì)稅基礎(chǔ)維持取得成本不變 應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣的壞賬后的金額 存貨 會(huì)計(jì)：實(shí)際成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本 持有至到期投資 會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量 稅收：認(rèn)可實(shí)際利率法，則不存在差異 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)時(shí)控制，具有重大影響的權(quán)益性投資）稅收：符合條件的投資收益免稅，且確認(rèn)投資收益的時(shí)間為被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的時(shí)間。投資企業(yè)出售股權(quán)時(shí),出售所得價(jià)款與投資成本之間差額作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)全額交稅。而會(huì)計(jì)上為，出售所得價(jià)款與賬面價(jià)值差額。 成本法：子公司，無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 權(quán)益法：聯(lián)營(yíng)企業(yè)，合營(yíng)企業(yè) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)等的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下的被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，造成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 投資性房地產(chǎn) 成本模式：賬面價(jià)值=成本會(huì)計(jì)上的累計(jì)折舊（或攤銷）減值準(zhǔn)備公允價(jià)值模式：賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值 會(huì)計(jì)：成本模式VS公允價(jià)值模式稅收：只認(rèn)可成本模式，同時(shí)不認(rèn)可計(jì)提的減值計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-稅法上認(rèn)可的累計(jì)折舊（攤銷） 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)原價(jià)會(huì)計(jì)上計(jì)提的累計(jì)折舊減值 稅收：稅法原價(jià)按照稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊差異：折舊范圍、折舊方法、折舊年限、殘值、提取的減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn) 對(duì)于使用壽命確定的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本計(jì)稅的累計(jì)攤銷額（稅法規(guī)定不短于10年攤銷）差異主要產(chǎn)生于攤銷的范圍、方法、年限、殘值以及稅法上的加計(jì)扣除等。 其他計(jì)提減值準(zhǔn)備有些資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)就與賬面價(jià)值不一致。例如：固定資產(chǎn)：棄置費(fèi)用、評(píng)估增值、分期付款購(gòu)買（具有融資性質(zhì)的）無形資產(chǎn)：分期付款購(gòu)買（具有融資性質(zhì)的）、內(nèi)部研發(fā)形成符合資本化條件的稅法上允許加計(jì)扣除50%的無形資產(chǎn)。 企業(yè)合并： 會(huì)計(jì)上：同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債基本上維持其原賬面價(jià)值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債； 對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)合并成本大于合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額部分確認(rèn)為商譽(yù)，企業(yè)合并成本小于合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額部分計(jì)入合并當(dāng)期損益。 稅務(wù)處理：通常情況下被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法交納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。另外，在考慮有關(guān)企業(yè)合并是應(yīng)稅合并還是免稅合并時(shí)，某些情況下還需要考慮在合并中涉及的非股權(quán)支付額的比例，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)和條件應(yīng)遵從稅法規(guī)定。負(fù)債：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額差異主要是來自費(fèi)用中提取的負(fù)債交易性金融負(fù)債 會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來可予稅前扣除的金額0備注：企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資超過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的合理的工資總額的，其差額為永久性差異，不是暫時(shí)性差異。預(yù)提負(fù)債：售后服務(wù)義務(wù)借：銷售費(fèi)用 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100稅收：實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)1001000 暫時(shí)性差異1000100萬(wàn)元 并不是所有預(yù)計(jì)負(fù)債都可產(chǎn)生暫時(shí)性差異，例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)按永久性差異進(jìn)行調(diào)整。 預(yù)收賬款 會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債稅收：假定收到時(shí)就確認(rèn)收入，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)四、暫時(shí)性差異的分類和判斷視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：1） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2）可抵扣暫時(shí)性差異：確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅五、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)六、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回七、所得稅費(fèi)用的計(jì)算和在利潤(rùn)表中的列示八、賬戶設(shè)置 1、所得稅費(fèi)用 2、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3、遞延所得稅資產(chǎn) 4、遞延所得稅負(fù)債1.所得稅費(fèi)用2.遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用資本公積其他資本公積應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于遞延所得稅資產(chǎn)科目余額的差額：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 資本公積-其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于遞延所得稅資產(chǎn)科目余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于遞延所得稅資產(chǎn)科目余額的差額：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 資本公積-其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于遞延所得稅資產(chǎn)科目余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額：借：所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。3.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4.遞延所得稅負(fù)債企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅：借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅繳納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：借：所得稅遞延所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的：借：遞