2019年課程資料 課程講義 1中級會計職稱2019 - 副本 莊欣、茹泊龍-會計實務 茹泊龍-考點強化班 word 7-第七講

第七講第七章 非貨幣性資產交換一、非貨幣性資產及其交換的認定（）1.貨幣性資產與非貨幣性資產區(qū)分【提示】下列各項目中，屬于非貨幣性資產？2.非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產非貨幣性資產收到的貨幣性資產換出資產公允價值25%支付的貨幣性資產（支付的貨幣性資產換出資產公允價值）25%【分子分母均不含增值稅】二、以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理（）【提示】注意與固定資產（不動產）或股權投資結合在一起考試；1.換入資產成本的確定【提示】一般考試時給定；不需要用下面公式計算換入資產的成本。方法一：換入資產成本換出資產不含稅公允價值支付的不含稅的補價（收到的不含稅補價）應支付的相關稅費注意問題：支付或收到不含稅補價換入與換出資產的不含稅公允價值的差額方法二：換入資產成本換出資產含稅公允價值（含增值稅的銷項稅額）支付的含稅的補價（收到的含稅補價）可抵扣增值稅的進項稅額應支付的相關稅費2.換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入資產處置損益。3）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。4）換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。三、以換出資產賬面價值計量的會計處理（）條件：不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量（一）換入資產成本換入資產成本換出資產的賬面價值支付的補價（收到的補價）應支付的相關稅費（包括增值稅的銷項稅額）可以抵扣的增值稅進項稅額（二）會計核算應注意的問題：此類非貨幣性資產交換，對換出資產不確認資產的處置損益。第八章 資產減值一、資產減值的范圍（）三、資產減值的會計處理方法（）（一）可收回金額的計量的基本方法資產可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。注意問題：預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素：（1）在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。（2）預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。（二）資產組的減值1.資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產組減值的會計處理企業(yè)需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值；（3）以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。（三）總部資產減值測試（）1.應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，注意時間的權重。2.比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，確認資產組的減值損失。3.將確認的資產組減值損失，按照該資產組的賬面價值和已分攤該資