強化基建項目財務(wù)管理和竣工財務(wù)決算的幾個方法

強化基建項目財務(wù)管理和竣工財務(wù)決算的幾個方法 一、水利建設(shè)項目的基本情況 水利建設(shè)項目工程類型多、涉及內(nèi)容廣，建設(shè)規(guī)模存在較大的差異性。水利建設(shè)項目，涵蓋了服務(wù) “三農(nóng) ”的各類水利工程和設(shè)施，如水源工程、灌排渠系、各類建筑物、農(nóng)村飲水安全、高效節(jié)水灌溉工程等，還包括為數(shù)眾多的塘壩、堰閘、小型排灌泵站、機井、水池水窖等各類小型農(nóng)田水利工程；在建設(shè)規(guī)模上，既有大型灌區(qū)節(jié)水改造、大型泵站更新改造等規(guī)模較大的建設(shè)項目，也有小型農(nóng)田水利工程、高效節(jié)水灌溉工程、雨水集蓄利用工程等小型建設(shè)項目。 二、基本建設(shè)財 務(wù) 管理 中存在的主要問題 （一） 會計 核算不規(guī)范。 會計 核算是財務(wù) 管理 的一部分，準確無誤的計量工程成本，核算費用，才能正確地對形成的固定資產(chǎn)進行計價。在基建項目 會計 核算上存在的主要問題有三點： 1、水利基建工程建設(shè)初期，從項目立項、初步設(shè)計、招投標工作；由于財務(wù)人員難以參與，尤其是基層單位基建 會計 人員，根本不知道項目建設(shè)具體情況，其業(yè)務(wù)水平不能滿足項目核算需要，包括熟悉工程建設(shè)內(nèi)容，招投標、合同等相關(guān)過程，服務(wù)于工程建設(shè)。造成建賬不規(guī)范，建設(shè)項目單位沒有按照基本建設(shè) 會計 制度規(guī)定設(shè)置基建項目 會計 賬簿，只是在事業(yè)單位賬簿中統(tǒng)一核算，很難分清項目的資 金來源狀況，更談不上項目的成本核算和 管理了。 2、使用 會計 科目不準確，主要在于（ 1）沒有分明晰核算。（ 2）待攤投資的明晰核算不準確。（ 3）預(yù)付施工單位的工程款，在預(yù)付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程款時應(yīng)予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款。 （ 4）移民和環(huán)境投資，采用“待攤投資 土地移民安置補償 ”核算，造成固定資產(chǎn)核算不真實。（ 5）水利概算批復(fù)安排的獨立費用部分材料調(diào)差，由于招投標時進入施工單位直接費中， 會計 結(jié)算時進入施工單位建筑安裝工程投資；編制竣工財務(wù)決算時，許多建設(shè)單位沒有反映支出，造成概算執(zhí)行不可比。 3、項目建設(shè)成本核算不完整。水利基本建設(shè)項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方 財政 困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金農(nóng)民的投勞或投物價值，沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價，國有建設(shè)單位 會計 制度也沒有規(guī)定如何進行 會計 核算，有的水利基本建設(shè)項目干脆就不對這部分資金進行 會計 核算，這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項目的投資來源和建設(shè)成本，因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。 （二）資金 管理 不規(guī)范 1、沒有開設(shè)銀行專戶存儲建設(shè)資金或者多頭開 戶。國家為了加強水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與 管理 ，對水利基本建設(shè)資金在銀行開戶的 管理 一直是嚴格的，不主張多開戶。然而，按現(xiàn)行有關(guān)制度，對 財政 預(yù)算內(nèi)專項 資金、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金 管理 都要求單獨開設(shè)賬戶，單獨 管理 ，因此，對有多種建設(shè)資金的建設(shè)項目是可以開設(shè)多個賬戶的，臨時賬戶還不包括在內(nèi)，給財務(wù) 管理 工作帶來不便。為了解決這個問題，建議有關(guān)制度中規(guī)定 “一個 會計 主體只能開設(shè)一個基本賬戶，臨時賬戶根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準后方可開設(shè) ”。 2、對施工單位墊付工程款不合規(guī)。按照基本建設(shè) 會計 核算的要求，在項目尚未批準開工以前，可以支付前期工作費 用（但不得支付工程款）；計劃任務(wù)書已經(jīng)批準，初步設(shè)計和概算尚未批準的，可以支付必要的施工費用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款，備料款應(yīng)按照合同條款和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實際的 會計 核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，隨意預(yù)付給施工單位工程款，有的預(yù)付工程款比例過高 ，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。 3、預(yù)留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設(shè)財務(wù) 管理 辦法規(guī)定， “建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的 5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算 ”。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。 4、建設(shè)單位 管理 費支出不規(guī)范。按照基本建設(shè)單位 會計 核算的要求，對建設(shè)單位 管理費應(yīng)實行 “總額控制，據(jù)實列支 ”，有些單位的此項費用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反 了建設(shè)單位 管理 費的使用規(guī)定。 （三）基建項目單位財務(wù) 管理 制度不健全或者執(zhí)行不力 會計 制度是執(zhí)行財務(wù) 管理 的依據(jù)，更是一種約束。單位負責人對本單位工程項目內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。在實際的工作中，比較欠缺的制度有籌資、融資 管理 制度及辦法、概預(yù)算控制制度、竣工財務(wù)決算控制制度；普遍執(zhí)行不力的 會計 制度是工程價款支付制度，有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴格按照制度規(guī)定支付工程價款，使制度形同虛設(shè)。 三、竣工財務(wù)決算 管理 措施 由于基建項目 會計 核算，很難滿足工程建設(shè)的需要，到工程完工驗收，辦理完工結(jié)算時，財務(wù)人員無法正確反映水利基本 建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，即工程財務(wù)決算表，這樣就需要工程技術(shù)人員完成工程部分決算，財務(wù)人員提供費用性開支，才能編制竣工財務(wù)決算初稿，安排竣工財務(wù)決算的 審計 ，否則會造成相互推諉，造成竣工驗收的延后。 （一）竣工結(jié)算審核的方法 1、審核竣工結(jié)算編制依據(jù)：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標投標工程的合同標價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè) 計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。 2、審核工程量：工程量是決定工程造價的主要因素，也是控制投資成本的核心，所以核定施工工程量是工程竣工結(jié)算的關(guān)鍵。可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照 圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審核。 3、審核分部分項工程、措施項目清單計價 ，一是審核結(jié)算所列項目的合理性。二是審核綜合單價的正確性。審核時以當?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料、機械臺班消耗量為最高控制線，參考當?shù)亟ㄖ袌鋈?、材、機價格，根據(jù)施工企業(yè)報價合理確定綜合單價。三是審核計算的準確性。計算公式的數(shù)字運算是否正確，是否有故意計算、合計錯誤以及筆誤等等。 4、審核變更及隱蔽工程的簽證， 一是對工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計、圖紙答疑和原投標預(yù)算書的實際所列項 目等資料是否有出入，對原投標預(yù)算書中未做的項目要予以取消；其次核增變更中的項目。二是變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場核查并向現(xiàn)場當事人進行了解，核查后加以核定。 5、審核規(guī)費、稅金及其他費用，一是 審計 費率計算是否正確，計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯套費率等級情況； 二是審核費率的采用是否正確；三是審查各項獨立費的計取是否正確。 6、審核施工企業(yè)資質(zhì)，嚴格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價或?qū)徍舜_定綜合單價及造價。 7、審核工程合同，工程合同 審計 是投資 審計 的一項重要內(nèi)容，必 須仔細查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。 （二）編制竣工財務(wù)決算時應(yīng)注意事項 1、嚴格區(qū)分概算的建筑安裝工程、設(shè)備價值、其他費用（獨立費用），決算應(yīng)做到相應(yīng)項目一一對應(yīng)，主要是機電設(shè)備及安裝、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝（一般是閘門、啟閉機、攔污柵等）的安裝工程和設(shè)備價值分欄填列，臨時工程、安全措施費應(yīng)填建筑工程，預(yù)備費、移民環(huán)境投資應(yīng)填其他費用欄內(nèi)，銀行存款利息沖減建設(shè)成本填列其他費用欄內(nèi)。 2、批復(fù)在獨立費用中，有些項目有材料價差，由于結(jié)算時沒有把材料價格差，單獨踢出來，而是捆在綜合單價中，根 據(jù)概算可比性原則，將概算的材料價差調(diào)整到建筑安裝工程的具體工程中，這樣才能可比。 3、概算執(zhí)行情況的增減額單項工程大于 15%或者較大時要認真核對，查清原因，分析填列。 4、尤其對于違規(guī)或超標建設(shè)樓、堂、館、所等，國家有明確的規(guī)定，在編表時都要引起高度重視。 5、對于新增項目，理清使用項目，屬于重大設(shè)計變更，應(yīng)履行報批手續(xù)，其對應(yīng)方法在預(yù)備費中列支 （三）項目劃分的單位工程 一級項目相當于單項工程，二級項目相當于單位工程，三級項目相當于分部、分項工程。因此，要求按單位工程或單項工 程進行明細核算的科目，也即按概算的二級或一級項目進行明細科目設(shè)置 例如：多個批復(fù)水庫單項，在編制竣工財務(wù)決算時，要按照單項批復(fù)編制建設(shè)竣工項目投資分析表，最終跟概算執(zhí)行對比，發(fā)現(xiàn)概算執(zhí)行的具體情況，存在的問題，為竣工驗收提供了具體的問題分析資料，為交付使用資產(chǎn)明確了接受單位成本過程。 農(nóng)田水利重點縣項目，批復(fù)實施方案比較粗線條，建筑安裝工程的幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)分建設(shè)地點的建設(shè)內(nèi)容：渠道襯砌、開挖疏浚溝、涵閘工程、渡槽、提水站、穿路涵、機耕橋、機耕路工程、其他費用、預(yù)備費等也許在一塊。否則無法進行項目成本核 算，資產(chǎn)無法交給每個接受 管理 單位 （四）建設(shè)成本 分建筑安裝工程投資、設(shè)備投資的在安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備、其他投資，待攤投資除部分直接計入相關(guān)資產(chǎn)成本外，大部分需通過分攤的方式計入建筑安裝工程投資、設(shè)備投資的在安裝設(shè)備成本中。其中，能夠確定由某項資產(chǎn)負擔的待攤投資，應(yīng)直接計入該資產(chǎn)成本；不能確定負擔對象的待攤投資，應(yīng)分攤計入受益的各項資產(chǎn)成本。待攤投資的分攤對象應(yīng)為：1、房屋、建 筑物， 2、水、電專用設(shè)備， 3、需要安裝的通用設(shè)備， 4、其他分攤對象。項目受益分攤原則指某項費用的發(fā)生同某項資產(chǎn)的形成存在一定關(guān)系時才能分攤到該項資產(chǎn)的成本中，否則就不能分攤到該項資產(chǎn)的成本中；合理負擔的原則指通過分攤后，資產(chǎn)成本要在合理的范圍內(nèi)；便于計算的原則指操作起來簡單，防止增加不必要的工作量。 四、改進建議與措施 （一）單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視爭取建設(shè)項目，更要注重建設(shè)項目的財務(wù) 管 理 工作，支持財務(wù)工作。財務(wù) 管理 不僅僅是工程開工以后的工作，財務(wù)人員在項目前期就應(yīng)該參與，從財務(wù)的角度對項目進行可行性研究分析，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。同時嚴格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題，規(guī)范基建項目 會計 核算，理清成本構(gòu)成，進行成 本正確計入，奠定竣工財務(wù)決算科學依據(jù)。 （二）健全基建項目單位財務(wù) 管理 制度并嚴格執(zhí)行。根據(jù)單位的需要和基建項目 會計 制度及 財政 部基本建設(shè) 財務(wù) 管理 辦法等規(guī)范的要求，嚴格執(zhí)行本單位財務(wù) 管理 制度。對建設(shè)資金進行專戶存儲，?？顚Ｓ?；按照基本建設(shè)單位預(yù)算 管理 制度，嚴格按預(yù)算執(zhí)行，嚴禁超預(yù)算支出；對于計量 支付制度，明確規(guī)定，要由單位的財務(wù)部門掌握建設(shè)資金的撥付情況，對工程款的支付進行把關(guān)；正確處理工程結(jié)余資金，該交回投資方的要交回，該歸還貸款的要歸還貸款，最后仍有結(jié)余資金的，要按照基本建設(shè)財務(wù) 管理 規(guī)定使用資金；按要求積極辦理工程的竣工財務(wù)決算，建立起嚴格的決算 審計 及決算 批復(fù)程序，使其規(guī)范化和制度化，為正確計價形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。 （三）加強對從事基建項目單位 會計 人員的專業(yè)培訓和技術(shù)交流。對 會計 人員定期進行基建項目 會計 制度和基建項目財務(wù) 管理 等制度法規(guī)的培訓和上崗前的培訓，使具體財務(wù)核算管理 人員了解招投標、合同簽訂工程、施工工藝流程、建設(shè)基建程序。還要定期組織他們帶著實際工作中遇到的設(shè)計變更引起概預(yù)算變動、預(yù)備費動用等問題進行討論，集思廣益，找到最適合的 會計 處理辦法，加強 會計 核算的正確性和準確性；采取 “請進來，走出去 ”的交流方式，吸取先進單位的 管理 經(jīng)驗，取長補短，提高基本建設(shè)財務(wù) 管理 水平。 （四）加強與有關(guān)單位和部門的溝通，做好財務(wù) 管理 工作。對于建設(shè)成本不完整的問題，要多與有關(guān)單位和部門溝通，取得合法、合規(guī)的入賬依據(jù)，比如：直接撥付施工單位工程款的，可以和地方等有關(guān)部門協(xié)商，將撥款的單據(jù)提供給建設(shè)單位一聯(lián)，作為建設(shè)單位的入賬依據(jù)；對投工投勞的，應(yīng)將投工投勞的經(jīng)駐地監(jiān)理及項目經(jīng)理確 認簽字后的原始單據(jù)提供建設(shè)單位做為記賬依據(jù)；針對工程的配套資金問題，采取兩種方式進行解決，一是對開工項目嚴格執(zhí)行 “配套資金不到位，禁止開工 ”，以促使配套資金及時到位，確定無法到位的，取消項目；二是對已開工項目，配套資金未到位的，積極與資金撥