商品流通企業(yè)稅金的核算.doc

商品流通企業(yè)稅金的核算商業(yè)企業(yè)交納的稅金，有的是在商品銷售環(huán)節(jié)交納的，有的是在管理費用中列支的，有的是列入商品的進(jìn)價成本的，也有的是從實現(xiàn)的利潤中交納的。現(xiàn)將核算方法分述如下：（一）設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶商業(yè)企業(yè)按規(guī)定交納的各種稅金（除印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金以外）都通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。這是負(fù)債類賬戶，貸方主要登記企業(yè)應(yīng)交的稅金，借方主要登記企業(yè)已交的稅金，年終時，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后補(bǔ)交的稅金記借方，退回多交的稅金記貸方，期末，貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。該賬戶設(shè)置的主要明細(xì)賬如下：1應(yīng)交增值稅。2應(yīng)交營業(yè)稅。3應(yīng)交消費稅。4應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。5應(yīng)交房產(chǎn)稅。6應(yīng)交車船使用稅。7應(yīng)交土地使用稅。8應(yīng)交所得稅等。（二）商品銷售環(huán)節(jié)稅金的核算企業(yè)應(yīng)納的銷售稅金包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅和教育費附加等。其中，企業(yè)應(yīng)納的增值稅應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄進(jìn)行核算。1應(yīng)交增值稅五個專欄的核算要求：（1）進(jìn)項稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。（2）已交稅金：記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。（3）銷項稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物中應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。（4）出口退稅：記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。（5）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購進(jìn)的商品、材料物資等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。2.商業(yè)企業(yè)在購銷環(huán)節(jié)有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理：（1）企業(yè)進(jìn)貨時，按專用發(fā)票注明的增值稅額，作會計分錄如下：借：商品采購等賬戶 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等賬戶 購入貨物發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的商品，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：借：庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本 （3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的商品、物資等，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：借：庫存商品等賬戶 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：資本公積 （4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出 加工商品 經(jīng)營費用 管理費用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等賬戶 （5）企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 銀行存款等賬戶 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 商品銷售收入 其他業(yè)務(wù)收入等賬戶 發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。（6）企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的進(jìn)項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，作會計分錄如下：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會計分錄。（7）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，作會計分錄如下：借：在建工程等賬戶 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （8）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，作會計分錄如下：借：長期投資 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （9）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （10）企業(yè)購進(jìn)的商品、材料物資發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢 在建工程 應(yīng)付福利費等賬戶 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物的成本一并處理。（11）企業(yè)上交增值稅時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。3商品銷售稅金及附加的賬務(wù)處理：商品銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金及教育費附加除增值稅以外，其余的都在“商品銷售稅金及附加”賬戶內(nèi)核算。該賬戶屬損益類賬戶，借方主要登記應(yīng)交納的商品銷售稅金及附加，期末應(yīng)將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。商品銷售環(huán)節(jié)交納的“教育費附加”是指國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民文化素質(zhì)而征收的一種費用。這項費用按照企業(yè)交納銷售稅金的一定比例計算，并與銷售稅金一起交納。教育費附加一般按實際交納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的3計算交納。其核算步驟如下：（1）計算出應(yīng)交的商品銷售稅金及附加時，作會計分錄如下：借：商品銷售稅金及附加稅金 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加 （2）交納稅金時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加 貸：銀行存款 （3）期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時，作會計分錄如下；借：本年利潤 貸：商品銷售稅金及附加稅金 例某裝潢公司承接一裝飾工程，工程費用為180萬元，在工程進(jìn)行的同時，還為服務(wù)對象提供裝飾用建筑材料38萬元。問：該企業(yè)應(yīng)征什么稅？要求計算應(yīng)納稅額并作分錄。（1）由于該公司的這項工程是以裝飾為主，銷售建筑材料為輔，所以，該企業(yè)應(yīng)征營業(yè)稅。（2）應(yīng)納稅額=（180萬元+38萬元）3=654萬元。借：商品銷售稅金及附加營業(yè)稅 65 400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 65 400（三）管理費用中列支稅金的核算商業(yè)