財務(wù)制度研究.doc

國內(nèi)外財務(wù)制度建設(shè)理論的研究財務(wù)制度是有各級政府財政部門制定的、企業(yè)組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系的行為規(guī)范，以及企業(yè)根據(jù)財政部門制定的財務(wù)制度制定的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度。前者稱為國家統(tǒng)一財務(wù)制度。后者稱企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度。財務(wù)制度建設(shè)是現(xiàn)代管理制度建設(shè)的核心,對保證企事業(yè)單位健康發(fā)展、控制財務(wù)風(fēng)險具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的依據(jù)是國家統(tǒng)一的財務(wù)制度，同時應(yīng)當充分考慮企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營特點以及管理要求。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度一般應(yīng)當包括資金管理制度、成本管理制度、利潤管理制度。資金管理制度主要包括資金指標的分解、歸口分級管理辦法、資金使用的審批權(quán)限、信用制度、收賬制度、進貨制度；成本管理制度包括成本開支范圍和開支標準、費用審批權(quán)限、成本降低指標以及分解等；利潤管理制度主要包括利潤分配程序、利潤分配原則、股利政策等。建立內(nèi)部會計制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。近年來，我國的國民經(jīng)濟高速增長，綜合國力大大提升。但是，在與國際經(jīng)濟接軌、新舊體制轉(zhuǎn)換中我國相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真、會計秩序混亂以致最后管理失控。 內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)明確，就必須建立和完善相應(yīng)財產(chǎn)的核算、控制、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標和責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟責(zé)任和利益分配關(guān)系。更為重要的是，內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經(jīng)營者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值的目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保證。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。研究背景近年來，在我國經(jīng)濟良性發(fā)展的大環(huán)境下，國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展也正從無序到有序的狀態(tài)發(fā)展。企業(yè)的健康發(fā)展有利于確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長，過去第一代企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會計控制不健全，崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴重，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗有影響。因此，進入新經(jīng)濟時代更應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要，幫助其建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。研究目的與意義研究目的內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)明確，就必須建立和完善相應(yīng)財產(chǎn)的核算、控制、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標和責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟責(zé)任和利益分配關(guān)系。更為重要的是，內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施。依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經(jīng)營者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值的目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保證。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。研究意義企業(yè)內(nèi)部會計制度是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀國外的內(nèi)部會計制度研究從二十世紀初就開始了，現(xiàn)在已經(jīng)到達一個比較成熟的階段。20世紀 70年代中期，與內(nèi)部控制有關(guān)的活動大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面，重在改進內(nèi)部控制制度的方法和提高審計的質(zhì)量和效率效果。由美國人愛德華戴明等人倡導(dǎo)的質(zhì)量運動也是一種為了達到加強企業(yè)內(nèi)部控制的目的，其主要觀點是關(guān)注客戶的滿意度，通過提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量來增加客戶滿意度。國內(nèi)研究現(xiàn)狀在長期的計劃經(jīng)濟體制下，國家實行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一的會計管理體制，政府主管部門對企業(yè)內(nèi)部的會計制度都要作出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照執(zhí)行。企業(yè)很少有自主選擇和制定內(nèi)部會計制度的余地。目前，我國的會計管理體制已發(fā)生很大變化，由以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計內(nèi)部會計制度的管理體制。然而從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的相關(guān)理論研究薄弱，財會人員嚴重缺乏相關(guān)知識與技能，企業(yè)內(nèi)部會計制度實務(wù)與經(jīng)濟管理的要求相比存在較大差距。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會計制度的缺失或失效。因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計制度是會計理論和實務(wù)界必須解決的一大問題。目前我國在內(nèi)部會計制度建設(shè)方面主要存在以下幾個問題。企業(yè)內(nèi)部會計制度基礎(chǔ)十分薄弱，不健全 在我國由于受計劃經(jīng)濟的影響，許多企業(yè)的管理者的思想觀念和經(jīng)營方式還沒有從根本上轉(zhuǎn)變過來，仍然停留在計劃經(jīng)濟模式里，趨向于集權(quán)管理，即使是上市公司也存在“關(guān)鍵人”控制現(xiàn)象，沒有把企業(yè)當做自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，對內(nèi)部會計制度的認識模糊，有的沒有建立內(nèi)部會計制度，有的內(nèi)部會計殘缺不全，對建立內(nèi)部會計制度的重要性和緊迫性認識不足。這些企業(yè)直接以企業(yè)會計準則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務(wù)通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，企業(yè)明顯財務(wù)力度不足，這就會出現(xiàn)擠占成本，虛報成本，數(shù)據(jù)虛假，會計失真的情況，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量，影響企業(yè)決算的正確性。因為大多數(shù)中小企業(yè)認為本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)少，資金往來單一，便不再需要建立內(nèi)部會計制度。另外一些企業(yè)，只重其形而忘其實，草草建立一套內(nèi)部會計制度主要用于應(yīng)付上級檢查，而沒有起到實質(zhì)性作用，因此內(nèi)部會計制度沒有得到真正貫徹和執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性 內(nèi)部審計機構(gòu)的建立是評價企業(yè)內(nèi)部會計制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發(fā)揮以下五個方面的作用:一是保證會計資料的真實性和可靠性。二是保護資產(chǎn)的安全與完整。三是督促員工遵循內(nèi)部管理制度。四是促進內(nèi)部控制逐步完善。五是促使企業(yè)防微杜漸，守法經(jīng)營?？梢?，內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部會計制度不可缺少的制衡機制。 企業(yè)會計業(yè)務(wù)缺乏內(nèi)部監(jiān)管 良好的內(nèi)部稽查結(jié)合一定的審計方式可以在企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，以及在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中形成相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護財產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定內(nèi)部會計制度時，未能有效地貫徹內(nèi)部審計制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)往往認為一旦建立起內(nèi)部會計制度，便可以順利實施。而缺乏必要和有效的監(jiān)控，內(nèi)部會計制度只能是形同虛設(shè)，很難嚴格執(zhí)行下去。如原廣西石化局雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部會計制度，由于不認真執(zhí)行，形成虛假發(fā)票隨意報銷的現(xiàn)象，其會計人員班明朗，假冒領(lǐng)導(dǎo)簽名報銷虛假發(fā)票878張，貪污公款5萬余元。 企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計不合理 一些企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，沒有充分考慮到它的系統(tǒng)性和可操作性，從而無法使內(nèi)部會計制度真正融會、貫穿于企業(yè)管理制度的各個方面，使得它不能有效地運轉(zhuǎn)。湖北省秭歸縣安達運輸公司杜某在任分公司經(jīng)理期間，利用職務(wù)之便，貪污大量公款。本應(yīng)作為記賬依據(jù)原始憑證的銷貨方的銷貨單、收款證明及材料的驗收入庫單，并沒有完全到會計部門，被杜某占為己有，在以后月份進行報銷，騙取公款。倘若內(nèi)部會計制度制度可以使人人權(quán)責(zé)分離而達到相互制約、相互監(jiān)督，使各個部門可以連成整體，環(huán)環(huán)相扣，具備系統(tǒng)性和整體性，那么杜某也不會那么輕而易舉貪污巨款。法人治理結(jié)構(gòu)不完善 現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)根據(jù)權(quán)力結(jié)構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)。其基本目的是彌補各利害關(guān)系人信息的不對稱性、契約的不完全性和責(zé)任上的不對等性，以使各利害關(guān)系人在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。而在我國現(xiàn)階段，人多數(shù)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無其實”，只有形式而沒有實質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部會計制度的理論基礎(chǔ)企業(yè)內(nèi)部會計制度概述會計制度是進行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。目前，我國以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計內(nèi)部會計制度的管理體制。逐漸完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，建立行之有效會計控制制度體系。企業(yè)內(nèi)部會計制度的性質(zhì)企業(yè)內(nèi)部會計制度是一種綜合性規(guī)范。這是由會計在管理中的作用決定的。企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的一個重要組成部分，會計制度涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)內(nèi)部各部門在處理各種業(yè)務(wù)(尤其是會計業(yè)務(wù))時，都必須按會計制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)內(nèi)部控制角度看，企業(yè)內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制制度的主體，會計制度必須全面體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，尤其是企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理流程必須滿足內(nèi)部控制的要求。同時，會計工作又具有特定的技術(shù)要求，各種會計規(guī)范都是以會計技術(shù)為基礎(chǔ)建立的，這源于會計技術(shù)的可選擇性。企業(yè)內(nèi)部會計制度作為直接約束會計系統(tǒng)運行的規(guī)范，具有系統(tǒng)的技術(shù)思想。可見，企業(yè)內(nèi)部會計制度綜合了會計管理、會計技術(shù)、內(nèi)部控制等內(nèi)容，是一個綜合性規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟政策。根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其生命周期的不同階段會采用不同的經(jīng)濟政策，即使在同一生命周期中，面對不同的市場也會選擇不同的經(jīng)濟政策。企業(yè)內(nèi)部會計制度對企業(yè)的經(jīng)營管理起著決策支持作用，為經(jīng)濟政策的實施保駕護航。會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟政策的制定和實施提供信息支持，內(nèi)部會計制度保證會計信息的有用性，它們都屬于企業(yè)經(jīng)濟政策中不可缺少的內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會計制度是剩余會計規(guī)則制定權(quán)合約。謝德仁博士認為，會計準則是一項關(guān)于一般通用的會計規(guī)則的公共合約，并認為會計規(guī)則制定權(quán)合約安排包括一般通用的會計規(guī)則的制定權(quán)、剩余會計規(guī)則的制定權(quán)以及對一般會計規(guī)則制定權(quán)的適當行使的監(jiān)督權(quán)等方面。從我國會計制度的變遷看，目前是政府享有一般通用的會計規(guī)則的制定權(quán)，經(jīng)營者享有剩余會計規(guī)則的制定權(quán)。企業(yè)內(nèi)部會計制度是以會計法和國家統(tǒng)一會計制度為依據(jù)制定的，其內(nèi)容不得超越國家統(tǒng)一會計法規(guī)允許的范圍。這實際上決定了內(nèi)部會計制度的內(nèi)容是在限定條件下的選擇，其屬于經(jīng)營者享有的剩余會計規(guī)則制定權(quán)合約。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容 1、會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確。為了有效控制、控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項按照規(guī)定的程序、要求進行，明確責(zé)任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利進行，保證會計資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。具體要求是：第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員要實行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。所以，法律要求記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員實行職務(wù)分離。第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，但實行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，如果沒有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。 2、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確。針對對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項活動中存在的盲目決策、程序混亂、管理失誤而給國家、單位和社會公眾利益造成重大損失的實際情況，會計法要求，各單位在單位內(nèi)部會計控制制度中，對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，既是各單位重大的經(jīng)濟活動，也是非常重要的財務(wù)管理問題，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的控制和控制，不僅影響國家、單位和社會公眾利益，也削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。會計法對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。 3、進行財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查，既是加強財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整；通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以便查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。原會計法第十三條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立財產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實物相符。新的會計法則規(guī)定，各單位在內(nèi)部會計控制制度中應(yīng)當明確”財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序“，要求更明確、更具體，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關(guān)管理部門控制檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。 單位內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容非常廣泛，不同經(jīng)濟性質(zhì)、管理基礎(chǔ)不一樣的單位對內(nèi)部會計控制制度有不同的內(nèi)容和要求。會計法只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對各單位建立、健全內(nèi)部會計控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、人事任免中的利害關(guān)系回避、重要崗位人員的定期輪崗、預(yù)算管理、業(yè)績考核與評價、風(fēng)險分析、系統(tǒng)監(jiān)測等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。 內(nèi)部會計制度的重要性 企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，任何企業(yè)要管好用好資金，保護企業(yè)投資者，提高經(jīng)濟效益，都必須借助會計工作進行日常核算和監(jiān)督。它是具體指導(dǎo)一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。也是政府機關(guān)、社會團體及各種性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位依據(jù)財政法規(guī)自行規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)的一種方法，更是國家會計制度的一種補充。它具有適合范圍廣泛、內(nèi)容條例務(wù)實、程序方法明確、實際操作方便等特點。隨著我國具體會計準則的出臺，會計規(guī)范體系將發(fā)生重大變革。由于缺乏完善的內(nèi)部會計制度，或僅僅注重內(nèi)部會計制度的形式建設(shè)而不注重實施管理，導(dǎo)致一些企業(yè)公司管理混亂、違規(guī)操作、風(fēng)險嚴重失控等問題必將引起會計界的重視。企業(yè)只有完善內(nèi)部會計制度才能實現(xiàn)其健康快速發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面 內(nèi)部會計制度是貫徹落實會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ) 國家制定和發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，因此需要各企業(yè)的會計部門以國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點進行必要的補充。企業(yè)內(nèi)部會計管理的建設(shè)是國家會計法律、法規(guī)的具體化，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。內(nèi)部會計制度是加強企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要 企業(yè)或經(jīng)濟個體及其他單位，為了迅速獲得正確可靠的會計情報或會計資料、防止內(nèi)部發(fā)生舞弊或資源浪費、監(jiān)視各部門對管理當局既定政策的貫徹情況、考核各部門的經(jīng)營績效，就有必要將會計資料有規(guī)律地予以匯集、記錄和報告。因此會計管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，加強內(nèi)部會計制度建設(shè)，規(guī)范會計工作對經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。一些違紀現(xiàn)象大多是由于企業(yè)內(nèi)部會計管理制度不健全，形成了會計核算混亂，財務(wù)收支失控，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來了不利的影響。內(nèi)部會計制度是保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息使用價值的途徑。 內(nèi)部會計制度對企業(yè)會計工作應(yīng)遵守的原則、應(yīng)采用的程序和方法、應(yīng)達到的要求等做出具體、明確的規(guī)定。這不僅使會計人員在進行會計工作時有了確認依據(jù)和標準，并在這些標準的指導(dǎo)下，使會計記錄具備及時性和準確性，會計報告具備完整性和可驗性，從而強化會計基礎(chǔ)工作、提高會計工作質(zhì)量，能夠為會計信息使用者提供真實可靠的會計資料。內(nèi)部會計制度設(shè)計原則內(nèi)部會計制度設(shè)計的原則內(nèi)部會計制度設(shè)計必須依據(jù)政府法令、會計法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，根據(jù)單位所處的經(jīng)濟背景、單位管理的需要，以及內(nèi)部控制的理論要求與處理方法等進行設(shè)計。內(nèi)部會計制度設(shè)計的直接依據(jù)是中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等。內(nèi)部會計制度的設(shè)計前提和基礎(chǔ)是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求。內(nèi)部會計制度設(shè)計的出發(fā)點和歸宿是企業(yè)的根本利益和理財目標。一個企業(yè)內(nèi)部會計制度的設(shè)計至少應(yīng)服從以下原則：1、適應(yīng)企業(yè)特點和財務(wù)管理要求的原則。內(nèi)部會計制度設(shè)計既要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，又要充分考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，使其具有較強的可操作性。特別是國家賦予企業(yè)的理財自主權(quán)，應(yīng)在其會計制度中得到具體體現(xiàn)。凡是可由企業(yè)自主選擇的財務(wù)事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式等方面的實際情況作出具體規(guī)定。2、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。財務(wù)活動涉及面廣，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響大，企業(yè)財務(wù)活動組織得是否合理，財務(wù)關(guān)系處理得是否恰當，直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高。因此，體現(xiàn)這一原則首先應(yīng)落實承擔(dān)財務(wù)指標的單位和個人，然后賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，并按照履行財務(wù)責(zé)任的情況給予應(yīng)有的物質(zhì)利益。3、原則性和靈活性相結(jié)合的原則。在市場經(jīng)濟條件下，國家為了確保整個國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，并為每個企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好、公開的競爭環(huán)境，必然制定相應(yīng)的宏觀政策法規(guī)。企業(yè)財務(wù)管理是在國家財經(jīng)法規(guī)政策的指導(dǎo)下進行的微觀管理，因此企業(yè)在制定會計制度時必須遵循國家的財經(jīng)法規(guī)政策。但同時也必須注意到企業(yè)運轉(zhuǎn)特點，即企業(yè)人、財、物、信息各因素，供、產(chǎn)、銷各過程，籌資、投資、用資、收回與分配資金各環(huán)節(jié)，交錯形成多個變量，綜合發(fā)揮作用。因此，企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計不僅要有原則性，而且還應(yīng)根據(jù)其目標、任務(wù)、理財環(huán)境、人員素質(zhì)的高低等因素的變動而具有靈活性。4、效益性原則。內(nèi)部會計制度設(shè)計的目的就是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)在滿足企業(yè)管理要求的前提條件下使會計制度設(shè)計更簡潔明了，更具有操作性。要考慮其設(shè)計和運行成本與效益的關(guān)系，實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度的有關(guān)措施 內(nèi)部會計制度建設(shè)，就是根據(jù)國家有關(guān)會計法律法規(guī)，采用文字或圖表等形式，對企業(yè)內(nèi)部會計工作應(yīng)遵循的原則、應(yīng)采用的程序和方法、應(yīng)達到的要求等，做出明確的規(guī)定，作為企業(yè)內(nèi)部會計工作的指導(dǎo)規(guī)范。 一、重視企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)，加強內(nèi)部會計制度的組織與實施，建立嚴密的內(nèi)部會計制度1應(yīng)提高企業(yè)負責(zé)人對建立內(nèi)部會計制度的重視程度。政府有關(guān)部門可以舉辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會計專業(yè)知識和相關(guān)法規(guī)培訓(xùn)班，增強企業(yè)會計責(zé)任人的內(nèi)部會計制度的觀念。作為負責(zé)人，其態(tài)度和認識對設(shè)立內(nèi)部會計制度得建設(shè)有著至關(guān)重要的作用。只有單位負責(zé)人不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會計工作關(guān)系，才能保證本單位內(nèi)部會計制度的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。2企業(yè)只有建立嚴密的內(nèi)部會計制度，規(guī)范核算，加強內(nèi)部控制和管理，才能提高會計信息質(zhì)量，保護財產(chǎn)安全完整。企業(yè)可以從以下方面實施內(nèi)部會計控制：一是授權(quán)批準控制。每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過授權(quán)，以盡可能減少不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟行為的發(fā)生，從而保證決策和計劃的正確實施。二是職責(zé)分工控制。它要求不相容的職責(zé)不應(yīng)由個人兼任，以減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。三是會計記錄控制。四是建立嚴格而科學(xué)的業(yè)務(wù)處理流程。二、建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)獨立性的缺失，是造成內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)。強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用是要求企業(yè)能夠結(jié)合自己的實際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法。一是狠抓落實，嚴格照章辦事，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和個過程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要業(yè)務(wù)或崗位要進行經(jīng)常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計向常規(guī)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。 三、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制 為了進一步加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的實施，應(yīng)該建立與內(nèi)部會計制度相應(yīng)的運行機制，即實行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立的制衡機制。首先應(yīng)設(shè)計合理的會計組織結(jié)構(gòu)，在不同的層次建立不同的會計組織。其次是建立內(nèi)部治理模式，健全相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，同時強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。內(nèi)部稽查或內(nèi)部審計便于加強對本企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)督和評估，針對企業(yè)出現(xiàn)的新問題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)可以及時修正或改進政策。企業(yè)可以根據(jù)其治理結(jié)構(gòu)的需要決定內(nèi)部審計機構(gòu)的隸