建造合同會計(jì)分錄.doc

附件：建造合同主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、企業(yè)概況某建筑公司（以下簡稱“ABC公司”）是一家以工程承包為主業(yè)，集設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備安裝、工程監(jiān)理、技術(shù)咨詢于一體，經(jīng)營業(yè)務(wù)遍及中國大陸、港澳等地。企業(yè)對工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，各項(xiàng)目部均實(shí)行獨(dú)立核算，設(shè)立專門的會計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?jì)人員。ABC公司2007年4月1日中標(biāo)HRC公司招標(biāo)的某高速公路 F合同段。ABC公司為組織施工建立某高速項(xiàng)目經(jīng)理部作為項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，該項(xiàng)目部設(shè)隧道施工隊(duì)、橋梁施工隊(duì)、機(jī)械保障隊(duì)和一個(gè)采石場，路基分包給華東公司施工。按工程項(xiàng)目設(shè)置路基、隧道、橋梁三個(gè)核算對象進(jìn)行明細(xì)核算；機(jī)械保障隊(duì)生產(chǎn)成本通過“機(jī)械作業(yè)”科目核算；采石場生產(chǎn)成本通過設(shè)置“輔助生產(chǎn)”科目核算。二、基礎(chǔ)資料該工程項(xiàng)目包括一座800延米的橋梁、一座長度為1500延米的隧道及3000米的路基。合同總造價(jià)170,000,000元，工期28個(gè)月，合同規(guī)定，按計(jì)價(jià)結(jié)算的5%扣留工程缺陷保證金，提前竣工一天業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)50,000元。其他資料：1工程所需鋼材和水泥由業(yè)主供應(yīng)，其他材料自行采購；2在建造合同能夠可靠估計(jì)的情況下，按照實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算完工百分比； 3企業(yè)交納各項(xiàng)稅費(fèi)的比率為：營業(yè)稅3%，城市建設(shè)維護(hù)稅7%，教育費(fèi)附加3%。三、原始業(yè)務(wù)（僅考慮收入與成本相關(guān)部分） 2007年發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 1該工程于月日開工，5月10日收到工程預(yù)付款17,000,000元。 2籌建項(xiàng)目部租用民房一棟，本年租金20,000元；職工食堂購置冰箱等各種必要的食堂用具開支12,000元；從其他項(xiàng)目調(diào)入員工發(fā)生差旅費(fèi)共計(jì)15,800元；從其他項(xiàng)目部調(diào)設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)35,000元；以銀行存款支付給項(xiàng)目部職工冬季取暖補(bǔ)貼100,000元；當(dāng)年職工領(lǐng)取獨(dú)生子女費(fèi)2,800元；喪葬補(bǔ)助800元；（其中項(xiàng)目部管理人員的補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、喪葬補(bǔ)助占 1/4）。 3征地費(fèi)用開支150,000元，青苗補(bǔ)償50,000元，以現(xiàn)金形式支付給當(dāng)?shù)睾涌诖濉?4為工程施工搭建的各隊(duì)臨時(shí)房屋價(jià)值共計(jì) 1,050,000元，本年應(yīng)分?jǐn)?00,000元。 5全年發(fā)放工資3,650,000元，其中隧道直接施工人員工資 1,500,000元，橋梁直接施工人員 1,200,000元，機(jī)械保障隊(duì)人員工資600,000元，采石場 150,000元，經(jīng)理部管理人員工資 200,000元。工資附加費(fèi)及各項(xiàng)基金計(jì)提比例為：工會經(jīng)費(fèi) 2%，職工教育經(jīng)費(fèi) 1.5%，統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)20%，住房公積金10%，失業(yè)保險(xiǎn)3%。 6為分包的華東公司路基計(jì)價(jià)20,000,000元。 7工程所用模板成本456,000元，襯砌臺車成本 748,000元，定制的模板和襯砌臺車均屬特型，應(yīng)在工期內(nèi)攤銷。 8當(dāng)年施工等領(lǐng)用材料明細(xì)表，如下表：單位：元項(xiàng)目原材料機(jī)械配件燃料其他材料低值易耗品合計(jì)隧道隊(duì)13,850,000272,0001,050,0001,200,00016,372,000大橋隊(duì)10,800,000250,0001,200,0001,280,00013,530,000機(jī)械保障隊(duì)200,0004,200,0003,400,000380,000250,0008,430,000采石場400,000130,000100,000630,000經(jīng)理部90,00054,00052,00060,000256,000合計(jì)25,340,0004,254,0003,974,0002,820,0002,830,00039,218,0009隧道施工租用重型自卸車6輛，支付租金 800000元，為橋梁施工租用鉆樁機(jī) 4臺，支付租金 200000元。 10經(jīng)理部為管理施工，發(fā)生差旅費(fèi) 150,000元，辦公費(fèi) 100,000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 160,000元。 11當(dāng)年共支付電費(fèi) 1,000,000元，其中：照明用電 50,000元，機(jī)械保障隊(duì)用電 950,000元。 12提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 800,000元，其中管理用固定資產(chǎn)80,000元，機(jī)械保障隊(duì)施工機(jī)械 720,000元。 13支付施工機(jī)構(gòu)調(diào)遣費(fèi) 200,000元，路基工程定位復(fù)測費(fèi) 100,000元，大橋試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi) 200,000元，隧道施工發(fā)生材料二次倒運(yùn)費(fèi) 100,000元。 14本年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 100,000元，其中銀行貸款利息 150,000元，存款利息 50,000元，發(fā)生利息費(fèi)用符合資本化條件。 15業(yè)主年度計(jì)價(jià)結(jié)算工程量為 50,000,000元，全年業(yè)主代購鋼材 12,000,000元，水泥9,000,000元，支付工程款 30,000,000元。業(yè)主根據(jù)計(jì)價(jià)情況代扣稅金，比例為3.3%。按計(jì)價(jià)款扣質(zhì)量保證金。 16因隧道圍巖類別改變，變更原隧道設(shè)計(jì)方案，上報(bào)變更預(yù)算 35,000,000元，該變更預(yù)算駐地監(jiān)理已經(jīng)簽署同意，目前業(yè)主尚未正式批復(fù)。 17當(dāng)年采石場開采片石 26700方，大橋領(lǐng)用 8700方，隧道領(lǐng)用 18000方。計(jì)算分配當(dāng)年片石成本。（后附計(jì)算表格） 18年底機(jī)械保障隊(duì)統(tǒng)計(jì)臺賬顯示，各施工隊(duì)使用機(jī)械臺班資料見下表， 根據(jù)各核算對象耗用量分配機(jī)械作業(yè)成本。（后附計(jì)算表格）單位：元項(xiàng)目運(yùn)輸車裝載機(jī)輸送泵抽水機(jī)計(jì)劃臺班單價(jià)801209030大橋35,5003,2004,9602,400隧道66,8003,64010,6004,800合計(jì)102,3006,84015,5607,20019按各成本核算對象直接費(fèi)用比例分配間接費(fèi)用。20年底經(jīng)計(jì)劃、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門綜合測算，完成合同尚需發(fā)生成本98,000,000元。計(jì)算確認(rèn)2007年該項(xiàng)目完工進(jìn)度、合同收入與合同費(fèi)用。2008年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：21由于業(yè)主部分征地拆遷工作遲遲未予解決，當(dāng)?shù)卮迕癫挥璋徇w，造成路基施工機(jī)械設(shè)備和人員的窩工。經(jīng)計(jì)算項(xiàng)目部向業(yè)主上報(bào)索賠 8,000,000元，尚未得到批復(fù)。 22相關(guān)成本開支資料如表單位：元項(xiàng)目大橋隧道路基合計(jì)直接材料費(fèi)30,900,00043,200,0009,480,00083,580,000直接人工費(fèi)4,800,0006,600,0005,800,00017,200,000機(jī)械使用費(fèi)1,280,0002,400,0003,680,000其他直接費(fèi)860,00012,600,00013,460,000直接費(fèi)合計(jì)37,840,00064,800,00015,280,000117,920,000間接費(fèi)合計(jì)1,200,0002,650,0003,850,000合計(jì)39,040,00067,450,00015,280,000121,770,000232007年上報(bào)的設(shè)計(jì)變更已經(jīng)得到業(yè)主正式批復(fù)，增加隧道預(yù)算 28,000,000元。 24業(yè)主年末計(jì)價(jià)108,500,000元，撥款75,900,000元，本年業(yè)主供應(yīng)鋼材 27,000,000元。按計(jì)價(jià)款的，扣質(zhì)量保證金，并全額扣回預(yù)付工程款。25年底經(jīng)計(jì)劃、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門綜合測算，完成合同尚需發(fā)生成本 14,000,000元。計(jì)算確認(rèn) 2008年該項(xiàng)目完工進(jìn)度、合同收入與合同費(fèi)用。 2009年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：262009年華東公司完成路基工程量 11,000,000元，中鐵涿州公司已經(jīng)辦理了驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，工程款項(xiàng)尚未支付。 27項(xiàng)目部暫未有后續(xù)工程，至 7月份所有設(shè)備全部報(bào)停，除部分人員辦理有關(guān)結(jié)算事項(xiàng)外，大部分職工放假。結(jié)算人員本年發(fā)放工資 60,000元，發(fā)生招待費(fèi) 50,000元，差旅費(fèi) 30,000元，房屋租金 20,000元；休假人員發(fā)生工資 100,000元，不需用但尚未 調(diào)走的設(shè)備折舊費(fèi)500,000元。 282009年，該工程全部竣工，比合同工期提前個(gè)月，業(yè)主已經(jīng)同意支付提前竣工獎(jiǎng) 3,000,000元；征地拆遷索賠正式批復(fù)，業(yè)主同意支付索賠款 3,000,000元。29本年業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)45,500,000元，工程款項(xiàng)尚未支付。 30計(jì)算確認(rèn)2009年該項(xiàng)目的合同收入與合同費(fèi)用。四、賬務(wù)處理各年度會計(jì)業(yè)務(wù)處理分錄及相關(guān)成本計(jì)算如下： 1收到工程預(yù)付款：借：銀行存款 17,000,000 貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款（京華公司） 17,000,000 2（1）支付房屋租金費(fèi)用：借：工程施工間接費(fèi)用 20,000 貸：現(xiàn)金 20,000（2）必要的食堂用具支出： 借：工程施工間接費(fèi)用 12,000 貸：現(xiàn)金 12,000 （3）差旅費(fèi)支出：借：工程施工間接費(fèi)用 15,800 貸：現(xiàn)金 15,800（4）發(fā)生調(diào)入設(shè)備運(yùn)費(fèi)：借：工程施工間接費(fèi)用 35,000 貸：現(xiàn)金 35,000 （5）支付給經(jīng)理部職工冬季取暖補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、喪葬補(bǔ)助開支：借：工程施工間接費(fèi)用 103,600 貸：應(yīng)付職工薪酬 103,600 借：應(yīng)付職工薪酬 103,600 貸：銀行存款 103,600 3發(fā)生征地、青苗補(bǔ)償開支：借：工程施工間接費(fèi)用 200,000 貸：現(xiàn)金 200,000 4臨時(shí)房屋本年攤銷：借：工程施工間接費(fèi)用 300,000 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 300,000 5發(fā)放工資及提取各項(xiàng)附加及保險(xiǎn)金，分?jǐn)偘l(fā)放工資：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工費(fèi)） 1,500,000 合同成本（橋梁，直接人工費(fèi)） 1,200,000 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊(duì)（工資及附加） 600,000 輔助生產(chǎn) 采石場（人工費(fèi)） 150,000 工程施工 間接費(fèi)用 200,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3,650,000提取職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等（職工福利費(fèi)計(jì)提比例為企業(yè)自行設(shè)定，本例假設(shè)按工資總額的14%計(jì)提）：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工費(fèi)） 757,500 工程施工 合同成本（橋梁，直接人工費(fèi)） 606,000 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊(duì)（工資及附加） 303,000 輔助生產(chǎn) 采石場（人工費(fèi)） 75,750 工程施工 間接費(fèi)用 101,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 18,432,5006為華東公司路基計(jì)價(jià)：借：工程施工 合同成本（路基，分包費(fèi)用） 20,000,000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款（華東公司） 20,000,0007計(jì)算模板和臺車周轉(zhuǎn)材料攤銷額：月攤銷額（456,000+748,000）28個(gè)月=43,000元本年應(yīng)分?jǐn)傤~43,0008個(gè)月（5月1日開工）=344,000元根據(jù)實(shí)際統(tǒng)計(jì)，隧道應(yīng)負(fù)擔(dān)80，275,200元；橋梁負(fù)擔(dān)20，68,800元。借：工程施工 合同成本（隧道，直接材料費(fèi)） 275,200 合同成本（橋梁，直接材料費(fèi)） 68,800 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 344,0008領(lǐng)用材料：借：工程施工 合同成本（隧道，直接材料費(fèi)） 16,372,000 合同成本（橋梁，直接材料費(fèi)） 13,530,000 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊(duì)（燃料及動(dòng)力） 8,430,000 輔助生產(chǎn) 采石場（物料消耗） 630,000 工程施工 間接費(fèi)用 256,000 貸：原材料主要材料 25,340,000 機(jī)械配件 4,254,000 燃料 3,974,000 其他材料 2,820,000 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 2,830,000 9.租用機(jī)械：借：工程施工 合同成本（隧道，機(jī)械使用費(fèi)） 800,000 合同成本（橋梁，機(jī)械使用費(fèi)） 200,000 貸：銀行存款 1,000,000 10經(jīng)理部費(fèi)用：借：工程施工間接費(fèi)用 410,000 貸：現(xiàn)金 410,000 11電費(fèi)開支：借：工程施工 間接費(fèi)用 50,000 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊(duì)（燃料及動(dòng)力） 950,000 貸：銀行存款 1,000,000 12提取折舊：借：工程施工間接費(fèi)用 80,000 機(jī)械作業(yè)機(jī)械保障隊(duì)（折舊及修理） 720,000 貸：累計(jì)折舊 800,000 13支付調(diào)遣費(fèi)等：借：工程施工間接費(fèi)用 200,000 工程施工 合同成本（路基，其他直接費(fèi)）100,000 工程施工 合同成本（橋梁，其他直接費(fèi)）200,000 工程施工 合同成本（隧道，其他直接費(fèi)）100,000 貸：銀行存款 600,000 14發(fā)生利息費(fèi)用無法直接資本化到具體核算對象，因此計(jì)入“工程施工間接費(fèi)用”科目。借：工程施工間接費(fèi)用 100,000 銀行存款 50,000 貸：應(yīng)付利息 150,000 15.（1）與業(yè)主進(jìn)行年度結(jié)算：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款(京華公司) 45,850,000 應(yīng)收賬款質(zhì)量保證金(京華公司) 2,500,000 （50,000,0005%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1,500,000 （50,000,0003%） 應(yīng)交城建稅 105,000 （50,000,0003%7%） 應(yīng)交教育費(fèi)附加 45,000 （50,000,0003%3%） 貸：工程結(jié)算 50,000,000 （2）收到工程款借：銀行存款 30,000,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款(京華公司) 30,000,000 （3）收到業(yè)主代購材料清單時(shí)：借：原材料 21,000,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款(京華公司) 21,000,000 16不用做賬。 17采石場片石單位成本：（150,000+75,750630,000）2670032.05元/方輔助生產(chǎn)成本分配橋梁 8700立方 278,850元隧道 18000立方 576,900元合計(jì) 26700立方 855,750元 32.05元/方 借：工程施工 合同成本（橋梁，直接材料費(fèi)） 278,850 工程施工 合同成本（隧道，直接材料費(fèi)） 576,900 貸：輔助生產(chǎn)采石場（人工費(fèi)） 225,750 輔助生產(chǎn)采石場（物料消耗） 630,000 18機(jī)械保障隊(duì)本年度共計(jì)發(fā)生輔助生產(chǎn)成本 11,003,000元，根據(jù)消耗臺班統(tǒng)計(jì)分配率：11,003,00010,261,200=1.0723 借：工程施工 合同成本（隧道，機(jī)械使用費(fèi)） 6,990,109.24 工程施工 合同成本（橋梁，機(jī)械使用費(fèi)） 4,012,890.76 貸：機(jī)械作業(yè)機(jī)械保障隊(duì)（各明細(xì)項(xiàng)目） 11,003,000 19按直接費(fèi)用比例分配間接費(fèi)用：隧道項(xiàng)目的直接費(fèi)用是26,973,659.24元，橋梁項(xiàng)目的直接費(fèi)用是20,194,590.76元，路基項(xiàng)目分包不必分?jǐn)傞g接費(fèi)。間接費(fèi)用分配表省略間接費(fèi)分配率：2,133,40047,168,2500.0452 借：工程施工 合同成本（隧道工程，間接費(fèi)用） 1,219,209.40 工程施工 合同成本（橋梁工程，間接費(fèi)用） 914,190.60 貸：工程施工間接費(fèi)用各明細(xì)科目 2,133,400 20.計(jì)算完工百分比工程實(shí)際發(fā)生的成本=69,401, 650（隧道：28,192,868.64橋梁：21,108,781.36路基：20,100,000）尚需發(fā)生成本= 98,000,000 預(yù)計(jì)總成本=工程實(shí)際發(fā)生的成本+尚需發(fā)生成本=69,401, 650+ 98,000,000 =167,401,650元合同完工百分比=69,401, 650167,401,650100%=41.46% 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入：170,000,00041.46%=70,482,000元應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：167,401,65041.46%=69,404,724.09元（如果沒有計(jì)算尾數(shù)差，在按照成本比例計(jì)算完工進(jìn)度的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用等于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本）應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91元借：主營業(yè)務(wù)成本 69,404,724.09 工程施工 合同毛利 1,077,275.91 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70,482,000 計(jì)算當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅金及附加，按照當(dāng)年業(yè)主實(shí)際計(jì)量價(jià)款 50,000,000元計(jì)算：借：營業(yè)稅金及附加 1,650,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1,500,000 應(yīng)交城建稅 105,000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 45,000 21不用作帳務(wù)處理。 22企業(yè) 2008年度發(fā)生的合同成本：借：工程施工 合同成本（橋梁） 39,040,000 合同成本（隧道） 67,450,000 合同成本（路基） 15,280,000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等 121,770,000 23.業(yè)主計(jì)價(jià)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 108,500,000 貸：工程結(jié)算 108,500,000 抵扣質(zhì)量保證金：借：應(yīng)收賬款質(zhì)量保證金 (京華公司) 5,425,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 (京華公司) 5,425,000 計(jì)價(jià)撥款扣回預(yù)付工程款：借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款（京華公司） 17,000,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 17,000,000 業(yè)主代扣代交稅金及附加費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 3,255,000 （108,500,0003%） 應(yīng)交城建稅 227,850 （108,500,0003%7%） 應(yīng)交教育費(fèi)附加 97,650 （108,500,0003%3%） 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 3,580,500 撥付計(jì)價(jià)款、代購材料款：借：銀行存款 75,900,000 原材料 27,000,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 102,900,000 25確認(rèn)本期收入、費(fèi)用和合同毛利：工程實(shí)際發(fā)生的成本=191,171,650（2007年合同成本：69,401,6502008年合同成本：121,770,000）尚需發(fā)生成本=14,000,000 預(yù)計(jì)合同總成本 =工程實(shí)際發(fā)生的成本+尚需發(fā)生成本=191,171,650+14,000,000=205,171,650元預(yù)計(jì)合同總收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000元確定合同完工百分比：191,171,650205,171,650=93.18本期確認(rèn)合同收入198,000,00093.18-70,482,000=114,014,400元本期確認(rèn)合同費(fèi)用205,171,65093.18-69,404,724.09=121,774,219.38元本期確認(rèn)合同毛利114,014,400-121,774,219.38=-7,759,819.38元本期確認(rèn)稅金108,500,0003.3%3,580,500元借：主營業(yè)務(wù)成本 121,774,219.38 貸：工程施工 合同毛利 7,759,819.38 主營業(yè)務(wù)收入 114,014,400 借：營業(yè)稅金及附加 3,580,500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 3,255,000 應(yīng)交城建稅 227,850 教育費(fèi)附加 97,650 由于該項(xiàng)目期末時(shí)合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總成本，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的合同損失準(zhǔn)備： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（預(yù)計(jì)總合同總成本 -預(yù)計(jì)合同總收入）（1-完工進(jìn)度百分比）-以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（205,171,650-198,000,000）（1-93.18%） -0=490,540.86元借：資產(chǎn)減值損失 490,540.86 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 490,540.86 26.按實(shí)際完成工程量對華東公司路基工程進(jìn)行計(jì)價(jià)：借：工程施工 合同成本（路基工程，分包費(fèi)用） 11,000,000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款（華東公司） 11,000,000 27.項(xiàng)目部發(fā)生招待、差旅、房屋租金費(fèi)用；借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50,000 工程施工間接費(fèi)用 50,000 貸：現(xiàn)金 100,000 發(fā)放工資部分，計(jì)提工資附加費(fèi)及基金部分略：借：工程施工間接費(fèi)用 60,000 管理費(fèi)用工資及附加 100,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 160,0