對財政撥款等的處理.doc

對財政撥款等的處理2009-06-07 16:11轉(zhuǎn)自19351213的個人空間/38881、企業(yè)所得稅法第七條明確規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。2、企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī)定明確：企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。3、財政部國家稅務總局財稅2008151號關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知文件明確：一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。4、企業(yè)會計準則第16號-政府補助第二條規(guī)定明確：政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。第七條規(guī)定明確：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。第八條規(guī)定明確：與收益相關(guān)的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。第九條規(guī)定明確：已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。相關(guān)具體問題的解答：（不具體列示解答單位）1、關(guān)于財政撥付款項的征稅問題中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條中屬于“不征稅收入的財政撥款”，僅指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金外，對我市企業(yè)取得的財政撥付款項，不論是否具有指定用途，一律并入取得當期應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。從2008年1月1日開始，大連市地方稅務局大連市財政局轉(zhuǎn)發(fā)遼寧省地方稅務局遼寧省財政廳關(guān)于企業(yè)取得財政撥付款項計征企業(yè)所得稅問題的通知的通知（大地稅發(fā)200581號）停止執(zhí)行。2、問：企業(yè)從政府取得的獎勵、扶持資金是否應當繳納企業(yè)所得稅？答：新企業(yè)所得稅法及其實施條例對于不征稅收入有明確規(guī)定，企業(yè)從政府取得的各類獎金、扶持資金，除了由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金外，應并入取得當期應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。3、關(guān)于政府補助的處理企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實施條例第二十六條和財稅（2008）151號文件的規(guī)定，除國務院和國務院財政、稅務主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上應在取得時計入當期收入總額。4、企業(yè)取得的財政性基金、行政事業(yè)性收費、政府性基金在計算繳納企業(yè)所得稅時應如何進行稅收處理？解答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：將財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金列為不征稅收入。具體按以下原則處理：1.財政性基金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（2）對企業(yè)收取的由財政部、國家稅務總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。2.政府性基金和行政事業(yè)性收費 （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征收收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政部分，不得從收入總額中減除。（3）企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，其計算的折舊、攤銷不得在應納稅所得額時扣除。相關(guān)問題的探討和辨析根據(jù)國家稅務總局企業(yè)所得稅法實施條例釋義解釋，對涉及財政撥款等主要明確了以下幾個涉及不征稅收入的具體范圍的概念：一、財政撥款。需要具備的條件：一是主體為各級政府，即負有公共管理職責的各級國家行政機關(guān)；二是撥款對象為納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織，關(guān)鍵在于“納入預算管理”；三是撥款為財政資金，被列入預算支出的。同時，考慮到財政撥款界定標準的復雜性，本條專門明確，授權(quán)國務院和國務院財政、稅務主管部門可以對一些特殊情形另作規(guī)定。企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。這主要有以下考慮：一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，符合收入總額的立法精神。二是為了規(guī)范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權(quán)，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負的環(huán)境，也是對中央稅權(quán)的嚴重侵蝕。為此，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理。三是出于盡量減少稅法與財務會計制度差異的考慮，也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。二、行政事業(yè)性收費。本條的規(guī)定是根據(jù)2002年國務院發(fā)布的違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定而作的界定。該暫行規(guī)定明確，行政事業(yè)性收費是指下列屬于財政性資金的收入：（一）依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務院有關(guān)規(guī)定、國務院財政部門與計劃部門共同發(fā)布的規(guī)章或者規(guī)定以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門與計劃（物價）部門共同發(fā)布的規(guī)定所收取的各項收費；（二）法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定的以及國務院財政部門按照國家有關(guān)規(guī)定批準的政府性基金、附加。此外，事業(yè)單位因提供服務收取的經(jīng)營服務性收費不屬于行政事業(yè)性收費。按照本條的規(guī)定，行政事業(yè)性收費主要具備這樣幾個條件：（一）根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，并依照國務院規(guī)定程序批準，這就保證了行政事業(yè)性收費在實體上和程序上有據(jù)可依。（二）以實施社會公共管理為目的，并在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中收取的，這表明行政事業(yè)性收費是為社會提供公共服務的企業(yè)，為補償其公共服務的成本費用而收取的；（四）向特定對象收取，即收取對象只限于直接從該公共服務中受益的特定群體，而不是像稅收一樣對廣大納稅人普遍進行征收；（五）納入財政管理，即執(zhí)行收支兩條線管理，收費上繳國庫，不得坐收坐支。三、政府性基金。按照本條規(guī)定，政府性基金主要應當具備這樣幾個條件：（一）有法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)；（二）企業(yè)代政府收取的；（三）具有專項用途，政府性基金通常是國家為對某一領(lǐng)域進行支持而征收的一筆資金，因此必須?？顚Ｓ?，不得挪用他途；（四）性質(zhì)為財政資金，即上繳國庫，納入預算管理。政府性基金和行政事業(yè)性收費都屬于非稅收入，所不同的是行政事業(yè)性收費是企業(yè)提供公共服務的補償，屬于先支出后收入；而政府性基金則是企業(yè)為用于某項事業(yè)而收取的，屬于先收入后支出。規(guī)定行政事業(yè)性收費和政府性基金為不征稅收入，主要基于以下考慮：一是行政事業(yè)性收費和政府性