接受虛開專用發(fā)票如何定性

接受虛開專用發(fā)票如何定性 基本案情 ：某酒業(yè)輔助材料廠系一私營企業(yè)，獨立核算，是增值稅一般納稅人，主要從事啤酒鋁箔紙、瓶 刷、膠套等輔助包裝材料的生產(chǎn)銷售。 2002 年 10 月份，縣國稅局接到協(xié)查函，要求對受票單位酒業(yè)輔助材料 廠與發(fā)函地經(jīng)濟開發(fā)有限公司貨物購銷情況及貨款結算情況進行協(xié)查?？h稽查局立即組織專門人員對該企業(yè) 專用發(fā)票取得情況及貨物購銷情況進行核查。檢查人員調(diào)閱了該廠 2001 年度的專用發(fā)票抵扣聯(lián)及會計憑證、 帳薄，結果在 2001 年 11 月份現(xiàn)付 2 號憑證上發(fā)現(xiàn)了需協(xié)查的票號為 NO.00116546 的增值稅專用發(fā)票，帳務處理 為：借：原材料 原料及輔助材料 239743.59 元 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 49256.41 元 貸：現(xiàn)金 339000.00 元 所購貨物為粘合劑和專用上光油，銷貨單位為發(fā)函地永龍經(jīng)濟開發(fā)有限公司，且后附原材料入庫單及付款憑 據(jù)，該筆進項稅款已申報抵扣了進項稅。單從企業(yè)帳務處理上看不出任何疑點，且經(jīng)調(diào)查這筆貨物交易行為 是真實的。經(jīng)調(diào)查，這張專用發(fā)票是從一自稱是永龍經(jīng)濟開發(fā)有限公司業(yè)務員的許 先生那里得到的，此人前 來推銷產(chǎn)品，經(jīng)試用質量合格，達成協(xié)議后，購貨行為成立，并以現(xiàn)金方式支付了大部分貨款。目前已證實 開票方永龍經(jīng)濟開發(fā)有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，由此，檢查人員認定該廠利用虛開的增值稅專用發(fā) 票抵扣了進項稅款。但該廠一再解釋事前并不知道對方為虛開單位，目前也沒有證據(jù)表明該廠事前知道情況。 縣稽查局通過對該案的審理，認為酒業(yè)輔助材料廠不屬于故意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，但該廠利用虛開 的增值稅專用發(fā)票申報抵扣稅款少繳增值稅的違法事實是客觀存在的。根據(jù)國稅發(fā)（ 2001） 187 文 件規(guī)定， 報經(jīng)縣局批準，稽查局決定以善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款為由，向企業(yè)下達稅務處理決定 書，追繳增值稅 49256.41 元。帳務調(diào)整如下： 借：原材料 49256.41 元 貸：應交稅金 增值稅檢查調(diào)整 49256.41 元 焦點問題 ：本案焦點為如何正確區(qū)分 “善意取得 ”與 “惡意取得 ”？ 法理分析 ：在增值稅專用發(fā)票協(xié)查工作中，我們發(fā)現(xiàn)很多發(fā)票案件納稅人事先并不知道自己所取得的增值 稅專用發(fā)票為虛開，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對此類 問題應如何定性呢？國稅發(fā)（ 2000） 187 號文件明確規(guī)定： “購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用 的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相 符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅論 處，但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款，購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款，應依法追繳 ”。 在本案中，該企業(yè)事先并不知道所取得的增值稅專用發(fā)票為虛開，憑發(fā)票是微機票且認證相符就申報抵扣了 進項稅，殊不知經(jīng)協(xié)查系統(tǒng)認定所取得 的專用發(fā)票屬虛開，使企業(yè)蒙受了經(jīng)濟損失，令企業(yè)防不勝防。這就 要求企業(yè)財務人員應加強對增值稅專用發(fā)票的鑒別能力，同時，應注意搜集各方面的信息，提高警惕性。也 要求稅務人員能正確區(qū)分 “善意取得 ”與 “惡意取得 ”。 如何才能正確區(qū)分 “善意取得 ”與 “惡意取得 ”呢？首先，二者行為構成不同。善意是指有生產(chǎn)貨物銷售行 為，接受了與發(fā)生的銷售額一致的虛開的專用發(fā)票，主觀上不知道；惡意是指沒有貨物銷售行為，或雖有交 易但專用發(fā)票從第三方取得或從銷貨地以外取得虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款，主觀上事先知 道 而且希望或放任這種行為發(fā)生。其次，二者定性及法律責任不同。善意取得不定性偷稅，不予罰款；如果 購貨方能夠重新從銷售方取得合法有效的專用發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)（ 2000） 187 號文件規(guī)定，仍能抵扣稅款。 惡意取得的專用發(fā)票應定性為偷稅，并處以 0.5 倍 5 倍的罰款。 如何才能準確認定 “善意取得 ”和 “惡意取得 ”呢？我們認為無交易行為的，一律認定為惡意；有交易行為 的，從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或從銷售地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票抵扣稅款的，一律認定為偷 稅。對于有交易行為的，且是從銷售方取得虛開的專用發(fā)票 抵扣稅款的，應進行分析和區(qū)別：一是要詢問當 事人，收集當事人陳述言詞，分析認定，由于 “是否知情 ”涉及主觀因素，因此辦案時一定要詢問當事人， 讓當事人如實陳述取得虛開專用發(fā)票的全過程。如果納稅人的陳述表明，其事先知道取得的專用發(fā)票是虛開 的，則屬知情，其陳述筆錄將作為直接證據(jù)，認定為惡意；如果納稅人陳述表明其事先并不知道，則需進一 步調(diào)查；二是從源頭上調(diào)查，詢問虛開方當事人，看其陳述是否和受票方當事人陳述一致；三是要對證人調(diào) 查，從外部取證。 善意還是惡意：如何對取得虛開增值稅發(fā)票定性 稅務部門在查處納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票案件中，有“善意取得 ”和 “惡意取得 ”兩種不同的定 性。相應地，會導致兩種不同的稅務處理結果：稅務部門認定納稅人屬于善意取得的，對其不以偷稅或者騙 取出口退稅論處，但納稅人已經(jīng)抵扣的稅金或者取得的出口退稅必須依法追繳。稅務部門認定納稅人屬于故 意取得的，必須依法追繳納稅人已經(jīng)抵扣的稅金或者取得的出口退稅，同時對納稅人按照偷稅或騙取出口退 稅予以處理。 但如何來定性善意和惡意，稅務部門一直感覺操作難度很大。一方 面，由于目前企業(yè)間的購銷業(yè)務、資金結 算形式多種多樣，比如發(fā)票開票方推銷貨物并送貨上門、受票方現(xiàn)金結算、銀行匯票背書等等，這些交易和 結算的形式給稅務部門認定納稅人是善意或惡意取得虛開發(fā)票帶來了困難。另一方面，有的納稅人實施了惡 意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，但通過做假賬、做偽證、發(fā)票開票方與接受方串通一氣等形式加以掩蓋，稅 務部門難取證，給定性帶來難度。再有，部分稅務干部業(yè)務水平不高，片面強調(diào)有貨物購進就行，檢查流于 形式，停留在翻翻賬、對對數(shù)據(jù)淺層次上，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。 其實，甄別納 稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發(fā)票還是有路徑可循的，關鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查 賬的傳統(tǒng)做法，通過認真分析 “票、貨、款 ”運行的全過程，準確分清納稅人的善意和惡意行為。一般情況 下，稅務干部可從以下幾個方面調(diào)查取證進行認定。 第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認定。對納稅人取得的已證實是虛開的增值稅專用發(fā)票，首要環(huán)節(jié)是 核實納稅人是否真正發(fā)生購銷業(yè)務。具體可以通過對納稅人的有關財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉 庫驗收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領用等單證核實，也可詢問相關證人。若證實納稅人取得 的虛開增值稅專 用發(fā)票并沒有貨物交易，可認定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票；若證實納稅人確有貨物購進，則要進一 步調(diào)查取證，但不能僅以取得虛開發(fā)票受票方的有關記錄和利益相關人員的證詞作為證據(jù)。為防止受票方做 假賬、做偽證逃避稅務機關檢查，稅務干部還應進一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量 是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。 第二，從納稅人購貨和取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關內(nèi)容是否一致上認定。稅法明確規(guī)定，納稅人接受的 增值稅專用發(fā)票的開票方與供貨企業(yè)不一致、 供貨企業(yè)開出的非供貨企業(yè)所在地的增值稅專用發(fā)票、納稅人 明知供貨企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，無論納稅人（購貨方）與銷售方是否進行了實際的 交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，此時稅務部門都可以認定納稅人是惡意取 得增值稅專用發(fā)票。如果供貨企業(yè)和發(fā)票的開票方一致，則要結合納稅人是否有貨物交易進一步調(diào)查取證。 第三，從資金結算情況上認定。納稅人之間發(fā)生貨物交易貨款結算方式一般有兩種，即通過銀行結算和現(xiàn)金 結算。對于通過銀行結算的，如納稅人接受已證實為虛開的增值稅專用 發(fā)票不是直接與發(fā)票開票方結算，或 通過檢查發(fā)現(xiàn)納稅人賬冊上的原始資料如銀行結算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容一致，但到銀行查實后發(fā)現(xiàn)銀行結算 支票內(nèi)容和發(fā)票票內(nèi)容不一致，稅務部門就可以認定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果納稅人確有貨 物購進，且內(nèi)容一致，是開票方私自通過銀行背書轉讓給第三方的，這種情況下盡管貨款結算和開票方不一 致，但責任并不在納稅人，此時稅務部門可以認定納稅人是善意取得虛開增值稅專用發(fā)票。 第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票來源上認定。一般來說，如果有證據(jù)證明納稅人是向非一般納稅 人企業(yè)購進貨物或者通過非正當途徑取得貨物（如走私）卻取得了增值稅專用發(fā)票的，說明納稅人主觀上具 有偷稅意識并作出了具體的偷稅行為。稅務部門在掌握證據(jù)的情況下可以認定納稅人是惡意取得虛開的增值 稅專用發(fā)票。還有一種情況，一些納稅人是通過支付開票費的方式從社會上一些不法分子獲得的增值稅專用 發(fā)票的。在這種情況下，稅務部門完全可以認定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。 總之，對納稅人取得的已證實是虛開的增值稅專用發(fā)票，稅務部門要從多方面、多環(huán)節(jié)上采用 “層層剝筍 ” 的方法，抓住當事人陳述中的破