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. 會計學結(jié)課論文論文題目: 會計職能之會計監(jiān)督 【摘要】會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是指會計工作人員依據(jù)會計法賦予的職權(quán)，將會計法規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應依法辦理的業(yè)務內(nèi)容。隨市場經(jīng)濟的發(fā)展，信息技術(shù)的應用，企業(yè)制度的完善，會計工作的環(huán)境和內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化。政府部門、投資者、債權(quán)人、社會公眾等信息使用者對會計信息披露的時效、范圍、質(zhì)量要求越來越高。但在建立社會主義市場經(jīng)濟體制進程中，會計工作又經(jīng)常面臨一些新的問題。如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機制不健全，有些企業(yè)設賬外賬，假造信息；有些企業(yè)財務管理混亂，財經(jīng)紀律松弛，經(jīng)濟效益差，上繳利稅少，影響國家財政收入的完成。解決這些問題的辦法，不僅需要健全的法律保障，更需要加強對會計的監(jiān)督和管理。關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 現(xiàn)狀 對策一、 正確理解會計監(jiān)督： 會計監(jiān)督的概念：會計監(jiān)督是各單位的會計機構(gòu)、會計人員，在會計工作中，通過審核憑證、控制預算或財務計劃的執(zhí)行，分析與檢查預算或財務計劃的完成情況，以及生產(chǎn)經(jīng)營或財務收支所進行的監(jiān)督。會計監(jiān)督的特點：1.會計監(jiān)督與會計核算同時進行，因此具有基礎性、完整性和連續(xù)性。會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動全過程，不但反映企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，還審查它們是否符合法律、制度、規(guī)定和計劃，從而全面完整地監(jiān)督每一項經(jīng)濟活動，它是外部監(jiān)督的基礎，其它監(jiān)督形式都是在會計監(jiān)督之后借助會計已監(jiān)督過的資料進行再監(jiān)督。2.會計監(jiān)督主要利用各種價值指標，以財務活動為主，具有綜合性。會計主要使用貨幣度量，并利用資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等指標，綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，也就可以利用這些指標總體監(jiān)督經(jīng)濟活動。3.以國家的財經(jīng)紀律和法規(guī)為約束，具有強制性和嚴肅性。會計監(jiān)督是借助國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律所賦予的權(quán)力，因此，這種監(jiān)督具有強制性。會計法不僅賦予會計人員實行監(jiān)督的權(quán)力，而且規(guī)定了被檢查單位必須如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告、其它會計資料以及有關(guān)情況，如有拒絕、隱慝、謊報等情況，則屬違法行為，應當承擔法律責任。會計監(jiān)督的內(nèi)容：會計監(jiān)督的內(nèi)容會計法第條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。”對原始憑證的審核，是會計機構(gòu)、會計人員結(jié)合日常的業(yè)務工作進行會計監(jiān)督的基本形式。這種監(jiān)督形式的主要任務，不僅要保證會計核算的質(zhì)量，還要防止發(fā)生貪污、舞弊等違法、違紀行為。二、現(xiàn)狀分析1、存在執(zhí)法不嚴的情況。一般是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)來進行內(nèi)部會計監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會計機構(gòu)和會計人員來執(zhí)行。但由于會計人員具有既代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督雙重責任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護企業(yè)利益。而在企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時，也往往是個人利益放在首位。如實際工作中，面對企業(yè)管理當局違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不舉，就會違反會計法要負法律責任；如果向有關(guān)部門舉報，日后又有可能受到管理當局的打擊報復，從而把會計人員擺在了一個進退兩難的尷尬位置。2、企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全。如果企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，會計監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮其作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營者對企業(yè)財產(chǎn)進行監(jiān)督是必然的，為維護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度也是非常必要而且是至關(guān)重要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，一方面缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員也不設置，有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設。另一方面隨著計算機在會計領域的廣泛運用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實，違紀違規(guī)行為更易發(fā)生，會計監(jiān)督難度增加。3、企業(yè)負責人會計意識薄弱。對企業(yè)負責人的約束機制不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。長期以來人們存在一種錯誤觀念，認為會計就是記賬，任何人都能勝任。企業(yè)管理者會計知識甚少，沒有認識到會計本身的規(guī)律性和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，未從根本上認識到虛假會計信息也是造假、制假，對國家經(jīng)濟良好運行的危害是致命的。致使一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項。造成這種局勢的因素是多方面的，其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會計為由，將造成虛假會計信息的責任一推了之或找個替罪羔羊，來推卸貨擺脫自己的責任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會計人員制假，以實現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒有形成一套完整的法人約束機制。比如“紅光實業(yè)”上市公司的虛報瞞報、包裝上市，坑害了廣大社會公眾股民，部分原因就是對單位負責人的約束機制不健全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督，使會計信息質(zhì)量得不到保障。4、會計人員素質(zhì)有待進一步提高。會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。主要表現(xiàn)有以下幾個方面：第一：會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解。領會法律的內(nèi)涵，有意無意制假，而以不知情為由，不能真正完成會計使命；第二：會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領導的意思來辦事，沒有根據(jù)事實說話；第三：會計人員的知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平有待提高，尤其在會計電算化日趨普及的形式下，會計人員應該與時俱進，努力學習，提高業(yè)務水平，并且按照會計法規(guī)定持證上崗，適應新形式的需要。三、分析出現(xiàn)問題的原因1、有些企業(yè)管理者，對加強企業(yè)監(jiān)督是深化改革、促進經(jīng)濟發(fā)展的一種手段認識不足，因而對財務人員履行職責重視和支持不夠。特別是有個別領導，既缺乏專業(yè)知識，又缺乏民主作風，對會計工作缺少支持，對財會人員提出的一些有益意見置之不理。 2、當前經(jīng)濟管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應經(jīng)濟發(fā)展要求和與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴展，經(jīng)營方式也在不斷改變。全省財政收支方面也出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應。 四、強化會計監(jiān)督的必要性、會計崗位是企業(yè)有監(jiān)督能力的部位。企業(yè)會計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的重要管理監(jiān)督部門，具有發(fā)揮監(jiān)督作用的條件和能力。這是它的職能所決定的，內(nèi)部會計獨具全面、完整、直接、連續(xù)監(jiān)督的條件。它所掌握的范圍，大至企業(yè)對國家方針、政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行和內(nèi)部的經(jīng)營決策；小至每一筆財務收支，以及每件資產(chǎn)的購置、使用、折舊或報廢轉(zhuǎn)移等全過程的各個環(huán)節(jié)，都離不開內(nèi)部會計部門。因而，在會計核算中，實行有效地監(jiān)督是可行的，就其監(jiān)督能力、范圍和深度是國家監(jiān)督與社會監(jiān)督所不能替代的。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是在國家、社會檢查監(jiān)督的督導制約下進行，由于國家與社會監(jiān)督的方式和職能有所不同，因而它不可能對所有企業(yè)去作序時、全面地監(jiān)督，所以企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，在內(nèi)部的經(jīng)營管理中，在財務業(yè)務的核算中獨具特殊作用。要切實發(fā)揮會計的監(jiān)督管理作用，就必須從發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督作用做起。 2、在企業(yè)轉(zhuǎn)制中離不開會計的參入和監(jiān)督。在我國企業(yè)轉(zhuǎn)制和會計制度的變革中，在國營企業(yè)轉(zhuǎn)制中，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督具有重要作用。在市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展中，在集體、民營企業(yè)的會計監(jiān)控中，要嚴格監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營合法性、效益性；還要切實監(jiān)督國家與集體資產(chǎn)的完整與增值，防止在經(jīng)營體制改革、經(jīng)營方式轉(zhuǎn)換和核算制度的改革中流失。一個系統(tǒng)一個企業(yè)的資產(chǎn)管理，無論是流動資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)的增減變化情況原因，企業(yè)內(nèi)部會計部門了如指掌，只要賦予企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督責任與權(quán)力,調(diào)動其監(jiān)督的積極性,并在制度建設上充分運用制約機制，就能實行有效的全面監(jiān)督。一些部門企業(yè)發(fā)生違規(guī)違紀等舞弊行為，有的雖然是領導者的決定，但是，沒有會計部門的通同作弊是難以實現(xiàn)的。會計部門沒有發(fā)揮制約作用的原因，一是沒有建立科學完善的內(nèi)控制度，制約上有紕漏；二是監(jiān)督責任不落實，制度執(zhí)行松懈沒有履行會計法賦予的職能。解決的途徑主要還是依靠內(nèi)部監(jiān)督，其他社會檢查監(jiān)督部門多是事后抽查，又受檢查時限和檢查面的限制，其結(jié)論只能是就所查范圍內(nèi)的典型問題而定，因之，切莫單純依賴外部的抽樣檢查評價，而淡化了內(nèi)部會計監(jiān)督意識，而放棄了內(nèi)部會計監(jiān)督，盲目滿足于外檢的“過關(guān)”這是一種危害極大后果不堪設想的傾向。所以，必須在外部檢查的推動下，堅定不移地依靠和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督作用，尤其是在經(jīng)濟體制改革中，這種內(nèi)部會計監(jiān)督更加重要。 、經(jīng)營核算質(zhì)量需要企業(yè)會計實行有效監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督對提高企業(yè)及部門的總體會計核算質(zhì)量與管理水平具有重要作用。沒有內(nèi)部監(jiān)督，就難以實現(xiàn)業(yè)務核算的正確性和會計信息的真實性與準確性，就可能造成經(jīng)營決策失誤而導致經(jīng)營失利。過去一些部門企業(yè)，在會計管理與核算上發(fā)生的財務混亂、帳務錯亂、財產(chǎn)丟失、差錯事故以及個別企業(yè)發(fā)生的貪污盜竊、揮霍浪費和詐騙冒領，企業(yè)負責人搞權(quán)錢交易，損公肥私等問題，究其原因也多是由于內(nèi)部會計沒有真正發(fā)揮監(jiān)督職能作用的結(jié)果。 五、會計監(jiān)督問題的解決辦法1、提高會計監(jiān)督地位，加強法制建設。要正確認識會計監(jiān)督的重要地位，使違法違紀行為遏制在會計工作初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府去監(jiān)管。將會計監(jiān)督落實到基層，放在會計工作的首要位置。加快法律法規(guī)建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。建立和完善統(tǒng)一的會計制度貨準則，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光并給予處罰；同時強化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，并加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。 2、加強企業(yè)內(nèi)部控制，實施會計委派制度，強化法人會計責任。加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設，使會計監(jiān)督落實到位，發(fā)揮作用。將不相容職務相互分離；制定重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約的程序；嚴格進行財產(chǎn)清查，定期進行檢查和審計等措施。并在實施電算化后及時適應新的環(huán)境、更新控制措施，保證會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督。實行會計委派制度。會計委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系。這樣可以消除會計人員的后顧之憂，能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，并且具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務監(jiān)督是必要的和可行的，并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當局在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會計法確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治，使會計監(jiān)督走上一個新的臺階。明確單位負責人的會計責任主體地位，保障會計監(jiān)督實施。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。3、提高會計人員綜合素質(zhì)。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本途徑。首先，要通過多種形式強化會計人員的法制觀念，使會計人員在國家會計法律體系下真正履行其職責；第二，會計人員要具備良好的會計職業(yè)道德、講誠信、說真話，這是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障；第三，會計人員要有較高的業(yè)務素質(zhì)和較強的綜合能力，并為之提供繼續(xù)教育的機會，及時更新知識，適