利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.doc

第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理 (一)利潤的形成 利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括：（1）一定時期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入減去費用后的凈額；（2）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。 1.營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，能夠反映企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 （期間費用）資產(chǎn)減值損失+ 公允價值變動收益 (公允價值變動損失 ) + 投資收益( 投資損失 ) 其中： 營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)成本 + 其他業(yè)務(wù)成本 2.利潤總額 利潤總額，又稱稅前利潤，企業(yè)獲取的營業(yè)利潤加上與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的營業(yè)外收支凈額，就是企業(yè)在該會計期間取得的總經(jīng)營成果。利潤總額 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出 3.凈利潤 凈利潤，又稱稅后利潤，凈利潤指利潤總額扣除向國家上交的企業(yè)所得稅后的余額。凈利潤 利潤總額 - 所得稅費用 4.應(yīng)交所得稅的計算 應(yīng)納稅所得額 稅前會計利潤 + 納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率（25%） 在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤，即利潤總額。 即：應(yīng)交所得稅=利潤總額25% 利潤總額 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出所得稅費用 利潤總額 所得稅稅率凈利潤 利潤總額 所得稅費用 (二)賬戶設(shè)置 A、利潤形成的核算1.“本年利潤 ”賬戶-所有者權(quán)益類用途： 核算企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損性質(zhì)： 所有者權(quán)益類明細(xì)賬設(shè)置：不需要借 本年利潤(所有者權(quán)益類) 貸期(月)末轉(zhuǎn)入的費用和損失結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈利潤期(月)末轉(zhuǎn)入的收入與利得結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的凈虧損當(dāng)期或本年累計的凈虧損當(dāng)期或本年累計的凈利潤注意：年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入”利潤分配-未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。2.投資收益-損益類用途： 核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。性質(zhì)： 損益類明細(xì)賬設(shè)置：按投資種類設(shè)置借 投資收益（損益） 貸投資損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益投資收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失3.營業(yè)外收入-損益類用途： 用于核算企業(yè)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入核算內(nèi)容： 處置固定資產(chǎn)利得； 罰款凈收入； 出售無形資產(chǎn)利得； 非貨幣性資產(chǎn)交換利得； 政府補助； 捐贈利得； 債務(wù)重組利得。明細(xì)賬設(shè)置： 可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細(xì)賬戶。借 營業(yè)外收入（損益） 貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額營業(yè)外收入的增加額4.營業(yè)外支出-損益類 （費用）用途： 用于核算企業(yè)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出核算內(nèi)容： 固定資產(chǎn)盤虧凈損失； 處置固定資產(chǎn)凈損失； 出售無形資產(chǎn)凈損失； 債務(wù)重組損失； 非貨幣性資產(chǎn)交換損失； 罰款支出； 非常損失； eg：自然災(zāi)害 捐贈支出。明細(xì)賬設(shè)置：按核算內(nèi)容 固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入“以前年度損益調(diào)整”。借 營業(yè)外支出（損益） 貸營業(yè)外支出的增加額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額5.所得稅費用-損益類用途：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。借 所得稅費用（損益） 貸當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅(三)賬務(wù)處理 a賬結(jié)法國家財政部提倡使用 指“賬戶” “本年利潤”賬戶指各月會計通過開設(shè)“本年利潤”賬戶，計算出本月利潤額的一種利潤結(jié)計方法。賬結(jié)法特點：各損益類賬戶月末余額為0b表結(jié)法 指“會計報表” “利潤表” 法定會計報表指各月份會計通過編制利潤表，計算本月利潤額的一種利潤結(jié)計方法。表結(jié)法特點：各損益類賬戶月末有余額c. 為體現(xiàn)“年終結(jié)賬”的本意，應(yīng)于12月31日開設(shè)一次“本年利潤”賬戶，將全部損益類賬戶余額結(jié)為0。1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理 （1）營業(yè)外收入 借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入 （2）營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等2.利潤形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入/利得 借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用/損失 借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)稅金及附加（不包括6稅）3.所得稅的賬務(wù)處理 （1）計算所得稅 借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 （2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤貸：所得稅費用用于核算按規(guī)定從本期盈利額中減去的所得稅金額產(chǎn)生前提：有應(yīng)納稅所得額，在不存在納稅調(diào)整事項時，為盈利額我國所得稅征收辦法：平時預(yù)繳，年終結(jié)算，多退少補應(yīng)納所得稅額的計算：我國現(xiàn)行所得稅一般稅率為25%凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅 1-11月份應(yīng)納所得稅額的計算本月應(yīng)交所得稅 本月應(yīng)納稅所得額 25%應(yīng)納稅所得額 盈利總額 納稅調(diào)整項目 本課程假設(shè)不存在納稅調(diào)整項目12月份應(yīng)納所得稅額的計算第一步：計算全年實現(xiàn)的利潤總額 1-11月份利潤總額+12月份利潤總額第二步：計算全年應(yīng)納所得稅額 全年實現(xiàn)的利潤總額25%第三步：計算12月應(yīng)納所得稅額 全年應(yīng)納所得稅額 - 前11月已納所得稅額 全年應(yīng)納所得稅額0，應(yīng)繳納所得稅4.本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)將本年利潤賬戶的余額轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 二.利潤分配的賬務(wù)處理 利潤分配是指是對企業(yè)實現(xiàn)的可供分配利潤進(jìn)行分配. (一)利潤分配的順序 凈利潤分配的順序：1、計算可供分配的利潤，彌補前年度虧損 可供分配利潤可供分配的利潤 凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額 如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)(即累計虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù) (即累計盈利)，則可進(jìn)行后續(xù)分配。2、提取法定的盈余公積（當(dāng)年凈利潤的10%，提取的法定盈余公積金累計額超過注冊資本50以上的，可以不再提取。）3、提取任意盈余公積 提取法定盈余公后，經(jīng)股東會或股東大會批準(zhǔn)后，還可以從凈利潤提取任意。其中2.3合起來 可供投資者分配的利潤可供投資者分配的利潤 可供分配的利潤 提取的盈余公積 4、向投資者分配利潤（或股利）向投資者分配的順序 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 支付普通股現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作資本的普通股股利（利潤轉(zhuǎn)贈資本）（二）賬戶設(shè)置 1.利潤分配-所有者權(quán)益類反映分配去向用途： 用來核算企業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結(jié)存的未分配利潤(或未彌補虧損)情況。賬戶身份：“本年利潤”賬戶的抵減賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：“借增貸減” 明細(xì)賬戶： 利潤分配其他轉(zhuǎn)入 盈余公積補虧 提取法定盈余公積” 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利 盈余公積補虧 未分配利潤年末分配完畢，應(yīng)將其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶有余額外，其他各個明細(xì)賬戶均無余額。借 利潤分配 （所有者權(quán)益類） 貸提取的盈余公積金分配給投資人的利潤年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計虧損額。用盈余公積金彌補的虧損額其他轉(zhuǎn)入數(shù)年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤額歷年累積的彌補虧損歷年累積的未分配利潤結(jié)論：本年利潤余額表示本期或本年累計的凈利潤或凈虧損，利潤分配余額表示歷年累計的凈利潤或凈虧損2.盈余公積-所有者權(quán)益類用途： 核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。明細(xì)賬戶設(shè)置：按“法定盈余公積”和“任意盈余公積”設(shè)置。借 盈余公積(所有者權(quán)益) 貸實際使用的盈余公積，依法轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損，即盈余公積的減少額登記提取的盈余公積即盈余公積的增加額企業(yè)結(jié)余的盈余公積3.應(yīng)付股利-負(fù)債類 用途：用于核算企業(yè)決定向股東分配的現(xiàn)金股利或利潤。明細(xì)賬設(shè)置：按股東名稱與股利發(fā)放有關(guān)的幾個日期 宣告日：形成債務(wù) 登記日：無需會計處理 發(fā)放日：償還債務(wù)借 應(yīng)付股利（負(fù)債） 貸實際支付的股利或利潤即應(yīng)付股利的減少額應(yīng)付給投資者股利或利潤多付的利潤表示未支付的股利或利潤 (三)賬務(wù)處理 1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配會計期末，凈利潤 借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤（如虧損，做相反分錄。所有者權(quán)益不變） 凈虧損 借：利潤分配 貸：本年利潤在用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。 2.提取盈余公積 法定提取盈余公積10%借：利潤分配-提取法定盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積 借：利潤分配-提取法定盈余公積 所有者權(quán)益不變 貸：盈余公積-法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積3.向投資者分配利潤或股利 （股東大會類似機構(gòu)）董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。 現(xiàn)金股利 借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 所有者權(quán)益減少 貸：應(yīng)付股利 權(quán)益總額不變股票股利 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本股利 所有者權(quán)益不變貸：股本支付股利 借：應(yīng)付股利貸：銀行存款4.盈余公積補虧 企業(yè)虧損彌補的方法包括： 一、企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。 利潤總額，又稱稅前利潤，利潤總額 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出 二、企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。凈利潤，又稱稅后利潤，凈利潤 利潤總額 - 所得稅費用 三、企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補。以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。發(fā)生凈虧損 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤以盈余公積彌補虧損時 借：盈余公積貸：利潤分配-盈余公積補虧5.企業(yè)未分配利潤的形成 注意：結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額?！拔捶峙淅麧櫋泵骷?xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額， 則表示累積未彌補的虧損。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤 提取盈余公積 借：利潤分配-提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 分配股利 借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利 結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤 借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利潤利潤業(yè)務(wù)的會計處理(一）月末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤（二）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用時： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用（三）計算所得稅費用時 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅