EMBA《總經(jīng)理會計學》第四講企業(yè)預算管理.ppt

論述的主要問題 第四講企業(yè)預算管理 第一節(jié)企業(yè)預算管理的基本概念 一 什么是企業(yè)預算企業(yè)預算是企業(yè)量化的經(jīng)營目標和財務目標以及達成目標的要求 企業(yè)通過編制預算 確定預期利潤 指導經(jīng)營運作 預算管理是企業(yè)管理的龍頭 預算是控制企業(yè)運作的主要手段 預算管理是企業(yè)推行目標管理的重要措施 它涉及企業(yè)管理的全局與核心 預算管理失控將導致企業(yè)經(jīng)營失敗 第一節(jié)企業(yè)預算管理的基本概念 二 企業(yè)預算的組成企業(yè)預算也稱全面預算 包括 企業(yè)業(yè)務預算反映企業(yè)在預算期間各項業(yè)務活動的預算 是企業(yè)量化的經(jīng)營目標 投資目標和籌資目標 是企業(yè)經(jīng)營決策 投資決策和籌資決策的結果 企業(yè)財務預算反映企業(yè)在預算期內(nèi)有關現(xiàn)金收支 經(jīng)營成果和財務狀況的預算 是企業(yè)量化的財務目標 是企業(yè)財務決策的結果 第一節(jié)企業(yè)預算管理的基本概念 二 企業(yè)預算的組成 第一節(jié)企業(yè)預算管理的基本概念 三 企業(yè)預算管理的基本環(huán)節(jié)預算是企業(yè)計劃和控制的工具 基本工作環(huán)節(jié) 確定企業(yè)年度利潤目標 財務部門在財務分析和預測的基礎上 向董事會提交預算年度的盈利目標 待董事會批準后作為企業(yè)編制經(jīng)營預算的總目標 編制企業(yè)預算 將完成利潤的目標分解落實到具體的責任部門 以便企業(yè)協(xié)調(diào)行動 共同完成盈利目標 執(zhí)行與調(diào)整企業(yè)預算 當經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化 企業(yè)體制的調(diào)整或預算編制中存在問題 在預算執(zhí)行過程中對企業(yè)預算做出相應的調(diào)整 評價與考核企業(yè)預算 對預算執(zhí)行差異的分析 對業(yè)績評估 對責任考核 兌現(xiàn)獎懲 第一節(jié)企業(yè)預算管理的基本概念 四 企業(yè)預算管理的作用實行預算管理是加強企業(yè)管理的重要手段 作用 建立目標 包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的總目標和企業(yè)內(nèi)部各部門的責任目標 明確努力方向 溝通和傳達 在編制預算過程中在上級與下級之間以及企業(yè)內(nèi)部各部門之間起到了溝通與傳達的作用 審批和授權 實施企業(yè)預算的過程可以實施有效的審批和授權 這是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營活動 加強內(nèi)部控制的重要手段 評價和激勵 通過有效的業(yè)績評價和相應的激勵政策 可以維護企業(yè)預算的嚴肅性 同時對企業(yè)各級管理人員起到激勵 促進和制約作用 第一節(jié)企業(yè)預算管理的基本概念 五 關于企業(yè)預算 公司法 的規(guī)定股東會 公司法 第三十八條第一款規(guī)定 股東會有 決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃 的職權 第五款規(guī)定 股東會有 審議批準公司的年度財務預算方案 決算方案 的職權 董事會 公司法 第四十七條第三款規(guī)定 董事會對股東會負有 決定公司經(jīng)營計劃和投資方案 的職權 第四款規(guī)定董事會對股東會負有 制訂公司的年度財務預算 決算方案 的職權 第一節(jié)企業(yè)預算管理的基本概念 五 關于企業(yè)預算 公司法 的規(guī)定經(jīng)理 公司法 第五十條第一款規(guī)定 公司經(jīng)理對董事會負有 主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作 組織實施董事會決議 的職權 第二款規(guī)定 公司經(jīng)理對董事會負有 組織實施公司年度經(jīng)營計劃和投資方案 的職權 根據(jù) 公司法 可以認為公司經(jīng)理對公司董事會負有組織實施公司年度財務預算方案 決算方案的職權 制定公司預算是公司董事會的職權 審批公司預算是公司股東會的職權 執(zhí)行公司預算是公司經(jīng)理的職責 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 一 企業(yè)預算的編制原則全面性 凡是與企業(yè)經(jīng)營目標有關的業(yè)務 事項均應納入企業(yè)預算 實行總量平衡 真實性 預算可以不很準確 但不能不真實 可行性 預算目標的確定要實事求是 切實可行 可控性 在預算管理過程中 預算執(zhí)行的主體必須明確 嚴肅性 預算一經(jīng)下達 就成了企業(yè)的 法律 不得輕易改變 可調(diào)性 當預算本身存在問題或客觀環(huán)境發(fā)生重大變動時 對企業(yè)預算可做適當調(diào)整 保密性 為了企業(yè)的安全運作 預算應在有限的范圍內(nèi)保密 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 二 企業(yè)預算編制的程序企業(yè)預算的編制一般應遵循的程序 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 二 企業(yè)預算編制的程序1 下達目標 自上而下程序 預算編制的第一程序 工作要點 企業(yè)財務部門對當年企業(yè)預算的執(zhí)行情況進行預測 對預算年度的基本情況進行預測和分析 在此基礎上 向企業(yè)董事會提出預算年度預算目標 包括 預算年度銷售或營業(yè)目標 成本費用目標 利潤目標和現(xiàn)金流量目標 提出企業(yè)預算編制的政策 每年9月底以前 企業(yè)董事會應在決策的基礎上批準財務部門提出的預算年度各項預算目標及企業(yè)預算編制的政策 并在企業(yè)預算準備會的第一次會議上 將企業(yè)預算年度的預算目標及預算編制政策下達給企業(yè)各職能部門或預算執(zhí)行單位 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 二 企業(yè)預算編制的程序2 編制上報 自下而上程序 預算編制的第二程序 各預算執(zhí)行單位的工作要點 預測當年的預算執(zhí)行情況 認真研究企業(yè)下達的新一年度的預算任務 學習和理解企業(yè)制定的預算編制的有關政策 分析預算年度本部門內(nèi)部條件和外部環(huán)境發(fā)生的變化 研究可能影響本部門預算任務完成的各種因素 編制部門預算 提出本部門應完成的預算目標及制訂依據(jù) 解釋部門提出的預算目標的合理性 為在企業(yè)預算會議上討價還價作好準備 10月底前 將部門預算上報企業(yè)財務部門 準備參加企業(yè)預算協(xié)調(diào)會議 提出本部門的意見 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 二 企業(yè)預算編制的程序3 審查平衡 自上而下程序 預算編制的第三程序 工作要點 財務部門對各職能部門或預算執(zhí)行單位上報的預算方案進行審查 匯總 提出綜合平衡建議 召開預算協(xié)調(diào)會議 討論修訂 調(diào)整部門預算 通過討價還價 上下達成共識 最后由財務部門匯總編制出企業(yè)預算草案 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 二 企業(yè)預算編制的程序4 審議批準財務部門在有關職能部門或預算執(zhí)行單位修正 調(diào)整的基礎上 匯總編制出企業(yè)預算草案 并于12月中旬報企業(yè)董事會審議批準 5 下達執(zhí)行預算草案經(jīng)企業(yè)董事會批準后 應由財務部門負責分解指標 并逐級下達給各職能部門或各預算執(zhí)行單位 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 三 各職能部門的準備工作為保證預算編制工作的順利進行 各職能部門或預算執(zhí)行單位應提前做好預算編制前的準備工作 財務部門應準備 本年度主要財務會計報表 本年度財務分析報告 產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù) 固定資產(chǎn)使用和折舊情況的分析 企業(yè)應收賬款情況 對企業(yè)融資能力的分析和預測 下年度目標草案 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 三 各職能部門的準備工作銷售部門應準備 當年度銷售狀況及市場反饋信息 下年度市場預測分析以及目標銷售規(guī)劃 到目前為止 已簽訂但需要預算年度供貨的銷售合同匯總情況 本年度銷售費用的使用情況 預算年度促銷活動 廣告宣傳的規(guī)劃及預計的費用支出情況 下年度銷售毛利率或銷售利潤率 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 三 各職能部門的準備工作生產(chǎn)部門應準備 本年度生產(chǎn)情況及生產(chǎn)能力的利用情況 企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量狀況 庫存情況 對生產(chǎn)設備 生產(chǎn)能力的評估 產(chǎn)品合格率 對產(chǎn)品成本的控制和分析 對生產(chǎn)工人技術水平和責任感的評估 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 三 各職能部門的準備工作技術部門應準備 新產(chǎn)品的開發(fā)情況 技術措施和技術改造的完成情況 新增設備 技術發(fā)展規(guī)劃的目標 根據(jù)市場情況制定的開發(fā)規(guī)劃 預算年度項目計劃和概算 項目要求及對人力資源的需求 產(chǎn)品質(zhì)量分析 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 三 各職能部門的準備工作設備動力部門應準備 本年度設備維修和保養(yǎng)情況 設備更新情況 設備裝備水平 預算年度設備維修保養(yǎng) 更新規(guī)劃及費用預算 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 三 各職能部門的準備工作人力資源部門應準備 各部門人員需求情況 各崗位人員素質(zhì)情況 本年度人員的培訓情況及預算年度培訓計劃 職工構成及有關狀況 同行業(yè)相關資料及對比 企業(yè)人力成本狀況 采購部門應準備 對原材料市場的分析 對原材料市場的預測 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 四 預算委員會為確保預算編制的權威性 企業(yè)應成立企業(yè)預算委員會 預算委員會的構成 總經(jīng)理 副總經(jīng)理 財務總監(jiān) 各部門經(jīng)理 第二節(jié)企業(yè)預算的編制程序 四 預算委員會預算委員會的職責 提出預算年度生產(chǎn)經(jīng)營總目標和對各職能部門的要求 制訂企業(yè)預算的編制規(guī)則 審核并協(xié)調(diào)各部門編制的預算 解決編制中的矛盾 平衡 協(xié)調(diào)各部門報送的部門預算 最后匯總成企業(yè)全面預算 并報管理當局審批 檢查 監(jiān)督 分析預算的執(zhí)行情況 提出修訂和調(diào)整預算的建議 為保證預算委員會正常開展工作 可在財務部門設預算秘書一名 負責預算委員會的日常事務 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 企業(yè)預算以利潤為最終目標 并把確定下來的目標利潤作為編制企業(yè)預算的前提 確定年度目標利潤主要依據(jù)包括項目投資預算給本年度的任務 本年度實際經(jīng)營狀況 對預算年度的市場分析 確定年度目標利潤有多種方法 其中本 量 利分析法是確定年度利潤目標常用的重要方法之一 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 一 成本1 成本按經(jīng)濟職能分類企業(yè)的總成本按其經(jīng)濟職能 或經(jīng)濟用途 可以分為 產(chǎn)品成本 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本 在制造業(yè)稱制造成本 按其經(jīng)濟用途可劃分為 料 工 費 三大項目 期間費用 不計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品而是直接計入當期損益的費用 包括 營業(yè)費用 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用 管理費用 企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用 財務費用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 一 成本1 成本按經(jīng)濟職能分類 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 一 成本2 成本按其習性分類成本習性 成本總額對業(yè)務量 生產(chǎn)量或銷售量 總數(shù)的依存關系 根據(jù)成本的習性 總成本可分為 變動成本 在一定范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務總量成正比例增減變動關系 若就單位產(chǎn)品中的變動成本而言 則是不變的成本 固定成本 在一定范圍內(nèi) 成本總額不受業(yè)務量增減變動的影響 若就單位產(chǎn)品中的固定成本而言 則與業(yè)務量的增減成反比例變動的成本 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 一 成本2 成本按其習性分類總成本公式 總成本 固定成本總額 變動成本總額 固定成本總額 單位變動成本 業(yè)務量 總成本習性模型 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 二 業(yè)務量在研究本 量 利的關系時 對制造企業(yè)通常使用生產(chǎn)量研究問題 但在以銷定產(chǎn)的原則下 生產(chǎn)量應等于銷售量 當研究業(yè)務量 成本和利潤的關系時 一般使用銷售量指標 為便于計算利潤 業(yè)務量通常使用銷售收入指標 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 三 本 量 利關系1 本 量 利的基本關系式利潤 銷售總收入 總成本 銷售單價 銷售量 固定成本總額 變動成本總額 銷售單價 銷售量 固定成本總額 單位變動成本 銷售量 設銷售單價為p 銷售量為x 固定成本為a 單位變動成本為b 利潤為P 則本 量 利的關系式 P px a bx 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 三 本一量 利關系1 本 量 利的基本關系式在利用本 量 利關系計算利潤應注意 應采用專門的方法將企業(yè)的總成本劃分為固定成本和變動成本 本 量 利關系式中的利潤是指利潤總額或稱稅前會計利潤 即在計算利潤時 成本總額中不包含所得稅費用 但按銷售收入的一定比率計算繳納的營業(yè)稅等一般作變動成本處理 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 三 本 量 利關系2 相關指標的進一步計算單位貢獻毛益 產(chǎn)品的銷售單價減去它的單位變動成本后的余額 單位貢獻毛益 銷售單價 單位變動成本單位貢獻毛益可以反映企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力 即每增加一個單位的銷售就可提供多少毛益 貢獻毛益總額 產(chǎn)品的銷售收入總額減去它的變動成本總額后的余額 貢獻毛益總額 銷售收入總額 變動成本總額貢獻毛益總額反映它將給企業(yè)的營業(yè)利潤作出多大貢獻 當貢獻毛益總額超過固定成本總額時 企業(yè)才可能盈利 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 三 本 量 利關系2 相關指標的進一步計算貢獻毛益率 單位貢獻毛益除以銷售單價的百分比 或以貢獻毛益總額除以銷售收入總額的百分比 貢獻毛益率反映每百元銷售收入中 能提供多少貢獻毛益 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 三 本 量 利關系2 相關指標的進一步計算變動成本率 以單位變動成本除以銷售單價的百分比 或以變動成本總額除以銷售收入總額的比率 變動成本率反映每百元銷售收入中含有多少變動成本 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 三 本 量 利關系2 相關指標的進一步計算貢獻毛益率與變動成本率的關系 貢獻毛益率 1 變動成本率變動成本率 1 貢獻毛益率貢獻毛益率 變動成本率 1企業(yè)的變動成本率越高 貢獻毛益率就越低 企業(yè)的創(chuàng)利能力就越差 相反企業(yè)的變動成本率越低 貢獻毛益率就會越高 企業(yè)的創(chuàng)利能力就越強 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 三 本 量 利關系3 本 量 利關系式的變型單位貢獻毛益 銷售單價 貢獻毛益率貢獻毛益總額 銷售收入總額 貢獻毛益率利潤 銷售收入總額 貢獻毛益率一固定成本總額4 本 量 利分析的用途本 量 利分析原理可以應用在企業(yè)管理以下方面 對保本點進行預測分析 對保利點及保利銷售進行預測分析 進行經(jīng)營決策分析 規(guī)劃目標利潤及編制企業(yè)利潤預算 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 四 本 量 利分析法的應用1 保本點的預測分析保本點 使得企業(yè)利潤等于零的銷售點 在這一點企業(yè)正好處于不盈不虧狀態(tài) 也稱 損益平衡點 或 盈虧臨界點 保本點是企業(yè)管理人員應關心的一個重要財務指標 只有企業(yè)的銷售量或銷售額超過保本點時 企業(yè)才可能盈利 銷售量或銷售額低于保本點 企業(yè)就會發(fā)生虧損 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 四 本 量 利分析法的應用1 保本點的預測分析保本點的計算有兩種形式 一種是計算保本點的銷售量 另一種是計算保本點的銷售額 保本點計算的基本公式為 P px a bx 0保本點銷售量計算公式為 保本點銷售額計算公式為 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 四 本 量 利分析法的應用1 保本點的預測分析例 東峰企業(yè)生產(chǎn)和銷售丙產(chǎn)品 已知該產(chǎn)品銷售單價100元 單位變動成本80元 該企業(yè)全年固定成本總額40萬元 則該企業(yè)保本點的銷售量和保本點的銷售額為 保本點銷售量 400000 100 80 20000 臺 保本點銷售額 20000 100 2000000 元 計算表明 東峰企業(yè)丙產(chǎn)品銷售量在20000臺 或銷售額在2000000元時 正好不賠不賺 即此點為東峰企業(yè)的保本點 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 四 本 量 利分析法的應用1 保本點的預測分析銷售量 銷售收入 固定成本 單位成本與保本點的關系可以通過本 量 利分析圖來表示 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 四 本 量 利分析法的應用2 保利銷售額的預測分析當確定了企業(yè)的目標利潤后 可采用下列公式分析計算為完成目標利潤應完成的銷售量或目標銷售額 即保利銷售點 保利銷售量預測分析公式 保利銷售額預測分析公式 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 四 本 量 利分析法的應用2 保利銷售額的預測分析例 仍以東峰企業(yè)為例 如果企業(yè)制定的利潤總額目標為l000000元 則 即要完成目標利潤總額1000000元 東峰企業(yè)要銷售丙產(chǎn)品70000臺 實現(xiàn)銷售收入7000000元 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 四 本 量 利分析法的應用2 保利銷售額的預測分析如果目標利潤為稅后凈利潤時 保利銷售點的計算公式應作變化 保利 凈利潤 銷售量的預測分析公式 保利 凈利潤 銷售額預測分析公式 第三節(jié)企業(yè)目標利潤的確定方法 四 本 量 利分析法的應用2 保利銷售額的預測分析例 仍以東峰企業(yè)為例 假設東峰企業(yè)目標凈利潤為1000000元 企業(yè)所得稅稅率為33 則 即要實現(xiàn)目標凈利潤1000000元 就必須銷售丙產(chǎn)品94627臺 實現(xiàn)銷售額9462700元的保利目標 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制企業(yè)的經(jīng)營預算包括 銷售預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算銷售成本預算營業(yè)費用預算管理費用預算 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制1 銷售預算編制年度預算 必須以銷售預算為起點 其他預算應與銷售預算密切配合 協(xié)調(diào)平衡 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制1 銷售預算銷售預算的主要內(nèi)容 確定預算年度的銷售量 根據(jù)市場預測或銷售合同并結合生產(chǎn)能力加以確定 確定預算年度的銷售單價 根據(jù)市場供求關系并通過價格決策來決定 確定預算年度的銷售收入 計算公式 預算銷售收入 預計銷售數(shù)量 預計銷售單價預計現(xiàn)金收入 便于編制現(xiàn)金預算 銷售預算中 還應附有預算期間的預計現(xiàn)金收入計算表 內(nèi)容 前期應收貨款的收回 本期現(xiàn)銷收入 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制1 銷售預算銷售預算編制的依據(jù) 科學的銷售預測 產(chǎn)品的銷售單價 產(chǎn)品銷售的收款條件 銷售預算的編制方法 通常情況下應分別按產(chǎn)品的名稱 數(shù)量 單價 金額等資料來編制 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制1 銷售預算例如D公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品 2006年度銷售預算如表1所示 2006年度D公司銷售預算 表1 單位 元 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制2 生產(chǎn)預算在銷售預算的基礎上編制 根據(jù)以銷定產(chǎn)的原則安排公司預算期的生產(chǎn)計劃 同時生產(chǎn)預算又為進一步編制公司預算期的成本和費用預算提供依據(jù) 生產(chǎn)預算規(guī)劃的主要內(nèi)容 生產(chǎn)什么 生產(chǎn)多少 生產(chǎn)預算編制的依據(jù) 預算期預計銷售數(shù)量預計期初庫存量預計期末庫存量 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制2 生產(chǎn)預算編制方法 生產(chǎn)預算的編制一般只確定預算期的預計產(chǎn)量 預算生產(chǎn)量 預計銷售數(shù)量 預計期末庫存量 預計期初庫存量 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制2 生產(chǎn)預算D公司2006年度生產(chǎn)預算如表2所示 2006年D公司生產(chǎn)預算 表2 單位 元 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制3 直接材料預算直接材料預算以生產(chǎn)預算為基礎編制 直接材料預算規(guī)劃和確定的主要內(nèi)容 預算期需要多少材料預算期采購多少材料規(guī)劃和確定預算期材料采購成本規(guī)劃和確定預算期材料采購的現(xiàn)金支出直接材料預算的編制依據(jù) 生產(chǎn)預算單位產(chǎn)品的材料消耗定額預算期間期初 期末存料量材料的計劃單價采購材料的付款條件 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制3 直接材料預算直接材料預算編制的方法 直接材料預算應按材料類別分別根據(jù)下列基本公式計算出預計購料量 然后再乘以材料單價編制 預計采購量 生產(chǎn)需要材料量 預計期末庫存量 預計期初庫存量為方便現(xiàn)金預算的編制 直接材料預算表還應附有預算期間 預計現(xiàn)金支出計算表 內(nèi)容包括 償還前期應付購料款 本期支付購料款 D公司2006年度直接材料預算如表3所示 2006年D公司直接材料預算 表3 單位 元 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制4 直接人工預算直接人工預算的主要內(nèi)容 確定預算期內(nèi)人工工時消耗水平和人工成本水平 編制的依據(jù) 生產(chǎn)預算中預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時定額單位工時的工資率直接人工預算的編制方法 直接人工預算通常要按不同工種的工人計算 預計直接人工成本 預計直接人工總工時 小時工資率預計直接人工總工時 單位產(chǎn)品直接人工工時 預計生產(chǎn)量人工成本一般均由現(xiàn)金開支 所以不必單列現(xiàn)金支出 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制4 直接人工預算D公司2006年度直接人工預算如表4所示 2006年D公司直接人工預算 表4 單位 元 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制5 制造費用預算制造費用預算的主要內(nèi)容 制造費用預算是指除直接材料和直接人工預算以外的其他間接生產(chǎn)費用預算 當根據(jù)成本習性編制制造費用預算時 應將制造費用劃分為變動制造費用和固定制造費用兩部分 制造費用預算的編制依據(jù) 預算期的一定業(yè)務量 上級管理部門下達的成本降低率 預算期間各費用明細項目 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制5 制造費用預算制造費用預算的編制方法 變動制造費用預算可根據(jù)預計生產(chǎn)量和預計的變動制造費時分配率來計算 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制5 制造費用預算制造費用預算的編制方法 固定制造費用預算可以在上年的基礎上 根據(jù)預期變動加以適當?shù)男拚皖A計 為了便于編制產(chǎn)成品預算 還需要計算年度固定制造費用分配率 為便于編制現(xiàn)金預算 在制造費用預算中還應預計各期的現(xiàn)金支出 在制造費用預算中 除折舊費以外都需要用現(xiàn)金支付 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制5 制造費用預算D公司2006年度制造費用預算如表5所示 2006年D公司制造費用預算 表5 單位 元 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制6 銷售成本預算銷售成本預算是生產(chǎn)預算 直接材料預算 直接人工預算 制造費用預算的匯總 主要內(nèi)容 產(chǎn)品單位成本預算生產(chǎn)成本預算存貨成本預算銷售成本預算銷售成本預算編制的依據(jù) 直接材料預算 直接人工預算 制造費用預算 銷售預算等 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制6 銷售成本預算D公司2006年度產(chǎn)成品預算如表6所示 2006年D公司銷售成本預算 表6 單位 元 表2 表3 表4 表5 表5 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制7 營業(yè)費用預算營業(yè)費用預算的主要內(nèi)容 營業(yè)費用預算是為了實現(xiàn)銷售預算所需要支付的費用的預算 一般以過去的實際開支為基礎 根據(jù)預算期可預見的變化按費用項目分別進行修正和調(diào)整來編制 D公司2006年度營業(yè)費用預算如表7所示2006年D公司營業(yè)費用預算 表7 單位 元 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 一 經(jīng)營預算的編制8 管理費用預算管理費用預算的主要內(nèi)容 管理費用預算一般以過去的實際開支為基礎 根據(jù)預算期可預見的變化按費用項目分別進行修正和調(diào)整來編制 D公司2006年度管理費用預算如表8所示 2006年D公司管理費用預算 表8 單位 元 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 二 投資預算的編制投資預算是用來規(guī)劃和控制公司日?；顒右酝獾墓潭ㄙY產(chǎn) 無形資產(chǎn)的購置 股權和債權投資的預算 投資預算有時僅涉及預算年度 有時涉及三至五年的期間 屬于長期預算 投資預算表如表9所示 2006年D公司投資預算 固定資產(chǎn) 表9 單位 元 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 三 籌資預算的編制企業(yè)預算年度內(nèi)需要新借入的長短期借款 經(jīng)批準發(fā)行的債券以及對原有借款 債券還本付息的預算 主要依據(jù)企業(yè)有關資金需求決策資料 發(fā)行債券審批文件 期初借款余額及利率等編制 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行股票 配股和增發(fā)股票 應當根據(jù)股票發(fā)行計劃 配股計劃和增發(fā)股票計劃等資料單獨編制預算 股票發(fā)行費用 也應當在籌資預算中分項作出安排 第四節(jié)企業(yè)業(yè)務預算的編制 三 籌資預算的編制D公司2006年籌資預算如表10所示 D公司年籌資預算 表10 第五節(jié)企業(yè)財務預算的編制 一 現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算是用來規(guī)劃企業(yè)在預算期間預計現(xiàn)金收支的詳細情況而編制的預算 編制現(xiàn)金預算的目的是計劃和控制好現(xiàn)金 主要列示特定時期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出情況 從而幫助管理者合理地根據(jù)需要保持現(xiàn)金收支平衡 既可避免不必要的現(xiàn)金閑置 又可防止可能出現(xiàn)的現(xiàn)金短缺 第五節(jié)企業(yè)財務預算的編制 一 現(xiàn)金預算典型的現(xiàn)金預算主要包括四部分 現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金的籌集與運用現(xiàn)金預算的編制依據(jù) 經(jīng)營預算投資和籌資預算預算期初資產(chǎn)負債表D公司2006年度現(xiàn)金預算如表11所示 2006年D公司現(xiàn)金預算 表11 單位 元 第五節(jié)企業(yè)財務預算的編制 二 預計財務會計報表1 預計利潤表預計利潤表是以貨幣形式綜合反映預算年度內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果的利潤計劃 預計利潤表在前述各項經(jīng)營預算的基礎上 根據(jù)權責發(fā)生制的原則編制 D公司2006年度預計利潤表如表13所示 第五節(jié)企業(yè)財務預算的編制 二 預計財務會計報表1 預計利潤表編制單位 D公司預計利潤表 表12 單位 元 第五節(jié)企業(yè)財務預算的編制 二 預計財務會計報表2 預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在預算期末財務狀況的總預算 該表包括兩部分 期初數(shù)為已知的上年年末數(shù) 預算期期末數(shù)應在前述各預算的基礎上編制 D公司2006年度預計資產(chǎn)負債表如表13所示 第五節(jié)企業(yè)財務預算的編制 編制單位 D公司預計資產(chǎn)負債表 表13 單位 元 第五節(jié)企業(yè)財務預算的編制 二 預計財務會計報表3 預計現(xiàn)金流量表預計現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在預算期內(nèi)現(xiàn)金流量信息的預計財務報表 預計現(xiàn)金流量表根據(jù)現(xiàn)金預算等編制 D公司2006年度預計現(xiàn)金流量表如表14所示 編制單位 D股份有限公司預計現(xiàn)金流量表 表14 單位 元 續(xù)表14 第五節(jié)企業(yè)財務預算的編制 第六節(jié)企業(yè)預算編制的其他問題 一 企業(yè)預算管理的模式問題企業(yè)預算的編制要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致 同樣企業(yè)預算的管理模式也要與企業(yè)發(fā)展目標相適應 1 初創(chuàng)期的企業(yè)初創(chuàng)期的企業(yè)發(fā)展目標是確定目標市場 規(guī)避投資風險 企業(yè)預算的管理模式是以資本為起點 管理模式的特點 依據(jù)項