會計基本理論——企業(yè)新會計準則施行中存在的問題和解決措施.doc

- 7 -本科畢業(yè)論文會計基本理論企業(yè)新會計準則施行中存在的問題和解決措施作 者學籍批次學習中心層 次專 業(yè)會計學 指導教師內(nèi) 容 摘 要新企業(yè)會計準則是參照國際會計準則病適用于中國特色市場經(jīng)濟而推出的新準則，2006年在條件基本成熟的基礎上，全面退出了有一項基本準則和38項具體準則組成的新的企業(yè)會計準則體系。這是我國會計發(fā)展史上的又一里程碑，也為我國的會計準則趨同國際化打下了堅實的基礎。然而，新會計準則所帶來的很多新的理念和操作方式將與舊的會計準則有很大的差別。因此，新準則在實施與發(fā)展過程中必定會有很多困難。本文分析了新企業(yè)會計準則頒布的背景與意義，同時也指出了新會計準則實施過程中存在的問題，并提出了合理的完善建議。 關鍵詞：新會計準則 會計制度 具體制度 企業(yè)會計 目 錄一、新會計準則出臺的背景及現(xiàn)實意義1（一）新會計準則出臺的背景1（二）新會計準則出臺的現(xiàn)實意義1二、新會計準則的特點2（一）新準則較舊準則的創(chuàng)新2（二）明確了企業(yè)會計準則的構架2（三）趨同國際會計準則標準3三、新企業(yè)會計準則在實施過程中存在的問題3（一）新會計準則的局限性4（二）會計工作的成本提高4（三）新企業(yè)會計準則存在若干法律問題4四、如何進一步完善企業(yè)會計新準5（一）完善會計準則的實施標準5（二）加快會計準則的內(nèi)外部環(huán)境建設5（三）提高會計專業(yè)機能的培訓和教育5（四）加強對于新會計準則的法律建設6五、結束語6參考文獻7會計基本理論企業(yè)新會計準則實行中存在的問題和解決措施2011年，又是中國會計準則調(diào)整和變革之年，新會計準則與國際準則全面趨同，將為企業(yè)的全球化發(fā)展開創(chuàng)全新的空間。一、新會計準則出臺的背景及現(xiàn)實意義（一）新會計準則出臺的背景90年代初，財政部提出了建立了中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了兩步走的戰(zhàn)略。1993年，“兩則兩制”在我國全面推廣實施，財政部開始制定適應我過社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的會計準則，意在使我國會計實務與國際接軌。1998-2002年之間，財政部宮發(fā)布了16項企業(yè)會計準則。2002年之后，財政部更是加快了會計準則體系的建設步伐，同時也加大了會計準則與國際趨同的力度。2006年2月15日，財政部退出了有一項基本準則和38項具體準則組成的新的企業(yè)會計準則體系。2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)全面實施，鼓勵其他企業(yè)施行。上市公司實施一年后取得了成功，得到了社會各方面的認可。2008年1月1日起，企業(yè)會計實施擴大到所有中央企業(yè)、所有非上市銀行、有關金融機構以及非上市的所有商業(yè)保險公司。2009年企業(yè)會計準則的實施范圍進一步擴大，包括了農(nóng)村信用社和相當部分省市的國有企業(yè)等。到了2010年4月1日，財政部發(fā)布了關于印發(fā)中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖的通知，征求意見稿明確了會計準則與國際準則完成持續(xù)全面趨同的時間約為2011年。因此，2011年，是中國會計準則調(diào)整和變革的重要之年。然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規(guī)則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。（二）新會計準則出臺的現(xiàn)實意義新會計準則的頒布與實施是我國會計發(fā)展史上的里程碑，具有重要的現(xiàn)實意義。財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則對企業(yè)會計準則進行了修訂，則在法律法規(guī)體系上解決了理論與現(xiàn)實的矛盾。從立法的角度，為企業(yè)會計準則體系納入現(xiàn)行法律法規(guī)體系掃除了障礙，具有一定的現(xiàn)實意義。同時，新的會計準則基本實現(xiàn)我國所有大型企業(yè)實施企業(yè)會計準則的目標，力爭在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會計標準，切實解決大中型企業(yè)之間會計核算各異和財務報告信息口徑不一致等現(xiàn)實問題?？傮w來說，新會計準則體系的建立順應了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需求，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念，初步做到了與國際核算準則趨同，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破，具有極為重要的意義。二、新會計準則的特點從2005年初開始，財政部在總結會計改革經(jīng)驗的基礎上，順應中國市場經(jīng)濟發(fā)展對會計工作提出的新要求，借鑒國際財務報告準則，全面啟動了企業(yè)會計準則建設。企業(yè)會計準則頒布后，引起了社會各界的廣泛關注。經(jīng)過近兩年的艱苦努力，建成了有1項基本準則。38項具體準則和應用指南構成的企業(yè)會計準則體系，其最顯著的特征是立足國情、國際趨同。（一）新準則較舊準則的創(chuàng)新新會計準則體系的建立順應了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，同時與舊準則相比更是有明顯的優(yōu)點。第一，新舊基本準則的比較。在新的基本準則中，首先對適應范圍進行了修改；其次對財務報告的目標進行了修改，使其語言表述更符合市場經(jīng)濟原則和國際通用的商業(yè)語言；再次是引入了多樣化的計量屬性，這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”，新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，尤其是公允價值的引入更是備受關注。當然，在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂，就是對會計要素定義的修訂，糾正了舊的準則中關于相關內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。第二新舊會計具體準則的比較。在具體準則方面，本次發(fā)布的38項準則，除了對原有的16項具體準則進行了修訂外，其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業(yè)，而新的具體準則中擴展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領域，并增添了許多新的業(yè)務類型，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務核算的空白。在修訂方面，最值得關注的是債務重組和資產(chǎn)減值計提相關規(guī)定的變化。還有一些問題，如借款費用資本化，商譽和不確定使用期限的五行資產(chǎn)的攤銷，政府補助歸屬等等，在新具體準則中都有了較大的修訂。（二）明確了企業(yè)會計準則的構架新企業(yè)會計準則較好地解決了長期困擾我們的會計準則與會計制度、基本準則與具體準則、企業(yè)會計制度與行業(yè)會計制度及其有關專業(yè)核算辦法等之間的問題。完善后的我國企業(yè)會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構成。企業(yè)會計準則體系將歷年基礎、知道思想、體系設計、內(nèi)容安排、技術標準等融為一體，整個體系邏輯嚴密、首尾一貫、一氣呵成。具體包括三個層次，第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則，第三層次為具體會計準則的應用指南。第一，基本準則，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等，基本準則的作用是知道具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則。第二，具體會計準則又分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。其中包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理為企業(yè)處理會計實務問題提供具體而同一的標準。由于新企業(yè)會計準則的建立，現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度將隨使用范圍的逐步擴大而將予以取消。因此也完善了金融企業(yè)、創(chuàng)新金融業(yè)務的規(guī)范。第三，會計準則應用指南，主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。企業(yè)會計準則之所以在3年的時間內(nèi)逐步擴大實施范圍，基于會計準則規(guī)定的系列會計政策能夠促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有助于完善資本市場、規(guī)范經(jīng)濟秩序、維護公眾利益，為企業(yè)走出去建立了國際通用的商業(yè)語言。（三）趨同國際會計準則標準新企業(yè)會計準則創(chuàng)造了一個既堅持中國特色又與國際標準趨同的會計準則制定模式，建立了一個既能讓國人認可、又能使國際認同的準則趨同平臺。通過這次企業(yè)會計準則的制定工作，綜合分析國際國內(nèi)的形式，我們認為中國會計準則的制定不堅持中國特色是不行的，不予國際接軌是不行得。因此，我們找到了一條兩者兼具、兼顧各方面利益的趨同之路，提出了會計準則國際趨同的四個原則，即：趨同是進步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動。這四項會計國際趨同的基本主張是我國企業(yè)會計準則體系建設及其國際趨同的基本理念和知道思想，是我們堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎與平臺。也得到了國際會計準則理事會、歐盟、日本和韓國會計準則制定機構等的任何和認同，過大了中國會計的國際影響力，在世界范圍新區(qū)的了廣泛的共識與支持。第一，有利于提高金外資本市場信息的可比性。截止2005年，已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事（IASB）制定的國際財務報告準則。隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，更活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準則的國際化，從而為全球頭則這提供更加透明可靠的財務信息，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。第二，新會計準則體系的建立，有助于我國金融工具會計核算的規(guī)范，促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展。金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內(nèi)容。在新準則體系中，第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側(cè)重，彼此相互關聯(lián)，邏輯一致，形成了一個有機整體，這些相關規(guī)定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具，特別是衍生工具的社會性預警系統(tǒng)，從而引導衍生工具的有效運作，提高了金融信息的同名度和可比性?？傊?，新會計準則體系體現(xiàn)了與國際會計管理的趨同，尤其是近期國際會計準則理事會根據(jù)我國關聯(lián)方披露準則的合理做法，立項修改國際財務報告準則的舉動，彰顯了通過企業(yè)會計準則體系的建設我國會計國際地位的上升，國際發(fā)言權的增加，也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、互相英系那個、共同促進、共同提高的新局面，體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想，打通了我國會計準則制定機構與有關國際組織之間的平等對話、交流磋商的渠道。三、新企業(yè)會計準則在實施過程中存在的問題我國財政部2000年12月發(fā)布的企業(yè)會計制度，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，企業(yè)會計制度與2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部發(fā)布的會計準則，大多是針對企業(yè)會計制度中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。然而新的企業(yè)會計準則在實施的過程中并不是一帆風順的，仍舊存在一些需要后期解決的問題。（一）新會計準則的局限性第一，會計信息可比性下降。新會計準則于2007 年 1 月 1 日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)是執(zhí)行新會計準則還是執(zhí)行會計制度，可自主決定。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性有所降低。如上市金融企業(yè)在2007 年 1 月 1 日起必須采用新會計準則，與此同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用我國于2001年11月發(fā)布的金融企業(yè)會計制度，從而導致上市企業(yè)與非上市企業(yè)的會計核算標準不一致，進而導致會計信息質(zhì)量出現(xiàn)差異，會計信息的橫向可比性降低。第二，謹慎性原則的實施主觀隨意性較大，可操作性不強。新企業(yè)會計準則充分考慮了市場因素的變化對企業(yè)資產(chǎn)價值的影響，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)價值發(fā)生減值時，可以依據(jù)謹慎性原則計提相關的減值準備，這無疑為規(guī)避企業(yè)不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防止因市場原因給企業(yè)資產(chǎn)造成重大損失提供了保障。但問題是企業(yè)在確定資產(chǎn)減值數(shù)額過程中，存在著一定的主觀隨意性，而且操作難度較大。比如在計提投資性房地產(chǎn)、長期股權投資、無形資產(chǎn)的減值準備時，必須確定資產(chǎn)的可收回金額并與賬面價值比較。按新準則規(guī)定，可收回金額應在資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該項資產(chǎn)的持續(xù)使用(持有)和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值中取較高者。在會計實務中，要準確地獲取這兩個數(shù)值是非常困難的。因為這兩個數(shù)值，尤其是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，不確定的影響因素太多，即使在管理最規(guī)范，歷史資料最齊全的企業(yè)，也不能確保這一數(shù)據(jù)的客觀準確性，只能憑經(jīng)驗判斷。（二）會計工作的成本提高第一，由于新會計準則對我國會計人員的素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求，使得企業(yè)不得不加大對會計人員的在職培訓經(jīng)費；甚至有的企業(yè)由于現(xiàn)有會計人員無法勝任新會計準則的具體實施工作，不得不聘請勝任的人員開展工作，從而提高了會計工作的成本。第二，由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應地會計監(jiān)督的水平也必須相應提高，財政部同時發(fā)布48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高審計質(zhì)量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，從而提高了會計工作的成本。（三）新企業(yè)會計準則存在若干法律問題第一，法律層級及法律效力底下。就會計法律制度的層級和效力而言，會計法律最高，會計法規(guī)次之，會計規(guī)章及規(guī)范性文件則處于最低層級。由于會計準則體系是由會計規(guī)章及規(guī)范性文件組成的法律規(guī)范體系，因此，其法律層級和效力都較低，目前僅對境內(nèi)上市公司，證券公司、基金公司和保險公司具有普遍約束力，初次之外的大多數(shù)企業(yè)仍部分或完全執(zhí)行企業(yè)會計制度。企業(yè)會計準則體系法律層級和法律效力較低的問題嚴重影響了其全面實施及實施效果。第二，會計語言的法律化問題。雖然企業(yè)會計準則體系體現(xiàn)了會計專業(yè)語言與法律專業(yè)語言互相融合的特征，但是企業(yè)會計準則體系在法律語言的使用上仍然存在較多問題。第三，企業(yè)規(guī)范的溯及力問題。企業(yè)會計準則體系允許較多會計信息使用追溯調(diào)整法，雖然這是由會計專業(yè)的特點決定的，但過多的追溯調(diào)整也會產(chǎn)生以下不良影響：一是是的即期會計信息的準確性和可靠性受到懷疑；二是擴大了企業(yè)利用追溯調(diào)整手段粉飾財務報表進而調(diào)整利潤空間；桑拿室削弱了會計法律規(guī)范的嚴肅性和執(zhí)行力。四、如何進一步完善企業(yè)會計新準（一）完善會計準則的實施標準完善新會計準則的各項配套會計改革還需要與其他改革相配套、相協(xié)調(diào)，否則也難以全面地實施。我國現(xiàn)行的一些法律、法規(guī)與國際會計準則的要求不一致。從法人治理結構上看，職責不清，同股不同權，政府干預企業(yè)的情況時有發(fā)生。所以，應當對部分法律、法規(guī)進行修訂完善，使會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。準則與制度的配套，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。從現(xiàn)階段來看， 我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)執(zhí)行會計制度。為了避免會計準則與會計制度存在的矛盾和沖突，會計人員應盡快學習和掌握新會計準則，盡可能做好準則與制度的協(xié)調(diào)匹配。（二）加快會計準則的內(nèi)外部環(huán)境建設加強企業(yè)的內(nèi)部控制，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算， 提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是保證會計信息真實的最有效的辦法。加強企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革，建立優(yōu)化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統(tǒng)，提高企業(yè)的快速反應能力，加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被較好地執(zhí)行；加強企業(yè)外部監(jiān)管，如加強證券監(jiān)管的規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，加大對不法企業(yè)處罰力度。（三）提高會計專業(yè)機能的培訓和教育加強會計從業(yè)人員的培訓工作，培養(yǎng)合格的會計人才。國際會計準則的制定模式是以原則為導向的，這也對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。我國目前對會計人員的后續(xù)教育效果不盡如人意，應當完善會計從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，如針對上市公司、股份有限公司、有限責任公司、獨資企業(yè)會計的不同核算要求，提供相應對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，使其能適應國際會計準則的要求。會計人員的職業(yè)道德教育，由于我國會計職業(yè)界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識， 嚴格執(zhí)行與遵守有關規(guī)范。職業(yè)道德教育應和專業(yè)教育同時開展?？傊?，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，在具體實施中發(fā)展與完善，正確理解新會計準則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準則對會計工作的規(guī)范作用，進而提高會計界的整體水平，增強會計信息的透明度和誠信度。（四）加強對于新會計準則的法律建設第一，進一步提升企業(yè)會計準則體系的法律層級和法律效力。筆者建議：1.將企業(yè)會計準則基本準則的法律層級由目前的部門規(guī)章提升為國務院行政法規(guī)?？梢栽趪鴦赵浩髽I(yè)財務會計報告條例中規(guī)定，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則基本準則的規(guī)定，編制財務會計報告。2.將企業(yè)會計準則具體準則、應用指南、解釋第1號的法律層級由目前的規(guī)范性文件提升為部門規(guī)章。以財政部部長令的形式規(guī)定，企業(yè)會計準則具體準則、應用指南、解釋第1號在境內(nèi)所有企業(yè)中實施。3.將企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見以財政部規(guī)范性文件的形式予以發(fā)布，使專家工作組意見在形式和實質(zhì)上均具有規(guī)范性文件的法律地位。 第二，進一步提高企業(yè)會計準則體系專業(yè)語言的法律化水平。不可否認，企業(yè)會計準則體系作為具有高度專業(yè)技術性的法律規(guī)范體系，必須體現(xiàn)專業(yè)性的特點。但是，由于企業(yè)會計準