企業(yè)培訓(xùn)_注冊(cè)納稅籌劃師培訓(xùn)課程

注冊(cè)納稅籌劃師培訓(xùn)課程 技術(shù)與支持篇 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì) 理論概念是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩 以貨幣計(jì)量為基本形式 運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法 結(jié)合財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè) 連續(xù) 系統(tǒng) 全面地對(duì)稅款的形式 計(jì)算和繳納 即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算 監(jiān)督和分析的一門專業(yè)會(huì)計(jì) 核算原則收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合實(shí)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的 而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域 是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的 所以并不要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證 帳簿 報(bào)表之外再設(shè)一套會(huì)計(jì)帳表 財(cái)務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定差異 原始憑證 記帳憑證 會(huì)計(jì)賬薄 會(huì)計(jì)報(bào)表 經(jīng)營(yíng)者 企業(yè)所得稅申報(bào)表 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅 納稅調(diào)整 所有者 債權(quán)人 政府 列支不完全等于扣除 列支與扣除是兩種不同法律范疇的術(shù)語(yǔ)列支是會(huì)計(jì)法律的規(guī)范用語(yǔ) 扣除是稅收法律的規(guī)范用語(yǔ)作用對(duì)象不同 列支 與否影響的只是企業(yè)的的會(huì)計(jì)處理方法 扣除 是指是否可以稅前扣除 只設(shè)及應(yīng)納稅收入額的計(jì)算和調(diào)整 不涉及會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算公式不同企業(yè)利潤(rùn) 收入總額 允許列支的成本費(fèi)用和損失應(yīng)納稅所得稅 收入總額 允許扣除項(xiàng)目金額 列支不完全等于扣除 稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定的計(jì)算口徑不一致不是法律規(guī)定上的矛盾所致 而是因其服務(wù)的對(duì)象 實(shí)現(xiàn)的目的不同所致 因此 不需要兩種法律的協(xié)調(diào) 僅需要在繳納所得稅是 進(jìn)行必要的納稅調(diào)整 不予稅前扣除 并不一定就是 不予列支 列支 與 扣除 相等的條件有會(huì)計(jì)規(guī)定 而無(wú)稅法規(guī)定稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定一致 納稅籌劃總體的設(shè)計(jì)思想 面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 面對(duì)浩如煙海的稅收政策 許多人如墜云霧 怎樣才能領(lǐng)悟個(gè)中奧妙 理清內(nèi)在規(guī)律 應(yīng)該針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其引致的納稅事項(xiàng)從問題的角度出發(fā) 進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 用一句簡(jiǎn)潔而通俗的話講 納稅也可以設(shè)計(jì) 納稅籌劃方案是納稅設(shè)計(jì)的成果 納稅設(shè)計(jì)依賴于一套科學(xué)的設(shè)計(jì)思想 納稅設(shè)計(jì)思想 作為一種行動(dòng)指南 對(duì)籌劃方案設(shè)計(jì)具有重大的指導(dǎo)意義 納稅籌劃的設(shè)計(jì)思想可以概括為三大思想 流程思想 契約思想和轉(zhuǎn)化思想 流程思想 所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有流程 所謂流程就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生 發(fā)展的路線和過程 流程是可以轉(zhuǎn)變的 主客觀因素都可能改變流程 稅收是和流程緊密相連的 稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù) 不同的業(yè)務(wù)和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量 在納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí) 還要充分利用業(yè)務(wù)流程再造的優(yōu)勢(shì)改變稅收 這是一種創(chuàng)造型的納稅籌劃設(shè)計(jì)思想 案例資料 最近 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查時(shí) 發(fā)現(xiàn)某高速公路建設(shè)集團(tuán)公司 簡(jiǎn)稱A公司 在修建 高速公路的過程中 在與施工單位簽訂工程總包合同中規(guī)定 建設(shè)所需材料由施工單位自行采購(gòu) 其價(jià)款已包含在中標(biāo)合同價(jià)之中 但在執(zhí)行過程中 A公司又將某幾種工程材料改由集團(tuán)自己采購(gòu) 銷售方將發(fā)票開給A公司 然后再以內(nèi)部調(diào)撥的形式調(diào)撥給施工單位使用 采購(gòu)價(jià)款先由集團(tuán)墊付 而后按中標(biāo)價(jià)從支付施工單位的工程結(jié)算款中扣回 對(duì)因調(diào)撥施工單位使用的材料的合同價(jià)款與實(shí)際采購(gòu)價(jià)款之間的差額 分別作增加或沖減公路建設(shè)成本處理 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為盡管從已檢查的材料來(lái)看 A公司在采購(gòu)調(diào)撥材料這一過程中不僅沒有加價(jià) 而且還承擔(dān)了因材料標(biāo)準(zhǔn)提高所產(chǎn)生的凈損失200萬(wàn)元 也未向施工單位出示銷售發(fā)票 但由于其與施工方為兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體 同時(shí)又不符合代購(gòu)貨物的條件 因此其行為已構(gòu)成了事實(shí)上的銷售行為 應(yīng)按視同銷售征收增值稅 籌劃分析與方案 方法一 A公司可以考慮與施工方共同實(shí)施對(duì)所用材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督和把關(guān) 或者由自己指定所需材料的供應(yīng)方或達(dá)到建設(shè)質(zhì)量等級(jí)需要的材料 但施工方只承擔(dān)中標(biāo)合同規(guī)定的材料價(jià)款 高于中標(biāo)合同價(jià)款的部分由A公司承擔(dān) 方法二 A公司與施工單位簽訂委托代購(gòu)和追加因建設(shè)材料質(zhì)量要求提高而增加工程款的補(bǔ)充協(xié)議 通過對(duì)上述案例的分析解剖 使我們?cè)俅误w會(huì)到 無(wú)論是實(shí)際設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程還是納稅籌劃方案 一定要注重每一個(gè)具體的操作細(xì)節(jié) 因?yàn)榧?xì)節(jié)往往決定著業(yè)務(wù)流程或納稅籌劃的成敗 契約思想 公司的實(shí)質(zhì)是一系列合同的連接 合同是與市場(chǎng)緊密相連的 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際上就是契約 合同 經(jīng)濟(jì) 從企業(yè)角度考察稅收問題 至少包括兩個(gè)層面 公司與稅務(wù)當(dāng)局之間 存在著一種法定的契約關(guān)系 是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的 從這一層面而言 稅法也是一種契約 屬于公共契約 公司與各利益相關(guān)者之間 存在著微妙的博弈競(jìng)爭(zhēng)與合作關(guān)系 他們之間的博弈合作是靠契約合同來(lái)維護(hù)的 這種契約合同其實(shí)是一種純粹的市場(chǎng)契約 案例資料 甲公司是專業(yè)生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的企業(yè) 一般納稅人 2007年 該公司準(zhǔn)備從乙鋼管公司購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件 準(zhǔn)備與乙方簽訂了500萬(wàn)元的購(gòu)銷合同 但是 由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票 甲方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿與乙方簽約 甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品 雖經(jīng)多方詢問 但沒有結(jié)果 甲方不得不回來(lái)找乙方協(xié)商 乙方?jīng)]有增值稅發(fā)票 會(huì)給甲方增加稅收負(fù)擔(dān) 迫于這種壓力 乙方和甲方商定 由乙方的供應(yīng)商 丙鋼材公司給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票 具體的操作流程是 甲方與乙方簽訂采購(gòu)合同 甲方向乙方付貨款 乙方向甲方發(fā)貨 而卻由丙方開具發(fā)票給甲方 顯然 甲方向乙方購(gòu)買的是不銹鋼管件 而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料 發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實(shí)際產(chǎn)品名稱不符 以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方善意取得虛開的增值稅發(fā)票 丙方虛開 替別人開 增值稅發(fā)票 法規(guī)鏈接 根據(jù)國(guó)稅發(fā) 2000 182號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 的補(bǔ)充通知規(guī)定 有下列情形之一的 無(wú)論購(gòu)貨方 受票方 與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易 增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量 金額與實(shí)際交易是否相符 購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的 對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理 購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱 印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符 即國(guó)稅發(fā) 1997 134號(hào)文件第二條規(guī)定的 購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票 的情況 購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省 自治區(qū) 直轄市和計(jì)劃單列市 以外地區(qū)的 即國(guó)稅發(fā) 1997 134號(hào)文件第二條規(guī)定的 從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票 的情況 其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的 即國(guó)稅發(fā) 1997 134號(hào)文件第一條規(guī)定的 受票方利用他人虛開的專用發(fā)票 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅 的情況 法規(guī)鏈接 另根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令1995年第57號(hào) 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開 偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定 規(guī)定 虛開增值稅專用發(fā)票的 處三年以下有期徒刑或者拘役 并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的 處三年以上十年以下有期徒刑 并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的 處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑 并處沒收財(cái)產(chǎn) 籌劃方案 假設(shè)甲方需要購(gòu)進(jìn)500萬(wàn)元不銹鋼管件 根據(jù)加工方乙方的實(shí)際情況 生產(chǎn)這500萬(wàn)元的產(chǎn)品需要從丙方購(gòu)進(jìn)350萬(wàn)元原材料 那么 可以由甲方直接與丙方簽訂購(gòu)銷合同 并付350萬(wàn)元給丙方 再將丙方的貨物直接移送給乙方 再與乙方簽訂150萬(wàn)元的加工合同 由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品 這樣 甲方就能從丙方處取得350萬(wàn)元的增值稅發(fā)票 從乙方取得的由乙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6 的增值稅發(fā)票 這種委托加工業(yè)務(wù)不僅合法 而且還可將取得的350萬(wàn)元增值稅發(fā)票抵扣17 的進(jìn)項(xiàng)稅 150萬(wàn)元加工費(fèi)增值稅發(fā)票可以抵扣6 這樣 雖然加工費(fèi)發(fā)票上要損失一部分 而在350萬(wàn)元的材料費(fèi)上并沒有損失 這樣既合法又減輕稅收負(fù)擔(dān) 更重要的是避免了虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) 案例背景 某防盜門制造有限公司 簡(jiǎn)稱A 和某房地產(chǎn)公司 簡(jiǎn)稱B 簽立了一份防盜門加工合同 合同中規(guī)定 A受B委托 負(fù)責(zé)加工總價(jià)值200萬(wàn)元的 可視新型防盜門 加工所需原材料120萬(wàn)元由A提供 A共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)200萬(wàn)元 A共繳印花稅1萬(wàn)元 分析 由于合同簽立不恰當(dāng) A公司在不知不覺中多繳了稅 方法一 分別簽訂合同原材料貼花稅 1 200 000 0 003 3 600元加工費(fèi)貼花稅 800 000 0 005 4 000元兩項(xiàng)合計(jì) 3 600 4 000 7 600元方法二 不簽訂提供原材料合同加工費(fèi)貼花稅 800 000 0 005 4 000元 案例資料 一家公司的董事長(zhǎng)準(zhǔn)備向公司借款200萬(wàn)元購(gòu)買別墅 并于2005年9月辦理了手續(xù) 到2006年未歸還借款 該借款是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 方案 每年末辦理還款 次年初在借款由董事長(zhǎng)家人辦理借款 回避上述政策的約束2003年財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局頒布的 關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 財(cái)稅 2003 158號(hào) 的規(guī)定 個(gè)人投資者從其投資企業(yè) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)除外 借款 在一個(gè)納稅年度為歸還 且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配 征收20 的個(gè)人所得稅 案例資料 甲單位發(fā)包一建筑工程 在工程承包公司乙的協(xié)助下 施工單位丙最終中標(biāo) 于是甲與丙公司簽訂了工程承包合同 總金額為2100萬(wàn)元 乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同 而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù) 丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元 在這個(gè)業(yè)務(wù)流程中 對(duì)于工程承包公司乙來(lái)說(shuō) 不是作為建筑單位出現(xiàn) 而是以一個(gè)服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)的 乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的 服務(wù)業(yè) 稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 100萬(wàn)元 5 5萬(wàn)元 籌劃方案 如果乙公司直接和甲公司簽訂合同 合同金額為2100萬(wàn)元 然后 乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司 分包款為2000萬(wàn)元 這樣 乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 2100萬(wàn)元 2000萬(wàn)元 3 3萬(wàn)元 通過以上策劃 乙公司可少繳2萬(wàn)元的稅款 籌劃點(diǎn)評(píng) 營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包的可以扣除其分包或者轉(zhuǎn)包的價(jià)款 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 規(guī)定 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的 以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 因此 在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的運(yùn)用 策劃要點(diǎn) 簽訂與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同 同時(shí) 注意總包與分包合同條款的完整性 案例資料 A公司一向熱衷于社會(huì)公益事業(yè) 為了支持某貧困地區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè) 在該地區(qū)投資200萬(wàn)元建成一棟新廠房 于2003年12月通過政府部門將其捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的B公司 假設(shè)該廠房折舊年限為20年 報(bào)廢無(wú)殘值 無(wú)清理費(fèi)用及清理收入 A公司每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元 B公司從接受不動(dòng)產(chǎn)后預(yù)計(jì)每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為200萬(wàn)元 雙方除了這筆捐贈(zèng)再無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng) 兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅稅率為33 請(qǐng)分析這一行為對(duì)雙方稅負(fù)的影響 并提出籌劃思路 籌劃分析 把捐贈(zèng)變?yōu)橥顿Y 政策解讀 節(jié)選 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 需要說(shuō)明的有關(guān)所得稅問題的通知 國(guó)稅發(fā) 2003 45號(hào) 1 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn) 須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 2 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn) 須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大 并如一個(gè)納稅年度繳納稅確有困難的 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) 可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和投資等 在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí) 可按稅負(fù)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本 投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷額 案例資料 甲與乙企業(yè)是同一投資人投資的關(guān)聯(lián)企業(yè) 甲企業(yè)效益較好 而乙企業(yè)則正相反 目前尚有未彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元 現(xiàn)甲企業(yè)從境外購(gòu)入一批設(shè)備散件 購(gòu)置成本為500萬(wàn)元 甲企業(yè)擬組織其科研人員將散件設(shè)計(jì)組裝成一成套設(shè)備并轉(zhuǎn)讓給丙 由于運(yùn)用了新技術(shù)并少量添置了國(guó)內(nèi)配件 故設(shè)備的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可達(dá)到900萬(wàn)元 試問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃 方案 先由甲企業(yè)以550萬(wàn)元的價(jià)格向乙企業(yè)銷售 再由乙企業(yè)添置國(guó)內(nèi)配件并組織技術(shù)人員進(jìn)行組裝調(diào)試 然后售與丙企業(yè) 且負(fù)責(zé)售后服務(wù) 案例資料 某市有一家經(jīng)營(yíng)煤炭的有限責(zé)任公司 年銷售額在5000萬(wàn)元以上 以前 該公司運(yùn)輸貨物以每噸120元的價(jià)格向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi) 取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票后抵扣7 的進(jìn)項(xiàng)稅 2004年12月 該公司與運(yùn)輸部門重新簽訂了合同 雙方約定 公司負(fù)責(zé)給車輛加油 運(yùn)輸費(fèi)用由每噸120元降低為每噸70元 通過這種處理方式 該公司的納稅情況發(fā)生了變化 如果按照原來(lái)的運(yùn)輸合同 以每噸運(yùn)費(fèi)120元計(jì)算 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120 7 8 4元按現(xiàn)在合同約定的每噸70元計(jì)算 運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為70 7 4 9元 案例分析 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義 進(jìn)行深入調(diào)查 查清了情況 但對(duì)如何認(rèn)定企業(yè)上述行為并進(jìn)行相應(yīng)的處理感到很棘手 稅務(wù)機(jī)關(guān)明白 企業(yè)采取 油料 運(yùn)費(fèi) 結(jié)算方式的目的 就是要通過購(gòu)進(jìn)油料獲取進(jìn)項(xiàng)稅額 同時(shí)因?yàn)橛土喜⑽翠N售而不計(jì)提銷項(xiàng)稅 使繳納的增值稅稅款減少 問題的關(guān)鍵就在于認(rèn)定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)原想按 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 中視同銷售的規(guī)定對(duì)其定性 但仔細(xì)分析后 認(rèn)為這種行為并不完全符合8項(xiàng)視同銷售中的任何一項(xiàng)規(guī)定 因此 只能默認(rèn)了企業(yè)的行為 法規(guī)鏈接 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條之規(guī)定 下列八種行為屬于視同銷售行為 應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 市 的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn) 委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 案例資料 中國(guó)某紡織品有限公司A 專門生產(chǎn)加工各種紡織品 其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世界各國(guó) 其中美國(guó)阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn) 美國(guó)紡織品生產(chǎn)廠商因?yàn)橹袊?guó)產(chǎn)品的打入而遭受嚴(yán)重排擠 迫不得已 這些廠商聯(lián)合起來(lái)影響美國(guó)政府 從而使美國(guó)政府出臺(tái)了一項(xiàng)稅收政策 即對(duì)中國(guó)出口的紡織品規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率 其中針對(duì)手套的稅收政策是每雙手套征收100 的進(jìn)口稅 由于稅負(fù)的急驟上升 中國(guó)紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚(yáng) 在美國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力嚴(yán)重受到影響 A公司管理層迫于壓力 開始研究美國(guó)稅法 發(fā)現(xiàn)美國(guó)稅法中有一條關(guān)于紡織品的規(guī)定 即進(jìn)口紡織殘次品按噸征收進(jìn)口關(guān)稅 而且稅率很低 籌劃方案 于是公司銷售部門改變銷售策略 即不再將手套包裝精美后出口 而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口 由于手套僅一支 海關(guān)認(rèn)定為殘次品 該公司輕松獲得稅收上好處 再過一段時(shí)間 該公司又從另一海關(guān)向美國(guó)出口一批手套 這次全是成捆的右手手套 也被海關(guān)認(rèn)定為殘次品 這樣 該公司產(chǎn)品到美國(guó)后經(jīng)包裝 以較低的價(jià)格銷往阿拉斯加 最終在市場(chǎng)上獲得了一定的份額 點(diǎn)評(píng)該公司便是巧妙地利用了美國(guó)稅法中的空白處 即僅對(duì)成雙手套征高稅 而對(duì)單只手套卻沒有規(guī)定 既然沒有規(guī)定 該公司便將其與殘次品聯(lián)系起來(lái) 從而巧妙地獲取稅收上的好處 案例資料 深圳甲公司 適用企業(yè)所得稅稅率為15 在石家莊設(shè)立一子公司乙公司 適用企業(yè)所得稅稅率為33 注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元 乙公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要 向深圳甲公司借入人民幣1000萬(wàn)元 方案一 深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用 利率按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率8 計(jì)算 方案二 甲公司先將資金1000萬(wàn)元存入中介銀行 利率為7 中介銀行再將等額資金貸于乙公司 利率為8 思考 哪種方案節(jié)稅最多 籌劃分析 方案一 深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用 利率按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率8 計(jì)算甲公司可獲得利息收入 1000 8 80 萬(wàn)元 此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅 80 15 12 萬(wàn)元 乙公司支付利息 1000 8 80 萬(wàn)元 但在所得稅前只能扣除1000 50 8 40 萬(wàn)元 從而此筆業(yè)務(wù)節(jié)省應(yīng)納企業(yè)所得稅 40 33 13 2 萬(wàn)元 則該公司集團(tuán)共需繳納企業(yè)所得稅為25 2 12 13 2 萬(wàn)元 籌劃分析 方案二 甲公司先將資金1000萬(wàn)元存入中介銀行 利率為7 中介銀行再將等額資金貸于乙公司 利率為8 甲公司獲得利息收入 1000 7 70 萬(wàn)元 此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅 70 15 10 5 萬(wàn)元 乙公司支付利息1000 8 80 萬(wàn)元 此時(shí)利息費(fèi)用可以全額在所得稅前扣除 從而少納企業(yè)所得稅 80 33 26 4 萬(wàn)元 則公司集團(tuán)共需繳納企業(yè)所得稅10 5萬(wàn)元 可見 利用方案二可獲得更多的收益 案例點(diǎn)評(píng) 企業(yè)運(yùn)用金融中介貸款進(jìn)行稅收籌劃 可以避開國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)方之間交易的限制 從中獲得以下幾個(gè)方面的稅收收益 可以避開對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的限制 根據(jù) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 國(guó)稅發(fā) 2000 84號(hào) 的規(guī)定 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50 的 超過部分的利息支出 不得在稅前扣除 可以避開對(duì)非金融機(jī)構(gòu)貸款損失扣除的限制 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù) 國(guó)稅函 2000 579 第一條規(guī)定 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 其他企業(yè)之間借出的款項(xiàng) 由于債務(wù)人破產(chǎn) 關(guān)閉 死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的 一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除 其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng) 由于債務(wù)人破產(chǎn) 關(guān)閉 死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的 準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除 利用母子公司之間的稅率差獲得節(jié)稅收益 案例資料 甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司 現(xiàn)了解到乙公司急購(gòu)一批化工產(chǎn)品 開價(jià)為1200萬(wàn)元 不含稅 甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工產(chǎn)品 出廠價(jià) 不含稅 為1000萬(wàn)元 方案一 如果由甲公司自購(gòu)自銷 則屬于應(yīng)繳增值稅行為 其收益和稅負(fù)為 毛利 1200 1000 200萬(wàn)元增值稅 204 170 34萬(wàn)元方案二 如果由甲公司為乙公司代購(gòu)代銷 則其收益和稅負(fù)為 手續(xù)費(fèi)收入 234萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅 234 5 11 7萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅后毛利 222 3萬(wàn)元顯然 由于實(shí)現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化 甲公司的稅負(fù)降低 籌劃分析 應(yīng)注意的問題這種方案對(duì)乙公司有何影響 它總是可行的嗎 在何種情況下代購(gòu)的可操作性較強(qiáng) 銷售增值 服務(wù)增值 合理采用代購(gòu) 代銷方式 稅法對(duì)代購(gòu) 代銷都有嚴(yán)格的要求 采用這兩種方式時(shí) 應(yīng)注意是否與稅法要求相符 代購(gòu)條件為 受托方不墊付資金 銷售方向購(gòu)買方開具發(fā)票 受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬 并另收手續(xù)費(fèi) 案例資料 甲公司是某市一家綜合類大型企業(yè) 主營(yíng)煤炭采掘 炭制品銷售 國(guó)內(nèi)貿(mào)易等業(yè)務(wù) 它擁有2家獨(dú)立核算的控股子公司 安裝工程有限公司 以下簡(jiǎn)稱乙公司 和運(yùn)輸有限公司 以下簡(jiǎn)稱丙公司 經(jīng)了解 當(dāng)初甲公司管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略 積極開拓外部市場(chǎng) 對(duì)甲公司下屬的建筑施工和運(yùn)輸業(yè)務(wù)從企業(yè)剝離出來(lái) 設(shè)立乙和丙兩個(gè)具有法人資格的公司 但通過多年運(yùn)行 乙和丙兩公司的外部業(yè)務(wù)并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的快速發(fā)展 反而呈逐步萎縮態(tài)勢(shì) 從近年來(lái)公司收入來(lái)源構(gòu)成分析看 兩公司在母公司的迅猛發(fā)展中承接了大量應(yīng)稅勞務(wù) 與母公司發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易量占兩公司應(yīng)稅業(yè)務(wù)總量的80 以上 案例資料 以乙公司為例 2005年企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4600萬(wàn)元 其中對(duì)母公司甲提供建筑勞務(wù)收入3790萬(wàn)元 對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)收入810萬(wàn)元 按照現(xiàn)行稅收規(guī)定 2005年乙公司已申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅138萬(wàn)元 城市維護(hù)建設(shè)稅9 66萬(wàn)元 教育費(fèi)附加4 14萬(wàn)元 以上繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額合計(jì)151 80萬(wàn)元 問 甲公司是否具有納稅籌劃的空間 籌劃方案 首先 乙公司按照公司法相關(guān)的程序 由股東會(huì)或者股東大會(huì)作出公司解散決議 其次 甲 乙公司簽訂合并協(xié)議 并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單 在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后 甲公司對(duì)乙公司實(shí)施吸取合并 乙公司解散 并依法辦理公司注銷登記 取消公司法人資格 最后 根據(jù)新 公司法 第十四條的規(guī)定 甲公司向公司登記機(jī)關(guān)提出設(shè)立建筑分公司申請(qǐng) 并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照 乙公司不具有法人資格 其民事責(zé)任由甲公司承擔(dān) 根據(jù)財(cái)稅 2001 160號(hào)文件的規(guī)定 甲公司具有獨(dú)立法人資格 乙為其分公司 則乙公司為甲公司提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)雖然存在價(jià)款結(jié)算 但實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為 不需繳納營(yíng)業(yè)稅 故乙公司只需把對(duì)外提供建筑勞務(wù)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅即可 應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅24 30萬(wàn)元 城市維護(hù)建設(shè)稅1 70萬(wàn)元 教育費(fèi)附加0 73萬(wàn)元 以上應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額合計(jì)26 73萬(wàn)元 與籌劃前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額減少125 07萬(wàn)元 減少幅度82 39 籌劃點(diǎn)評(píng) 該方案對(duì)丙公司也可同樣實(shí)施 本方案具有籌劃空間大 籌劃成本低和易于操作的特點(diǎn) 目前具備本籌劃方案條件的公司有很多 如供電公司下屬獨(dú)立核算的電力建設(shè)工程公司 公路站所屬的養(yǎng)護(hù)公司等 都值得認(rèn)真探討 另外 公司整合也為企業(yè)所得稅籌劃提供廣闊的發(fā)展空間 在此需要特別說(shuō)明兩點(diǎn)一是公司間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)量占所有業(yè)務(wù)收入比例越大 該籌劃方案的使用價(jià)值越大 籌劃的必要性就越強(qiáng) 二是按照財(cái)稅 2001 160號(hào)文件的規(guī)定 整合后的甲公司必須將為本獨(dú)立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)取得收入和為本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入分別記賬 分別核算 凡未分別記賬 未分別核算的 一律征收營(yíng)業(yè)稅 法規(guī)鏈接 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條規(guī)定 負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位 包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位 非獨(dú)立核算單位如何征收營(yíng)業(yè)稅問題 關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問題解答 之一 的通知 國(guó)稅函發(fā) 1995 156號(hào) 第五條明確規(guī)定 內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù) 凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的 不論是否編制工程概 預(yù) 算 也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金 均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅 凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的 不征收營(yíng)業(yè)稅 法規(guī)鏈接 2001年9月 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條有關(guān)問題的通知 財(cái)稅 2001 160號(hào) 文件第一條對(duì)細(xì)則第十一條中的 向?qū)Ψ绞杖∝泿?貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益 進(jìn)行明確 是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣 貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益 不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣 貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益 該文件第二條規(guī)定 本通知第一條所稱獨(dú)立核算單位是指 一 在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè) 二 具有法人資格的行政機(jī)關(guān) 事業(yè)單位 軍事單位 社會(huì)團(tuán)體及其他單位 很顯然 獨(dú)立核算單位與其內(nèi)部非獨(dú)立核算單位之間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的 不論是否收取貨幣 貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益均不納稅 因此 在本文件施行后 上述國(guó)稅函發(fā) 1995 156號(hào)文件的規(guī)定自行廢止 新規(guī)定自2001年9月1日起執(zhí)行 案例資料 A有限公司 是增值稅一般納稅人 該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù) 對(duì)方企業(yè)B時(shí)裝公司是小規(guī)模納稅人 需要某款式服裝10 000件 B時(shí)裝公司對(duì)這筆業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有特別的要求 雙方約定 如果采用經(jīng)銷方式 A有限公司生產(chǎn)這批服裝的布料可以由B時(shí)裝公司提供 也可向其他單位購(gòu)買 該布料目前的市場(chǎng)價(jià)格為125 000元 服裝的單價(jià)為每件21元 不含稅 如果采取來(lái)料加工方式 則有B時(shí)裝公司提供布料 每件服裝的加工費(fèi)為8 5元 經(jīng)測(cè)算 A有限公司生產(chǎn)該批服裝 可取得燃料 電費(fèi)等抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額為3 200元 由于B時(shí)裝公司是小規(guī)模納稅人 因此 只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)按6 征收率代開的增值稅專用發(fā)票 A有限公司從B時(shí)裝公司取得進(jìn)項(xiàng)稅額7 500 125 000 6 元 請(qǐng)你幫助A時(shí)裝公司選取哪種經(jīng)營(yíng)方式 籌劃方案 其一 向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下 毛利為85 000元 應(yīng)納增值稅為25 000元在來(lái)料加工方式下 加工費(fèi)為85 000元 應(yīng)納增值11 250元其二 向一般納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下 毛利為85 000元 應(yīng)納增值稅為11 250元在來(lái)料加工方式下 加工費(fèi)為85 000元 應(yīng)納增值稅為11 25元 延伸分析 籌劃思路與方法選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式 其毛利和稅負(fù)不相同 在日常納稅籌劃過程中 企業(yè)應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)算 一是從進(jìn)銷差價(jià)的角度去分析 即能獲取的毛利有多少 這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額 或來(lái)料加工的加工費(fèi)收入 稅費(fèi)相同的情況下 哪種毛利大 就選擇哪種經(jīng)營(yíng)方式 二是從稅負(fù)角度考慮 如果經(jīng)銷時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票 能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí) 則宜選擇經(jīng)銷生產(chǎn)方式 反之 應(yīng)選擇來(lái)料加工方式 在具體營(yíng)銷過程中又有三種情況需要考慮方案一 經(jīng)銷毛利等于加工費(fèi)方案二 經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)方案三 經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi) 籌劃方案 方案一 經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)假設(shè) 如果每件服裝的加工費(fèi)為7 5元 情況如何 其一 向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下 毛利為85 000元 應(yīng)納增值稅為25 000元在來(lái)料加工方式下 加工費(fèi)為75 000元 應(yīng)納增值稅9 55元其二 向一般納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下 毛利為85 000元 應(yīng)納增值稅為11 250元在來(lái)料加工方式下 加工費(fèi)為75 000元 應(yīng)納增值稅為9 550元 籌劃方案 方案二 經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)假設(shè) 如果每件服裝的加工費(fèi)為9 5元 情況如何 其一 向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下 毛利為85 000元 應(yīng)納增值稅為25 000元在來(lái)料加工方式下 加工費(fèi)為95 000元 應(yīng)納增值稅為12 950元其二 向一般納稅人購(gòu)買原料在經(jīng)銷方式下 毛利為85 000元 應(yīng)納增值稅為11 250元在來(lái)料加工方式下 加工費(fèi)為95 000元 應(yīng)納增值稅為12 950元 案例點(diǎn)評(píng) 作為一般納稅人的有限公司向一般納稅人采購(gòu)原料時(shí)在經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)的情況下 采用來(lái)料加工方式更劃算在經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)的情況下 采用經(jīng)銷方式更劃算在經(jīng)銷毛利等于加工費(fèi)的情況下 采用來(lái)料加工和經(jīng)銷兩種方式的效果一樣 作為一般納稅人的有限公司向小規(guī)模納稅人采購(gòu)原料時(shí) 無(wú)論經(jīng)銷毛利小于 等于或者大于加工費(fèi)的情況 采用來(lái)料加工方式均更劃算 不同情況下應(yīng)采取的經(jīng)營(yíng)方式 案例延伸思考 為了方便分析 該案例的三種情況均未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素 即都沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值 其實(shí)這是一種機(jī)會(huì)成本 隨著稅收制度的完善和征管手段的提高 納稅籌劃應(yīng)該成為企業(yè)的一種中長(zhǎng)期決策 兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益 符合企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期利益 是一種積極的理財(cái)行為 因此 如果企業(yè)采購(gòu)原料所用的資金有很高的投資報(bào)酬率的投資方案時(shí) 我們可以采用來(lái)料加工方式而不采用經(jīng)銷方式 隨著資本市場(chǎng)的完善 財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃將受到企業(yè)更多的關(guān)注 而且二者的聯(lián)系將越來(lái)越緊密 資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素 而納稅籌劃中的延期納稅等方法就是這個(gè)因素的體現(xiàn) 因此 企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案的分析時(shí) 應(yīng)盡可能地把資金時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)去 案例資料 C電子有限公司是一家生產(chǎn)型中外合資企業(yè) 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較廣泛 主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品 具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán) 由于C公司在國(guó)外有長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶 每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100萬(wàn)件 該產(chǎn)品工藝比較簡(jiǎn)單 C公司未自行生產(chǎn) 而是從A工廠購(gòu)進(jìn)后銷售給B外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶C公司的發(fā)展勢(shì)頭良好 以一個(gè)月的銷量 100萬(wàn)件 為單位 該公司財(cái)稅業(yè)務(wù)的具體情況如下 第一 乙產(chǎn)品的制造成本為90萬(wàn)元 其中材料成本是80萬(wàn)元 A工廠以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給C公司 其當(dāng)月利潤(rùn)是10萬(wàn)元 第二 C公司以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn) 以110萬(wàn)元的不含稅價(jià)格售出 第三 B外貿(mào)公司以110萬(wàn)元不含稅價(jià)購(gòu)進(jìn) 因C公司銷售非自產(chǎn)貨物無(wú)法開具稅收繳款書 因此 B外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅 購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128 7萬(wàn)元 出口售價(jià)130萬(wàn)元 利潤(rùn)1 3萬(wàn)元 不繳稅 不退稅 籌劃方案 方案一 改變C公司中間經(jīng)銷商的地位變C公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購(gòu)乙產(chǎn)品 按照規(guī)范的代購(gòu)程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司 而C公司為B外貿(mào)公司代購(gòu)貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi) 按此方案 A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變 而C公司利潤(rùn)增至27 265萬(wàn)元 少繳1 7萬(wàn)元的增值稅 方案二 變C公司為A加工廠的供貨商由C公司購(gòu)入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷售給A加工廠 再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司 同時(shí)提供稅收繳款書 由B外貿(mào)公司辦理出口退稅 按此方案 A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變 C公司利潤(rùn)增至28 7萬(wàn)元 增值稅稅負(fù)增加3 179萬(wàn)元 籌劃方案 方案三 C公司以A加工廠應(yīng)得利潤(rùn)10萬(wàn)元 月的額度整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備 含人工費(fèi)等 C公司自購(gòu)材料加工成成品后直接出口 使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷 按此種方式 C公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的 免抵退 政策 由于購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元的材料相應(yīng)取得13 6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額 該產(chǎn)品以130萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13 6萬(wàn)元 因此 增值稅稅負(fù)是0 其成本是90萬(wàn)元 制造成本 10萬(wàn)元 租賃費(fèi) 銷售價(jià)130萬(wàn)元 利潤(rùn)30萬(wàn)元 以上三個(gè)方案中 由于經(jīng)營(yíng)方式的改變 解決了一個(gè)根本問題 就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了 其中 方案三最優(yōu) 但實(shí)際操作較煩瑣 C公司根據(jù)現(xiàn)行的實(shí)際情況選擇方案一 如果銷量能夠增長(zhǎng) 出口離岸價(jià)能夠提高 那么 選擇方案三 納稅籌劃技術(shù) 分劈技術(shù) 扣除技術(shù) 減征技術(shù) 抵免技術(shù) 節(jié)稅技術(shù) 免稅技術(shù) 案例資料 某制藥公司是2003年9月新成立的生物制品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 年底取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益 為此公司準(zhǔn)備在2004年度大干一場(chǎng)公司銷售部門對(duì)2004年度經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了預(yù)測(cè) 預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售36 000萬(wàn)元 公司銷售總監(jiān)設(shè)計(jì)了一套完整的業(yè)務(wù)流程 即 從全國(guó)各地收購(gòu)站采購(gòu)新鮮豬小腸 其收購(gòu)額預(yù)計(jì)為27 100萬(wàn)元 集中到生產(chǎn)基地進(jìn)行加工做成腸衣制品 而后銷售到全國(guó)各大醫(yī)藥公司 該方案2004年初 得到了董事會(huì)一致的通過 2004年2月 公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給董事長(zhǎng)送來(lái)了一份財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告 2004年的經(jīng)營(yíng)成果為微利 董事長(zhǎng)十分納悶 為什么經(jīng)營(yíng)毛利率近20 的產(chǎn)品不賺錢 財(cái)務(wù)部的答復(fù)是增值稅的稅負(fù)太高 籌劃方案 原因是公司在采購(gòu)豬小腸是無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票 公司可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只有1512萬(wàn)元 經(jīng)測(cè)算2004年公司應(yīng)納增值稅為4608萬(wàn)元 增值稅稅負(fù)高達(dá)12 8 前稅收情況 制藥公司應(yīng)納增值稅 36 000 17 15 12 4 608萬(wàn)元醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅 39 600 17 36 000 17 612萬(wàn)元思路 減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 即通過籌劃和協(xié)調(diào) 減少貨物的流通環(huán)節(jié) 繞過政策障礙 設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)站 案例資料 某機(jī)械制造企業(yè) 內(nèi)資企業(yè) 2002年度收入總額為1億元 廣告費(fèi)為220萬(wàn)元 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元 按現(xiàn)行稅法規(guī)定 廣告費(fèi)超支額為 220萬(wàn)元 10000萬(wàn)元 2 20 萬(wàn)元 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為 80萬(wàn)元 10000萬(wàn)元 0 5 30萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為 100萬(wàn)元 1500萬(wàn)元 0 5 8500 0 3 67萬(wàn)元 該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增117萬(wàn)元 籌劃方案 如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司 制造企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷售給銷售公司 總價(jià)為9000萬(wàn)元 銷售公司再銷售給客戶 總價(jià)為1億元 雙方商定廣告費(fèi)各支付110萬(wàn)元 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付40萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50萬(wàn)元 做此處理后 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將不會(huì)超支 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支情況為 制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 50萬(wàn)元 1500 0 5 7500 0 3 20萬(wàn)元 銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 50萬(wàn)元 1500萬(wàn)元 0 5 8500 0 3 17萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)超支37萬(wàn)元企業(yè)分立后 應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬(wàn)元降至37萬(wàn)元 相關(guān)鏈接 應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知 財(cái)稅字 1996 79號(hào) 規(guī)定 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 應(yīng)提未提折舊等 不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 應(yīng)提未提折舊等 是指年度終了 納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提 應(yīng)計(jì)未計(jì)的稅前扣除項(xiàng)目 稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得用于彌補(bǔ)虧損 不得作為計(jì)算公益 救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 國(guó)稅發(fā) 1997 191號(hào) 規(guī)定 對(duì)納稅人查增的所得額 應(yīng)先予補(bǔ)繳稅款 再按 稅收征管法 的規(guī)定給予處罰 其查增的所得額部分不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損 稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益 救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù) 相關(guān)鏈接 未經(jīng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通知 國(guó)稅發(fā) 1997 190號(hào) 規(guī)定 納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧 損毀 報(bào)廢凈損失 壞賬損失 以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除 凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失 一律不得自行稅前扣除 納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失 應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請(qǐng) 申請(qǐng)日期 一般不得超過年度終了后的45天 納稅人因特殊原因 不能及時(shí)申報(bào)的 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào) 但最遲不得超過年度終了后的3個(gè)月 超過規(guī)定期限的 稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理 相關(guān)鏈接 稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對(duì)投資抵免所得稅的影響 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法 的通知 國(guó)稅發(fā) 2000 13號(hào) 規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅 計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù) 但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額 超過規(guī)定期限報(bào)批的不能享受減免稅稅法規(guī)定 納稅人符合所得稅減免條件的 申請(qǐng)減免稅至遲在年度終了后2個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 超過規(guī)定時(shí)間作自動(dòng)放棄權(quán)益處理 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得受理 案例資料 湖北宜昌某鞋業(yè)公司生產(chǎn)各種樣式的皮鞋 1999年8月 該地區(qū)發(fā)生水災(zāi) 由于該公司正處下水口 公司廠房倒塌多處 大批皮鞋及原材料被大水沖走 災(zāi)后該公司進(jìn)行了一下盤點(diǎn) 發(fā)現(xiàn)此次水災(zāi)共導(dǎo)致?lián)p失300萬(wàn)元 在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí) 該公司將這筆損失作為費(fèi)用全部列支 并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 在年終稽查時(shí) 稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)損失雖屬非正常損失 但該鞋業(yè)公司沒有按照規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒?因而不允許列支 結(jié)果是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款99萬(wàn)元及滯納金20萬(wàn)元 案例分析 分析每年在所得稅的查賬中 不論規(guī)模大小 企業(yè)的費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高 這些費(fèi)用損失被剔除后 不僅要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款 而且還會(huì)按照其金額處以一定的罰款 本案例中 該鞋業(yè)公司的水災(zāi)損失是由非主觀意志的因素造成的 本可以從應(yīng)納稅所得額中扣除 但由于該公司沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的程序辦事 因而喪失了這樣的機(jī)會(huì) 稅法中對(duì)這種損失要求企業(yè)報(bào)告?zhèn)浒甘浅鲇诠芾砩系男枰?首先 如果企業(yè)不報(bào)告?zhèn)浒富驁?bào)告?zhèn)浒覆患皶r(shí) 則到底有沒有實(shí)際損失或?qū)嶋H損失是多少?zèng)]有辦法正確估計(jì) 這樣會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的估算工作帶來(lái)一定的困難 其次 如果隨便一項(xiàng)費(fèi)用損失都可以列支 則擴(kuò)大了納稅人的隨意性 可能會(huì)造成納稅人不切實(shí)際的亂列支或多列支 以達(dá)到少繳稅款的目的 案例分析 這里的 特殊困難 是指 水 火 風(fēng) 雹 海潮 地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害 可供納稅的現(xiàn)金 支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜 搶劫等意外事故 國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響 短期貨款拖欠 當(dāng)然 稅法中的靈活政策遠(yuǎn)不止于此 納稅人應(yīng)盡量創(chuàng)造條件 使自己企業(yè)的情況與之相符 以保障自己的合法權(quán)益 案例資料 某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程 原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝 工程總價(jià)款為200萬(wàn)元 其中設(shè)備價(jià)款為180萬(wàn)元 如果按照這個(gè)方案 那么該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為 200 3 6 萬(wàn)元 在簽署安裝合同時(shí) 該安裝企業(yè)接受了一個(gè)稅務(wù)專家的建議 對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x 即設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)購(gòu)買 而安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù) 從而收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元 在這樣的操作程序下 該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 20 3 0 6 萬(wàn)元 籌劃點(diǎn)評(píng) 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 規(guī)定 從事安裝工程作業(yè) 凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的 營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款 根據(jù)這條規(guī)定 建設(shè)安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí) 應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值 可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備 建筑安裝企業(yè)負(fù)責(zé)安裝 取得的只是安裝費(fèi)收入 使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝的設(shè)備價(jià)款 從而達(dá)到節(jié)稅的目的 案例資料 華隆機(jī)械有限公司向海德實(shí)業(yè)有限公