2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.doc

2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問(wèn)題解答（第二輯） 2004-10-14 中遠(yuǎn)網(wǎng)財(cái) 閱讀1461次 1、問(wèn)：關(guān)于銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。教材第117頁(yè)規(guī)定：“（八）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！边@一規(guī)定是不是今年新變更的內(nèi)容？我認(rèn)為銷售不動(dòng)產(chǎn)是以全部銷售收入為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)的。答：是今年新變更的內(nèi)容。財(cái)稅200316號(hào)文規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使和權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！逼渌膽?yīng)以全部銷售收入為依據(jù)計(jì)稅。2、問(wèn)：有關(guān)借款合同計(jì)征印花稅，書(shū)上是這樣規(guī)定的：“銀行和其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同?！边@個(gè)規(guī)定說(shuō)明借款人與非銀行或金融組織簽訂的借款合同不計(jì)征印花稅，但是教材第276頁(yè)的例題中，某化工企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的800萬(wàn)元借款合同卻計(jì)征了印花稅。這是這么回事？答：銀行及其他金融組織與借款人簽訂的借款合同應(yīng)征收印花稅。教材第276頁(yè)例題中的關(guān)聯(lián)企業(yè)不排除是其他金融組織，而且明確告訴簽訂了借款合同，征收印花稅是沒(méi)問(wèn)題的。另外，企業(yè)所得稅的法規(guī)中也有明確規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。3、問(wèn)：有兩個(gè)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)性企業(yè)甲和乙。甲企業(yè)購(gòu)入100萬(wàn)元的半成品應(yīng)稅消費(fèi)品，沒(méi)有作任何加工，便加價(jià)20%轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。乙企業(yè)加工后，以200萬(wàn)元銷售。請(qǐng)計(jì)算甲、乙企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅（增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率30%）有兩種答案：（1）甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=100（1+20%）30%10030%=6（萬(wàn)元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=100（1+20%）17%10017%=3.4（萬(wàn)元）乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=20030%12030%=24（萬(wàn)元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=20017%12017%=13.6（萬(wàn)元）（2）甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅= 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅= 乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅= 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅= 請(qǐng)問(wèn)以上兩個(gè)答案哪個(gè)是正確的？答：第一種計(jì)算方法正確。從題目看，售價(jià)都是不含增值稅的，因增值稅為價(jià)外稅；消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，取得銷售收入時(shí)其稅款已包含在售價(jià)之中，計(jì)稅時(shí)不應(yīng)再計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。4、問(wèn)：增值稅一章里，一般銷售方式下的銷售額包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，征稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額；在消費(fèi)稅這一章里，銷售額也包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，那么，這兩個(gè)“價(jià)外費(fèi)用”的性質(zhì)是否一致？消費(fèi)稅中的價(jià)外費(fèi)用是否也為含稅收入？在征稅時(shí)是否也換算成不含稅收入再并入銷售額，即是否除以（1+17%）再并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅？答：“價(jià)外費(fèi)用”的性質(zhì)是一致的。作為同一貨物既征收增值稅又征收消費(fèi)稅時(shí)，“價(jià)外費(fèi)用”是含增值稅的收入，計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅時(shí)，應(yīng)將其換算成不含增值稅的收入再并入銷售額計(jì)算征收增值稅或消費(fèi)稅。5、問(wèn)：教材第108頁(yè)營(yíng)業(yè)稅的概念闡述中說(shuō)：“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或有償銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。”請(qǐng)問(wèn)為什么強(qiáng)調(diào)“有償”，是否意味著納稅人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)就不需要計(jì)征營(yíng)業(yè)稅？答：上述規(guī)定屬營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。隨后國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了新規(guī)定：?jiǎn)挝粚⒉粍?dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，也要視同有償銷售征稅。6、問(wèn)：為什么說(shuō)對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額）的銷售額是一致的？答：對(duì)同一貨物既征收增值稅又征收消費(fèi)稅時(shí)，可以這樣判斷。因增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含增值稅稅額，但其銷售額是含消費(fèi)稅的；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額本身是含消費(fèi)稅稅額的，但其銷售額是不含增值稅的。因兩個(gè)稅種的銷售額都不含增值稅，而同時(shí)都含消費(fèi)稅，所以它們的銷售額一致。7、問(wèn)：教材第160頁(yè)和第413頁(yè)有關(guān)稅收滯納金的征收期限不一致，前者說(shuō)關(guān)稅滯納金自期限屆滿之日起，后者說(shuō)稅收滯納金自期限屆滿次日起，請(qǐng)問(wèn)是否有關(guān)關(guān)稅的滯納金有特殊規(guī)定？答：目前的規(guī)定是這樣的。但計(jì)算滯納金時(shí)，還是應(yīng)該從期限屆滿次日起計(jì)算滯納的天數(shù)。8、問(wèn)：某工程今用本企業(yè)產(chǎn)品一批，成本15萬(wàn)元，其中材料成本10萬(wàn)元，當(dāng)初購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已經(jīng)支付進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)為20萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)入在建工程的支出額：15+2017%1.7=16.7（萬(wàn)元）對(duì)嗎？1.7萬(wàn)元可以扣除嗎？答：1.7萬(wàn)元不能扣除。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是計(jì)算應(yīng)納稅額的一種方法，對(duì)于商品的計(jì)價(jià)不考慮它。9、問(wèn)：我在某輔導(dǎo)書(shū)中看到一習(xí)題，銷售自己用過(guò)的一房產(chǎn)，用4%的稅率交納增值稅，但教材中講到轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)不是應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅的嗎？答：房產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論使用還是未使用，按照當(dāng)前稅法的規(guī)定，其銷售行為不屬于增值稅的征稅范圍。應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。10、問(wèn)：企業(yè)自用的汽車所燒的汽油，如果取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答：可以抵扣。11、問(wèn)：貨物承運(yùn)人在地稅局窗口申請(qǐng)開(kāi)的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，交給托運(yùn)人后托運(yùn)人是否可持此發(fā)票申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？答：可以抵扣。12、問(wèn)：一般納稅人從事以舊換新業(yè)務(wù)時(shí)從消費(fèi)者手中換入的舊貨能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答：不能。以舊換新業(yè)務(wù)時(shí)從消費(fèi)者手中換入的舊貨，不是從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)的，不屬于計(jì)算扣稅的范圍。13、問(wèn)：我在學(xué)習(xí)稅法第二章中遇到一個(gè)問(wèn)題，想麻煩您講解一下，在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，有一個(gè)公式是：“當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額”因?yàn)樵谟?jì)算當(dāng)期期末留抵稅額時(shí)，需要當(dāng)期應(yīng)退稅額數(shù)，而當(dāng)期應(yīng)退稅額數(shù)還需要當(dāng)期期末留抵稅出來(lái)后進(jìn)行判斷才能計(jì)算。這樣一來(lái)當(dāng)期期末留抵稅額就沒(méi)法計(jì)算了。請(qǐng)問(wèn)該怎么計(jì)算？答：“當(dāng)期期末留抵稅額”在出口退稅計(jì)算公式中，有兩層含意：一是按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，就是前述公式中的第一項(xiàng)，也就是當(dāng)期應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)；二是真正的“當(dāng)期期末留抵稅額”，是前述公式中第一項(xiàng)大于“當(dāng)期免抵退稅額”的差額，留下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這些數(shù)據(jù)的計(jì)算實(shí)際中是同時(shí)進(jìn)行的。14、問(wèn)：我在某輔導(dǎo)書(shū)中看到下列一道單選題：下列稅種中全部由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的是（ ）。A、個(gè)人所得稅 B、營(yíng)業(yè)稅 C、消費(fèi)稅 D、城市維護(hù)建設(shè)稅該書(shū)中給出的答案是B，但我認(rèn)為是D，請(qǐng)問(wèn)如何判斷？答：兩者皆不對(duì)。營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅中，地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的是除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以外的部分。15、問(wèn)：進(jìn)項(xiàng)稅額是否必須在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣？答：此提法不完整。對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限，分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)而有所不同。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)貨物付款后（采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。需要注意的是：從2003年3月1日起，如果增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限，按新規(guī)定執(zhí)行。16、問(wèn)：小規(guī)模企業(yè)、小規(guī)模納稅人、一般納稅人之間是什么關(guān)系？小企業(yè)能認(rèn)定為一般納稅人嗎？答：企業(yè)大中小的劃分，是一個(gè)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，是一個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)，是按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否來(lái)劃分的。小規(guī)模企業(yè)只要會(huì)計(jì)核算健全，并能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，且年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。請(qǐng)參閱教材一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。17、問(wèn)：企業(yè)之間借款收到的利息收入是否應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和所得稅？答：應(yīng)該繳納。財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室 編2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問(wèn)題解答（第三輯） 2004-10-14 中遠(yuǎn)網(wǎng)財(cái) 閱讀2548次 問(wèn)：如果購(gòu)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則購(gòu)入該貨物的運(yùn)費(fèi)也不能按照計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅扣除，對(duì)否？答：對(duì)。一般情況下可以這樣判斷。在這種情況下，其購(gòu)進(jìn)貨物沒(méi)有構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品的成本，所以，相對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。在特殊情況下，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)可能沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，但該貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，該貨物相對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用也可按7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。如從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，貨物本身沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，但可能發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用。這時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用可按7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。2問(wèn)：以下幾種情況，哪種情況的運(yùn)輸費(fèi)可以按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅扣除？（1）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入扣除率是13%的農(nóng)產(chǎn)品。（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品。（3）從廢舊物資銷售單位購(gòu)入免稅廢舊物資。答：如果上述三種情況購(gòu)進(jìn)的貨物，都用于生產(chǎn)增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)都可以按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅扣除。如果不用于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，其運(yùn)輸費(fèi)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅扣除。3問(wèn)：出口符合退免稅條件的貨物而支付的運(yùn)費(fèi)是否可以按7%的比例做進(jìn)項(xiàng)稅扣除？答：外購(gòu)原材料生產(chǎn)出口產(chǎn)品的，外購(gòu)原材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，外購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4問(wèn)：企業(yè)將生產(chǎn)的汽油用于生產(chǎn)不交消費(fèi)稅的溶劑油，所用的汽油是否交增值稅？是否交消費(fèi)稅？為什么？答：要繳納增值稅和消費(fèi)稅。按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時(shí)納稅。如本例，納稅人將生產(chǎn)的汽油用于生產(chǎn)不交消費(fèi)稅的溶劑油，使用時(shí)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但溶劑油銷售時(shí)，上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；按照消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。5問(wèn)：印刷廠承印圖書(shū)是屬于銷售貨物（圖書(shū)）還是屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)？如果屬于應(yīng)稅勞務(wù)，是屬于“委托加工”還是“修理”？如果都不是，他為什么要交增值稅？承印業(yè)務(wù)的增值稅率是多少？答：印刷廠承印圖書(shū)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于“加工”。承印業(yè)務(wù)的增值稅稅率為17%。6問(wèn)：銷售和進(jìn)口啤酒、黃酒，計(jì)算銷售和進(jìn)口增值稅計(jì)稅價(jià)格時(shí)，是否要包括從量征收的消費(fèi)稅？答：按照當(dāng)前的規(guī)定，實(shí)行混合征收消費(fèi)稅的卷煙、白酒，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，才將從量征收的消費(fèi)稅額作為計(jì)稅價(jià)格的組成部分，其他的沒(méi)有明確規(guī)定。我們認(rèn)為對(duì)啤酒、黃酒實(shí)行從量征收的消費(fèi)稅額，不計(jì)入增值稅的計(jì)稅價(jià)格。7問(wèn)：以下理解是否正確：企業(yè)購(gòu)入汽油用于運(yùn)輸用卡車，該卡車用于運(yùn)輸購(gòu)入的原材料，由于卡車的汽油消耗及其他費(fèi)用構(gòu)成購(gòu)入材料的成本，因此，汽油屬于用于應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不轉(zhuǎn)出，可抵扣。以上理解如果不正確，錯(cuò)在哪里？答：企業(yè)購(gòu)入汽油用于運(yùn)輸用卡車，如果能取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，就不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。8問(wèn)：教材55頁(yè)倒數(shù)第6行，“免稅原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件”，其中“免稅進(jìn)口料件”是否包括免稅農(nóng)產(chǎn)品？答：“免稅進(jìn)口料件”是規(guī)定范圍內(nèi)的料件。不包括購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品。9問(wèn)：金融企業(yè)和非金融企業(yè)取得的債權(quán)利息收入是否都要交營(yíng)業(yè)稅？答：利息收入有很多類型，按照當(dāng)前的規(guī)定，金融企業(yè)和經(jīng)批準(zhǔn)的非金融企業(yè)以貸款性質(zhì)取得的利息收入，都應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；如果是以投資的形式取得固定的利息收入，屬于投資收益所得，不繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)并入收入總額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；如果是銷售貨物，購(gòu)買方延期付款而取得的利息收入，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定征收其他稅款。10問(wèn)：根據(jù)教材第217頁(yè)（十）與（十一）的闡述，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓既是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的范圍，也是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的范圍，那么專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同貼花還是按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼花？為什么？答：我們認(rèn)為，上述兩者的區(qū)別，關(guān)鍵在于判斷前者是轉(zhuǎn)讓合同，重點(diǎn)在“轉(zhuǎn)讓”二字上；后者是轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，重點(diǎn)在“書(shū)據(jù)”二字上。一般情況下，如果是轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按（十）的范圍征稅；如果是轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按（十一）的范圍征稅。但根據(jù)有關(guān)特殊規(guī)定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓按轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。11問(wèn)：有一綜合性企業(yè)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明主營(yíng)范圍為：機(jī)械制造、飲食服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，該企業(yè)銷售自己開(kāi)發(fā)的商品房繳納土地增值稅時(shí)，是否可享受20%的優(yōu)惠？是否只有專業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)才能享受20%的優(yōu)惠，兼營(yíng)房地產(chǎn)的企業(yè)不能享有此優(yōu)惠？答：按規(guī)定，是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)才能享受20%的加計(jì)扣除優(yōu)惠，但上述綜合企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明主營(yíng)范圍：有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的資格，實(shí)質(zhì)上已具備房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的職能，我們認(rèn)為可以享受20%的加計(jì)扣除優(yōu)惠。12問(wèn)：一酒廠2000年銷售酒的收入為2000萬(wàn)元，所得稅、消費(fèi)稅、增值稅申報(bào)表中的申報(bào)收入均為1800萬(wàn)元。2002年稅務(wù)檢查中，2000年隱瞞的200萬(wàn)收入被發(fā)現(xiàn)，被追繳增值稅、消費(fèi)稅、所得稅，這些被追繳的稅費(fèi)是否可在2004年所得稅的納稅申報(bào)表中作為稅金和費(fèi)用扣除？（2000年隱瞞的200萬(wàn)元收入會(huì)不會(huì)列入2002年的納稅申報(bào)表中？）答：按照正常的處理方法，稅務(wù)檢查中，對(duì)隱瞞的收入，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目貸方進(jìn)行處理，扣除追繳的增值稅（收入含增值稅的情況下）、消費(fèi)稅、所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)后，剩余的部分應(yīng)構(gòu)成酒廠的稅后利潤(rùn)，直接轉(zhuǎn)入酒廠的“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶即可，不必在2004年所得稅的納稅申報(bào)表中反映。13問(wèn)：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的計(jì)算：一企業(yè)當(dāng)年虧損10萬(wàn)元，適用稅率為33%，同時(shí)，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)40萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率為15%，則企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（10）（33%15%）還是（10）33%15%？答：企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（10）（33%15%）。14問(wèn)：只要經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，數(shù)額不超過(guò)其他應(yīng)收款期末余額的3%，就可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除，對(duì)嗎？企業(yè)納稅申報(bào)表中所列的對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備能不能作為扣除項(xiàng)目？答：只要經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，數(shù)額不超過(guò)其他應(yīng)收款期末余額的3%，就可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。這種說(shuō)法不對(duì)，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5，如果企業(yè)按3%提取，稅務(wù)部門也不會(huì)批準(zhǔn)。另外，按照提取壞賬準(zhǔn)備金的最新規(guī)定，年末應(yīng)收賬款余額按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，在目前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定中不含應(yīng)收票據(jù)，因此，按應(yīng)收票據(jù)的金額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金不能在所得稅前扣除。15問(wèn)：根據(jù)教材253頁(yè)倒數(shù)第5行內(nèi)容，如果金融保險(xiǎn)業(yè)向中華社會(huì)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分是否也可以扣除？答：不可以扣除。按照規(guī)定，企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)發(fā)展基金會(huì)對(duì)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分才可以扣除?！靶麄魑幕聵I(yè)”有具體的范圍，請(qǐng)見(jiàn)教材253頁(yè)倒數(shù)第二行至254頁(yè)第五行。如果不屬于“宣傳文化事業(yè)”的范圍，只能按年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分才可以扣除。你假設(shè)的金融保險(xiǎn)業(yè)向中華社會(huì)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)，這種表述沒(méi)有明確具體的受捐對(duì)象。16問(wèn)：關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，今年教材（P255）與去年教材（P228）有明顯不同。我有以下問(wèn)題不明確：（1）去年教材所論述的結(jié)論“利潤(rùn)表中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之后的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)”是否在今年不再正確？或者這一結(jié)論仍然適用？同理，去年結(jié)論：“計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入可依據(jù)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以前的收入額為依據(jù)”今年是否仍適用？（2）今年教材的論述中，“包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”這句話，指的是會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入概念還是教材第298頁(yè)所列附表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入？（3）請(qǐng)說(shuō)明一下今年教材與去年教材在業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)上的實(shí)質(zhì)性變化是什么？（4）請(qǐng)明確按照今年教材的論述，以下收入哪些可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入，哪些不能？a視同銷售收入；b轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入；c固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；d銷售不動(dòng)產(chǎn)收入；e出租固定資產(chǎn)收入；f特許權(quán)使用費(fèi)收入；g投資收入。答：計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，以2004年教材中的表述為準(zhǔn)。計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，以教材298頁(yè)的“收入明細(xì)表”中所列的收入項(xiàng)目為準(zhǔn)。你提問(wèn)的幾項(xiàng)“收入”中，a視同銷售收入；b轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入；c固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；d銷售不動(dòng)產(chǎn)收入；可作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。17問(wèn)：教材257頁(yè)最后一行，“提取比例一般不得超過(guò)總收入的2%”。這里的總收入是否包括視同銷售的收入？其中的投資收益是會(huì)計(jì)上的投資收益還是稅法調(diào)整后的投資收益？答：總收入包括視同銷售的收入。投資收益按稅法的規(guī)定確認(rèn)。18問(wèn)：關(guān)于再投資退稅的管理：一外國(guó)投資者利用分得利潤(rùn)再投資并獲得100%退稅，如果再投資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起第一年、第二年均達(dá)到出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但第三年沒(méi)有達(dá)到，是否要繳回已退稅款的60%。答：這項(xiàng)規(guī)定在教材中的334頁(yè)進(jìn)行了表述。按照規(guī)定，前兩年均達(dá)到出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，第三年未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。但在實(shí)務(wù)處理中，各地的處理方法各不相同。我們認(rèn)為，考試應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。19問(wèn)：教材377頁(yè)例11，為什么向希望小學(xué)捐贈(zèng)的扣除比例是30%，而不是全額扣除？答：按照規(guī)定，向希望小學(xué)捐贈(zèng)的扣除比例為應(yīng)納稅所得額的30%，未超過(guò)比例的可全額扣除；超過(guò)比例的按限額扣除。按照稅法規(guī)定，通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)才全額扣除，不受扣除比例的限制。希望小學(xué)與農(nóng)村義務(wù)教育不是同一概念。20問(wèn)：納稅人一次勞務(wù)收入2萬(wàn)元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)6000元，通過(guò)青年科技基金會(huì)向公益事業(yè)捐贈(zèng)6000元，通過(guò)國(guó)家教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)7000元，請(qǐng)問(wèn)個(gè)人所得稅稅前扣除限額是多少？答：你提問(wèn)的三項(xiàng)捐贈(zèng)中，前兩項(xiàng)是受30%比例限制的，第三項(xiàng)是可以全額扣除的。按照稅法規(guī)定，受比例限制的是以應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算。2萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)收入，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1.6萬(wàn)元，1.6萬(wàn)元乘以30%等于0.48萬(wàn)元，前兩項(xiàng)實(shí)際捐贈(zèng)額大于0.48萬(wàn)元，應(yīng)以0.48萬(wàn)元為扣除限額，再加上可以全額扣除的7000元。我們認(rèn)為，在個(gè)人所得稅前可以扣除的限額應(yīng)為1.18萬(wàn)元。21問(wèn)：教材427頁(yè)，關(guān)于對(duì)偷稅罪處理的規(guī)定為：（1）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%，并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；（2）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上，并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。請(qǐng)問(wèn)：如果偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅所得額20%，且偷稅數(shù)額為15萬(wàn)元的情況下，該怎樣處理？答：對(duì)偷稅罪處罰的兩個(gè)級(jí)次中，我們認(rèn)為：應(yīng)該是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例和偷稅額的絕對(duì)數(shù)，這兩條件同時(shí)成立，才按當(dāng)級(jí)的規(guī)定處罰。如果只有一個(gè)條件成立，而另一條件未達(dá)到的，應(yīng)按下一個(gè)級(jí)次的規(guī)定處罰。如你所說(shuō)的偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅所得額20%，且偷稅數(shù)額為15萬(wàn)元的情況下，應(yīng)處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。22問(wèn)：?jiǎn)栴}解答（一）第9題，企業(yè)以自產(chǎn)貨物用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理歸于視同銷售行為，請(qǐng)問(wèn)這一視同銷售行為屬于教材P27列舉的八類視同銷售行為的哪一類？如果屬于“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”是否不妥？企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理，所用貨物價(jià)值計(jì)入生產(chǎn)成本，如同企業(yè)用自制半成品生產(chǎn)產(chǎn)成品一樣。作為原材料的自制半成品用于產(chǎn)成品生產(chǎn)時(shí)不視同銷售，因此，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)也不應(yīng)為視同銷售，對(duì)嗎？答：你的理解不正確。按照規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)貨物用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。你的舉例中，企業(yè)以自產(chǎn)貨物用于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理，如果價(jià)值較大，修理用貨物就構(gòu)成了固定資產(chǎn)的原值，如果修理用貨物不視同銷售，其貨物就沒(méi)法征收相關(guān)的稅費(fèi)了，因固定資產(chǎn)是以折舊來(lái)補(bǔ)償?shù)?，一般不?duì)外銷售。它與用于再生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品不同，你所說(shuō)的：企業(yè)用自制半成品生產(chǎn)產(chǎn)成品，該產(chǎn)成品的價(jià)值包含了半成品的價(jià)值，產(chǎn)成品銷售時(shí)是要計(jì)算納稅的。23問(wèn)：根據(jù)問(wèn)題解答（一）第10題答案，“將自產(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理費(fèi)用范圍視同銷售”，則管理費(fèi)用屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。而問(wèn)題解答（一）第11題答案說(shuō)，將自產(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理工作的進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)從企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，即認(rèn)為管理費(fèi)用是應(yīng)稅項(xiàng)目。這里是否有矛盾？答：這是不矛盾的?！皩⒆援a(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理費(fèi)用范圍視同銷售”，是正確的。因用于管理費(fèi)用范圍后，就不能再用于銷售，之所以使用時(shí)要視同銷售征稅，否則就無(wú)法再征稅。用于管理費(fèi)用屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指不能再構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品。將自產(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理工作的進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)從企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，實(shí)質(zhì)上與產(chǎn)品用于管理費(fèi)用范圍視同銷售是一致的，一方面計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)也可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。24問(wèn)：根據(jù)問(wèn)題解答（一）第13題的解答，是否可以得出以下結(jié)論：可以移動(dòng)的固定資產(chǎn)，如機(jī)器、汽車等，即使“售價(jià)原值”，也是應(yīng)稅固定資產(chǎn)？這時(shí)的增值稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？按照教材第36頁(yè)倒數(shù)第六行的闡述，售價(jià)大于原值時(shí)才征稅，如何理解？答：我們認(rèn)為，應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指應(yīng)該征收增值稅的固定資產(chǎn)，可以移動(dòng)的固定資產(chǎn)應(yīng)理解為增值稅的應(yīng)稅固定資產(chǎn)。因不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入是征收營(yíng)業(yè)稅的。按照當(dāng)前規(guī)定，可以移動(dòng)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為兩類：第一類是屬于自己使用過(guò)的征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。售價(jià)未超過(guò)原值的，不征收增值稅；另一類是指除第一類以外的其他應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論售價(jià)是否低于原值，一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。25問(wèn)：“當(dāng)事人不服從稅務(wù)機(jī)關(guān)審批減免稅的行政行為的，必須先經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以在收到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴，未經(jīng)復(fù)議的，法院不予受理?！边@句話是否正確？為什么？答：嚴(yán)格說(shuō)，這句話不正確。因稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)定，屬于征稅行為不服的，才必須先經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以在收到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴，未經(jīng)復(fù)議的，法院不予受理。對(duì)非征稅行為，納稅人既可選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議，也可直接向法院起訴。請(qǐng)參見(jiàn)教材442頁(yè)。26問(wèn)：按照問(wèn)題解答第一期47頁(yè)64題的解釋，捐贈(zèng)扣除限額可以按每一項(xiàng)捐贈(zèng)分別計(jì)算嗎？答：如果捐贈(zèng)扣除限額的適用比例不等，我們認(rèn)為就應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算扣除限額，否則沒(méi)辦法計(jì)算。至于扣除限額的適用比例相同，是否分項(xiàng)計(jì)算，目前沒(méi)有明確規(guī)定。27問(wèn)：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資而發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得的運(yùn)輸發(fā)票合法的情況下，能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答：可以按照運(yùn)輸費(fèi)用的規(guī)定，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。28問(wèn)：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)原料時(shí)，由本企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收到對(duì)方的運(yùn)費(fèi)并開(kāi)出發(fā)票。這筆運(yùn)費(fèi)如何處理？需要交增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？答：由購(gòu)買方負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得的運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。29問(wèn)：某企業(yè)從天津出口商品到日本，在廣州中轉(zhuǎn)，那么從天津到廣州的運(yùn)費(fèi)是否包括在出口貨物離岸價(jià)格中？答：如果該段路程的運(yùn)費(fèi)由進(jìn)口國(guó)（日本）負(fù)擔(dān)，應(yīng)包括在出口貨物的離岸價(jià)格中；如果由天津到廣州的運(yùn)費(fèi)由出口國(guó)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)包括在出口貨物的離岸價(jià)格中。30問(wèn)：購(gòu)進(jìn)貨物用于捐贈(zèng)，其銷項(xiàng)稅額是按市價(jià)（有購(gòu)入價(jià)格）還是按成本利潤(rùn)率計(jì)算？答：有同類貨物市場(chǎng)價(jià)格的，按同類貨物市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類貨物市場(chǎng)價(jià)格的，按成本加利潤(rùn)計(jì)算。31問(wèn)：銷售代銷貨物時(shí)，代銷方以結(jié)算價(jià)為基數(shù)，加價(jià)對(duì)外銷售，并另外向委托方收取供銷手續(xù)費(fèi)。那么，代銷方是否只以代銷手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而加價(jià)銷售部分則與結(jié)算價(jià)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅？答：你說(shuō)的這種情況是少見(jiàn)的，既加價(jià)銷售，一般不會(huì)再收取代銷手續(xù)費(fèi)。如果真有這種情況，應(yīng)該從兩方面確認(rèn)：代銷方純屬中介機(jī)構(gòu)的，你的判斷正確；如果代銷方屬于貨物的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)并入銷售貨物的銷售額中一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。32問(wèn)：是否是征收資源稅的貨物其增值稅率都是13%？答：不是。有的貨物為13%，如煤；其他的貨物不一定為13%，也有17%的。33問(wèn)：營(yíng)業(yè)稅法中關(guān)于代銷手續(xù)費(fèi)，如果受托方將代銷貨物加價(jià)銷售而仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，如何繳納營(yíng)業(yè)稅？答：這種情況，一般與營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有關(guān)系。加價(jià)銷售代銷貨物的，其取得的收入都應(yīng)按照規(guī)定征收增值稅。34問(wèn)：納稅人購(gòu)入房產(chǎn)支付100萬(wàn)，使用一段時(shí)間后出售，價(jià)款400萬(wàn)，其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為300萬(wàn)對(duì)嗎？答：按照現(xiàn)行規(guī)定，這種計(jì)算是正確的。35問(wèn)：2004年教材125頁(yè)18條有關(guān)電影放映單位、發(fā)行單位、票價(jià)收入、發(fā)行收入、片租收入，各是怎么回事？票價(jià)收入是按3%收文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅嗎？片租收入是否就是出租電影拷貝，是按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收5%營(yíng)業(yè)稅嗎？答：票價(jià)收入按文化體育業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅，正確。片租收收，無(wú)論是按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或是按租賃收入，其營(yíng)業(yè)稅稅率都是5%。36問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)社會(huì)上各種培訓(xùn)班的培訓(xùn)收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的比例是多少？答：如果經(jīng)教育部門及有關(guān)單位批準(zhǔn)或認(rèn)可，具有培訓(xùn)資格的，取得的培訓(xùn)收入應(yīng)按3%征收營(yíng)業(yè)稅；其他的應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。37問(wèn)：免抵退出口企業(yè)，應(yīng)納城建稅的增值稅依據(jù)是按2004年教材55頁(yè)“當(dāng)期應(yīng)納稅額”公式計(jì)算的結(jié)果，還是直接按當(dāng)期內(nèi)銷的“銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)”的余額？答：按照城市維護(hù)建設(shè)稅的規(guī)定，是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅的依據(jù)。對(duì)實(shí)行免、抵、退稅的出口企業(yè)，實(shí)際繳納的增值稅是按“當(dāng)期應(yīng)納稅額”公式計(jì)算的結(jié)果，只有在正數(shù)的情況下，才有增值繳納稅，否則只有退稅。我們認(rèn)為應(yīng)以“當(dāng)期應(yīng)納稅額”公式計(jì)算的結(jié)果（實(shí)際繳納的增值稅）為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。38問(wèn)：如果房產(chǎn)是在年度中間投入使用的，土地增值稅和房產(chǎn)稅是按年計(jì)算還是按月計(jì)算？答：土地增值稅既不是按年計(jì)算，也不是按月計(jì)算，是按某個(gè)項(xiàng)目收入實(shí)現(xiàn)后，扣除應(yīng)扣的金額，有增值時(shí)就征收，沒(méi)有增值的就不征。房產(chǎn)稅按照征收管理的規(guī)定，是按年計(jì)征。但在年度中間投入使用的，應(yīng)按實(shí)際使用的時(shí)間（按月計(jì)算）繳納。39問(wèn)：2004年新開(kāi)業(yè)的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否享受免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年的優(yōu)惠政策？答：對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。沒(méi)有時(shí)間限制。40問(wèn)：購(gòu)銷業(yè)務(wù)如果沒(méi)有簽訂任何合同和協(xié)議，是否要根據(jù)買賣發(fā)票計(jì)征印花稅？答：購(gòu)銷業(yè)務(wù)如果沒(méi)有簽訂任何合同和協(xié)議的，我們認(rèn)為不能根據(jù)買賣發(fā)票計(jì)征印花稅。按照規(guī)定，只有貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)四類，其單據(jù)作為合同使用的，才征收印花稅。41問(wèn)：轉(zhuǎn)讓上市股票和轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)是都按2%繳納印花稅嗎？答：轉(zhuǎn)讓上市股票應(yīng)按2%繳納交易印花稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，目前還沒(méi)有規(guī)定征收印花稅。42問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)內(nèi)資企業(yè)在預(yù)交所得稅時(shí)，是否適用兩檔照顧稅率？答：內(nèi)資企業(yè)在預(yù)交所得稅，不適用兩檔照顧稅率。43問(wèn)：在稅法第263頁(yè)中關(guān)于從被投資企業(yè)分回的投資收益彌補(bǔ)虧損，第19行提到“如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅?！钡?cái)稅199722號(hào)文件關(guān)于分回的投資收益彌補(bǔ)虧損問(wèn)題，作了如下規(guī)定：“為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅，如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。”兩者對(duì)于需要補(bǔ)稅的投資收益在彌補(bǔ)虧損時(shí)的處理方法不同，應(yīng)該以哪一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)？答：按照最新規(guī)定，應(yīng)將投資收益還原后彌補(bǔ)虧損。也就是按你所述的前者執(zhí)行。44問(wèn)：在稅法第266頁(yè)中關(guān)于不得提取折舊的固定資產(chǎn)，教材中提到有11項(xiàng)不得提取折舊，其中“（9）接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)”也列其中。但根據(jù)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。該文件已對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十四條作了修訂。因此，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也應(yīng)可以提取折舊。對(duì)嗎？答：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照新規(guī)定可以提取折舊。教材第266頁(yè)，不得提取折舊的第（9）條，修改教材時(shí)因故未能修改。45問(wèn)：教材第266頁(yè)指出接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)不得提取折舊，那么，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，是否只能按接受捐贈(zèng)時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，而不能對(duì)該資產(chǎn)提取折舊并從當(dāng)期應(yīng)稅所得額中扣除，是嗎？答：按照新規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可以提取折舊。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按接受捐贈(zèng)時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，至于折舊的扣除，一般不直接相關(guān)。因接受的固定資產(chǎn)當(dāng)期不一定使用；即使使用，折舊的費(fèi)用也計(jì)入了相關(guān)的成本、費(fèi)用中，也不直接從接受的收入中扣除。46問(wèn)：企業(yè)所得稅捐贈(zèng)支出的稅前扣除限額的計(jì)算方法是否改變？答：已經(jīng)改變，應(yīng)按2004年稅法教材中的計(jì)算方法處理。47問(wèn)：社保基金在二級(jí)市場(chǎng)買賣股票、有價(jià)證券所得是否要交企業(yè)所得稅？答：是否交納企業(yè)所得稅應(yīng)按其是否取得了收益，如已取得投資收益，按照現(xiàn)行規(guī)定，暫免征收企業(yè)所得稅。48問(wèn)：企業(yè)發(fā)給下崗職工的最低生活費(fèi)是否可作為工資在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除？答：可作為工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。49問(wèn)：在以債務(wù)轉(zhuǎn)資本的情況下，債權(quán)人的債權(quán)賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的債權(quán)的公允價(jià)值的差額可以作為損失嗎？可以在繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除嗎？答：這種情況，實(shí)際上債務(wù)重組的一種形式，按照目前的規(guī)定，債權(quán)人重組的損失可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。50問(wèn)：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年，這里的兩年是指兩個(gè)納稅年度還是24個(gè)月？答：是指兩個(gè)納稅年度。51問(wèn)：外資企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中全額扣除，請(qǐng)問(wèn)如果期末沒(méi)有扣完是否可轉(zhuǎn)下年扣除？答：這種情況，不存在沒(méi)有扣完，因資助的金額在支出時(shí)就作了扣除。在你假設(shè)的情況下，企業(yè)也只能發(fā)生虧損。實(shí)質(zhì)上是可以轉(zhuǎn)扣的。52問(wèn)：納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在什么情況下可以直接扣除？在什么情況下不能扣除？答：按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，可以作為期間費(fèi)用在當(dāng)期直接扣除。只有借款發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過(guò)其注冊(cè)資本50%的部分產(chǎn)生的利息費(fèi)用，才不能在所得稅前扣除。問(wèn)：企業(yè)接受非貨幣捐贈(zèng)，如何確認(rèn)應(yīng)稅所得？是否包括受贈(zèng)方支付的各種稅費(fèi)？答：按接受非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)所得，如果受贈(zèng)方發(fā)生的費(fèi)用與接受捐贈(zèng)直接相關(guān)，可扣除費(fèi)用后的余額確認(rèn)應(yīng)稅所得。54問(wèn)：企業(yè)所得稅申報(bào)表中，租賃凈收益都包括什么項(xiàng)目？租賃中繳納的稅費(fèi)是否從中扣除？答：企業(yè)所得稅申報(bào)表中的租賃凈收益，我們認(rèn)為是租賃收入減去租賃支出后的余額。如某企業(yè)當(dāng)期出租某項(xiàng)資產(chǎn)取得租金收入50萬(wàn)元，但在同期又租入外單位的某項(xiàng)資產(chǎn)支付租金費(fèi)用40萬(wàn)元，這樣，當(dāng)期租賃凈收益應(yīng)該為10萬(wàn)元。我們認(rèn)為與取得租金相關(guān)的稅費(fèi)不應(yīng)從這里扣除，應(yīng)從銷售稅金及附加項(xiàng)目欄扣除。55問(wèn)：外資企業(yè)的各項(xiàng)準(zhǔn)備金及回扣擔(dān)保支出是否可在稅前扣除？答：各項(xiàng)準(zhǔn)備金及回扣是否可以扣除，目前沒(méi)有明確規(guī)定，但根據(jù)“內(nèi)資企業(yè)所得稅”的規(guī)定類推，我們認(rèn)為不能在稅前扣除。擔(dān)保支出不應(yīng)在稅前扣除，因擔(dān)保支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)教材第318頁(yè)的說(shuō)明。56問(wèn)：?jiǎn)栴}解答（一）36頁(yè)第11題中，購(gòu)買的貨物改變用途其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但教材明確說(shuō)明只有自產(chǎn)的，加工收回的產(chǎn)品視同銷售時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅才可以抵扣。對(duì)此到底應(yīng)該如何處理？答：購(gòu)買的貨物改變用途其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這種情況是存在的。如購(gòu)買的貨物，不用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，而是無(wú)償贈(zèng)送給他人或者是分配給股東和投資者，都應(yīng)視同銷售。視同銷售就要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。自產(chǎn)的或加工收回的產(chǎn)品用于其他方面視同銷售時(shí)，應(yīng)該計(jì)算銷項(xiàng)稅額，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。上述兩者之間沒(méi)有矛盾。57問(wèn)：在問(wèn)題解答（一）37頁(yè)第15問(wèn)中，石油、鹽屬于非金屬礦采選產(chǎn)品，適用13%的增值稅稅率。但在關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知中，四、原油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征稅。應(yīng)該以哪一個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)？答：原油、人造原油、井礦鹽按17%的稅率征稅，是正確的。問(wèn)題解答（一）37頁(yè)第15問(wèn)的回答不完整。58問(wèn)：在問(wèn)題解答（一）39頁(yè)第26問(wèn)中，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)將專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)企業(yè)，該外國(guó)企業(yè)在國(guó)外使用該專利，國(guó)內(nèi)企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但根據(jù)稅法教材107頁(yè)的闡述，轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境外使用不交營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)該以哪一個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)？答：上述業(yè)務(wù)國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。教材第107頁(yè)闡述：“轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)然沒(méi)有問(wèn)題。但并沒(méi)有明確從境內(nèi)轉(zhuǎn)讓到境外的無(wú)形資產(chǎn)，境內(nèi)企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)內(nèi)企業(yè)將專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)企業(yè)，該外國(guó)企業(yè)在國(guó)外使用該專利，國(guó)內(nèi)企業(yè)取得了轉(zhuǎn)讓收入就應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。除非轉(zhuǎn)讓方也在境外，才不在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅?？梢苑治?，這種行為與組織旅客出境旅游一樣，境內(nèi)企業(yè)取得的旅游收入也要繳納營(yíng)業(yè)稅。59問(wèn)：在問(wèn)題解答（一）40頁(yè)第37問(wèn)中，對(duì)于訂立的專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)按技術(shù)合同貼花的規(guī)定。在我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知（1989年4月12日（89）國(guó)稅地字第034號(hào)）一、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的適用稅目稅率問(wèn)題技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同書(shū)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)”稅目。這里規(guī)定專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同是按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅，問(wèn)題解答的解釋是否不妥？答：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，依據(jù)（89）國(guó)稅地字第034號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花。60問(wèn)：在問(wèn)題解答（一）42頁(yè)第44問(wèn)中，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，解答中的意見(jiàn)是用應(yīng)納稅所得額先彌補(bǔ)了以前年度的虧損30萬(wàn)元后，再加扣了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%。但是在申報(bào)表中，從前后的邏輯關(guān)系看，是用63行的納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損的，而此時(shí)的納稅調(diào)整后所得又是已經(jīng)加扣了三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%的。不知問(wèn)題解答的解釋是從何考慮？答：三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用加扣的50%，在正常情況下，按企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的順序計(jì)算是沒(méi)有問(wèn)題的，但對(duì)于非盈利企業(yè)或應(yīng)納稅所得額小于加扣50%的情況下，就不能按正常順序處理。否則，就違背了加扣費(fèi)用的基本精神。61問(wèn)：在問(wèn)題解答（一）42第45問(wèn)，對(duì)于從高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)分回的投資收益也進(jìn)行了補(bǔ)稅，但在2004年注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)教材稅（二）97頁(yè)中，有這樣的規(guī)定：中方企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、開(kāi)放區(qū)等國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域（不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。由此可見(jiàn)，從高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)是不用補(bǔ)稅的。那么問(wèn)題解答的解釋如何理解？答：從高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)不用補(bǔ)稅，該項(xiàng)規(guī)定是指從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)；而從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)非中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，同樣要按規(guī)定補(bǔ)稅。1.問(wèn):教材中有哪些文字或數(shù)字錯(cuò)誤需要更正?答:(1)第259頁(yè)第2行,價(jià)值低于價(jià)格,應(yīng)改為價(jià)格低于價(jià)值。(2)第265頁(yè)第14-15行,前一種方法應(yīng)改為后一種方法;后一種方法應(yīng)改為前一種方法。(3)第277頁(yè)表10-11,第11年的負(fù)債合計(jì)數(shù)1653.46,應(yīng)改為1483.17。(4)第280頁(yè)第17行,每股凈投資應(yīng)改為每股股權(quán)凈投資。(5)第281頁(yè)表10-15,第2006年的加:營(yíng)運(yùn)資本增加項(xiàng)3.5168,應(yīng)改為“1.1944”。受此數(shù)字影響的其他數(shù)據(jù),都需要更改,見(jiàn)下表的黑體字。與該表有關(guān)的文字也應(yīng)一并修改:第282頁(yè)第9-13行應(yīng)改為, 后續(xù)期第一年自由現(xiàn)金流量后續(xù)期價(jià)值 (資本成本-永續(xù)增長(zhǎng)率)=5.8227/(8.07694%-6%)=227.63(元)后續(xù)期價(jià)值的現(xiàn)值=227.63O.649931=147.95(元)計(jì)算股票價(jià)值:價(jià)值合計(jì)=6.73十147.95=154.68(元/股)(6)第282頁(yè)第25行,趨近于零,應(yīng)改為趨近于1。(7)第284頁(yè)表10-16,原表數(shù)字有誤,正確的數(shù)字如下: 與該表有關(guān)的數(shù)字,也應(yīng)一并修改:第283頁(yè)第9-14行應(yīng)改為,高增長(zhǎng)階段的價(jià)值=各年自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)求和=8.221(元/股)轉(zhuǎn)換階段的價(jià)值=各年自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)求和=18.618(元/股)穩(wěn)定階段的價(jià)值=21.5691/(13.05%-6%)=21.5691/7.05%=305.944(元/股)穩(wěn)定階段價(jià)值的現(xiàn)值=305.940.2787二85.275(元/股)每股價(jià)值=8.221+18.618+85.275=112.11(元/股)(8)第288頁(yè)第12行,+利息應(yīng)改為一利息。(9)第288頁(yè)第31行,股本應(yīng)改為所有者權(quán)益。(10)第289頁(yè)表10一18,年份,列的技資資本(年初),應(yīng)改為投資資本(年末)。(11)第293頁(yè)倒數(shù)第1行,內(nèi)在市盈率=70%(1+6%)/(11.25%-6%)=14.48應(yīng)改為內(nèi)在市盈率=70%/11.25%-6%)=13.16。(12)第296頁(yè)第18行,股價(jià)105元,應(yīng)改為股價(jià)105美元。倒數(shù)第3行,銷售額=47.8(1+39%)20=34651(億美元),應(yīng)改為銷售額=47.8(1十39%)21=48166億美元。(13)第298頁(yè)第18行,目標(biāo)企業(yè)應(yīng)改為“目標(biāo)企業(yè)H”。2.問(wèn):教材第282頁(yè)第12行,后續(xù)價(jià)值的折現(xiàn)率為什么不用8.08%,而用第一階段的聽(tīng)現(xiàn)率?答:后續(xù)期價(jià)值是指在后續(xù)期開(kāi)始時(shí)點(diǎn)的企業(yè)價(jià)值。就本例而言,它是2005年底(即2006年初)的價(jià)值。把這個(gè)價(jià)值從2005年底折合到2000年初,只能使用2005年至2000年的折現(xiàn)系數(shù)(資本成本為9%)。至于8.08%,是2006年及以后各年的資本成本,適用于2006年及以后各年的折現(xiàn)系數(shù)計(jì)算。3.問(wèn):教材第284頁(yè)表10-16第5、6行最后一列均以0表示,難道這里的折舊也是一個(gè)增量嗎?但題目中不是寫(xiě)著2011年開(kāi)始,保持6%的增長(zhǎng)率,資本支出與折舊攤銷的數(shù)額相同嗎?答:題目假設(shè)資本支出按6%遞增,折舊與資本支出相等,也按6%遞增。由于兩者的數(shù)額相同,可以相互抵消,對(duì)自由現(xiàn)金流量沒(méi)有影響,因此可以全部按處理。4.問(wèn):教材第267頁(yè)表10-3中,(1)為什么長(zhǎng)期投資的收回作加項(xiàng)處理表中13行最后一欄),而其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收回卻以0處理表中第15行)?2)如果長(zhǎng)期無(wú)息負(fù)債減少,是作為減項(xiàng)處理,還是按0處理(表中第16行)?答:(1)長(zhǎng)期投資和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是有區(qū)別的。長(zhǎng)期投資是不可折舊資產(chǎn),其減少的主要形式是出售,出售時(shí)企業(yè)可以得到現(xiàn)金,所以長(zhǎng)期投資減少成為計(jì)算自由現(xiàn)金流量的加項(xiàng)。其他長(zhǎng)期資產(chǎn)與固定資產(chǎn)類似,屬于可折舊(攤銷)資產(chǎn),其減少有兩種形式:分期攤銷和出售。舉例中的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)每年減少10萬(wàn)元,是其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷,其數(shù)額已經(jīng)列入第8行,不能重復(fù)列入第15行。只有形成新的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)或出售其他長(zhǎng)期資產(chǎn),才能列入第15行。其他長(zhǎng)期資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)大修理支出、租人固定資產(chǎn)改良支出等長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,它們是不可出售資產(chǎn),無(wú)法通過(guò)出售取得現(xiàn)金,因此其減少的主要形式是攤銷。表10-3舉例中,沒(méi)有其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù),因此第15行的數(shù)字為零。(2)長(zhǎng)期負(fù)債減少,反映現(xiàn)金償還業(yè)務(wù),是自由現(xiàn)金流量的減項(xiàng)。5.問(wèn):第277頁(yè)的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表有錯(cuò)誤:(1)累計(jì)折舊,當(dāng)年的累計(jì)折舊應(yīng)等于上年的累計(jì)數(shù)加上今年的折舊數(shù),而教材是按遞增6%計(jì)算的;(2)長(zhǎng)期借款,因?yàn)殚L(zhǎng)期借款是倒推計(jì)算的,所以累計(jì)折舊錯(cuò)誤導(dǎo)致長(zhǎng)期借款的錯(cuò)誤。答:(1)累計(jì)折舊的增加額等于當(dāng)年提取的折舊額是有條件的,就是本年累計(jì)折舊賬戶沒(méi)有發(fā)生非計(jì)提業(yè)務(wù),例如處置固定資產(chǎn),購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)等O如果存在計(jì)提以外的折舊業(yè)務(wù),兩者就不相等。從可持續(xù)狀態(tài)來(lái)說(shuō),處置舊的固定資產(chǎn)是不可避免的,因此累計(jì)折舊的增加額不可能等于當(dāng)年提取的折舊額。因此,教材這樣設(shè)計(jì)舉例是合理的,至少是沒(méi)有什么錯(cuò)誤。(2)既然累計(jì)折舊沒(méi)有錯(cuò)誤,也就不會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期借款錯(cuò)誤。6.問(wèn):教材第278頁(yè),凈收益扣除法中,在各項(xiàng)資產(chǎn)與銷售收入同步增長(zhǎng)的情況下,凈投資與銷售收入的增長(zhǎng)率相同。這里備項(xiàng)資產(chǎn)中包括的是營(yíng)運(yùn)資本增加額,而不是營(yíng)運(yùn)資本總額,對(duì)嗎?答:正確。 2004年注會(huì)考試問(wèn)題解答(第一輯)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答(一) 2004-9-8 中