關(guān)于成本會計發(fā)展的論文.doc

成本會計發(fā)展的探析摘要：隨著時代發(fā)展的進程，現(xiàn)代成本會計不斷引入新的內(nèi)容，成本會計的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。關(guān)鍵詞：成本會計發(fā)展成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。知識經(jīng)濟的興起和經(jīng)濟全球化的加深使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，全球競爭的加劇，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，全面質(zhì)量管理的要求使得會計賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。下面我們先從基于時代發(fā)展進程中成本會計的認知、發(fā)展和策略三個方面進行科學(xué)合理的闡述。一、基于時代發(fā)展進程中成本會計的認知隨著時代的發(fā)展，社會經(jīng)濟的日新月異，成本會計不斷引入新的內(nèi)容，成本會計的范圍越來越廣，內(nèi)涵也在深化。一是過于注重生產(chǎn)成本，忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學(xué)技術(shù)的進步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數(shù)額甚至遠遠超過生產(chǎn)成本。二是混淆成本會計與成本管理，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責(zé)。成本會計無論是包含于財務(wù)會計之中還是成為一門獨立的學(xué)科，其本質(zhì)特征是財務(wù)會計，成本會計的中心只能是成本核算，成本會計的目標(biāo)即會計主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計工作所追求或希望達到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經(jīng)濟效益。然而由于成本會計內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現(xiàn)不了成本會計為成本管理服務(wù)的目標(biāo)；另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個部門及全體員工的責(zé)任。三是成本會計與管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財務(wù)管理學(xué)科更為合適。四是缺乏對成本會計中成本會計基礎(chǔ)理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究，使成本會計跟不上時代發(fā)展的進程，未能在實踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。二、基于時代發(fā)展進程中成本會計的完善和發(fā)展根據(jù)現(xiàn)行成本會計的實際情況和現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，迫切需要完善和發(fā)展成本會計，以期更好的服務(wù)社會主義市場經(jīng)濟。（一）合理地建立成本會計假定問題成本會計作為一門獨立的學(xué)科， 應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會計假定和確定成本會計原則應(yīng)是發(fā)展和完善成本會計的一項重要內(nèi)容。其假定為兩個方面問題：一是成本對象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費用的轉(zhuǎn)移和實際受益情況相吻合。（二）科學(xué)界定成本會計的一些基本概念隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟分工的細化，現(xiàn)行成本會計對支出、費用、生產(chǎn)費用、成本及成本會計對象等基本概念的界定不清， 同一概念在不同場合的內(nèi)涵和外延不同，其相互關(guān)系不明確；在表述上既不統(tǒng)一、又欠科學(xué)，在很大程度上阻礙了成本會計的完善和發(fā)展，妨礙了社會經(jīng)濟的增長。支出的界定：支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出，是一個會計主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系，它屬于收付實現(xiàn)制的概念。費用的界定：費用是和收入相對應(yīng)的概念，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的，這種耗費要和收入相配比，以營業(yè)收入來抵充。成本界定： 成本是企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費。它揭示了成本在會計學(xué)意義上的內(nèi)涵。成本會計的對象的界定：成本會計的對象應(yīng)定位于成本核算， 這樣既能使各門會計學(xué)科的對象涵蓋整個會計學(xué)科，又避免不同學(xué)科的交叉重疊。（三）成本計算模式和方法問題現(xiàn)行成本會計只介紹制造成本核算模式，從而使產(chǎn)品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。為了迅速適應(yīng)當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，成本會計應(yīng)在介紹制造成本計算模式的同時，介紹全部成本計算模式和責(zé)任成本計算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時，研究介紹項目成本法、作業(yè)成本法， 并實現(xiàn)各成本計算方法對基本數(shù)據(jù)資料的共享，從而能夠為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理提供準(zhǔn)確的成本信息資料。當(dāng)然要達到這一目的，改革現(xiàn)行的成本會計報告系統(tǒng)也就成為必然。這也是完善和發(fā)展成本會計的核心內(nèi)容。三、基于時代發(fā)展進程中成本會計策略在時代發(fā)展進程中， 我們面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨向，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起、戰(zhàn)略成本管理方興未艾以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等。我國的成本會計工作如何順應(yīng)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化， 結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。（一）強化理論研究，提高成本會計水平（二）更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發(fā)揮成本會計的職能作用（三）充分利用計算機技術(shù)，推進并完善成本會計電算化（四）以人為本，推廣我國行之有效的成本會計方法（五）完善成本會計體系，提高全員成本意識和素質(zhì)總之，為了完善和發(fā)展我國的成本會計，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。成本會計從產(chǎn)生到今天已經(jīng)有了100多年的發(fā)展歷程，經(jīng)歷著前所未有的變化。第一階段(1880-1920):原始的成本會計原始的成本會計,起源于英國,當(dāng)時認為成本會計就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度,主要是用來計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。在這期間,英國會計學(xué)家已經(jīng)設(shè)計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當(dāng)時應(yīng)用的范圍只限用工業(yè)企業(yè)),后來傳往美國及其他國家。 第二階段(1921-1950):近代的成本會計 近代的成本會計,主要是美國會計學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎(chǔ)上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本,還要事先制訂成本標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會計擴大了管理職能,于是應(yīng)用的范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務(wù)性行業(yè)。 第三階段(1951年以后):現(xiàn)代成本會計 今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇,例如美國會計學(xué)會與標(biāo)準(zhǔn)委員會就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容,它還可以包括:勞務(wù)成本、工程成本、開發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。 除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。于是,目標(biāo)成本、可控成本、責(zé)任成本、相關(guān)成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現(xiàn),形成了多元化的成本概念體系。成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督，從成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。 經(jīng)濟環(huán)境的變化和新的管理理論的創(chuàng)新對成本會計的研究方法的具體的實物操作產(chǎn)生了巨大的沖擊在新的經(jīng)濟環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源。競爭使管理者更迫切希望得到準(zhǔn)確的成本信息。經(jīng)濟全球化的到來和國外跨國企業(yè)的進入使國內(nèi)的眾多公司所面臨激烈競爭，管理者愈加重視企業(yè)的成本核算，更想知道準(zhǔn)確的成本信息。新的制造環(huán)境對成本會計的沖擊。企業(yè)的生產(chǎn)過程中自動化和機器人的廣泛應(yīng)用使企業(yè)能夠從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，并解決了產(chǎn)品精致化的要求。當(dāng)以很低的直接人工去分配很高的制造費用時，就會使會計信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤。產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期，因此，發(fā)現(xiàn)成本計算錯誤時，公司沒有時間做出成本計算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。網(wǎng)絡(luò)的普及使電子商務(wù)日益風(fēng)行，改變了成本會計核算前提。傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復(fù)存在，由于網(wǎng)絡(luò)交易的臨時性，當(dāng)某項交易完成后虛擬的交易主體就會解散，在成本計算時將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會計期間顯得沒有必要，成本計算方法將發(fā)生根本變化。成本會計的發(fā)展趨勢 成本會計的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已變得不可或缺。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會計分配費用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。 盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。參考文獻： 宋小明.成本會計發(fā)展的九大歷史規(guī)律J.會計之友（下旬刊），2008（6）.萬壽義，任月君.