企業(yè)所得稅籌劃-(20160410).docx

摘 要企業(yè)的所得稅籌劃隨著我國(guó)社會(huì)法制化程度的提高以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也逐漸被人們重視起來(lái)，而且，企業(yè)所得稅在一定程度和意義上直接影響了收入在各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間的分配，它屬于國(guó)家重點(diǎn)征收的稅種。企業(yè)所得稅的征收對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)又涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，所以說(shuō)企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系也非常密切，綜上可得對(duì)于企業(yè)所得稅進(jìn)行合理籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)很多直接的經(jīng)濟(jì)利益。本文從企業(yè)所得稅籌劃的含義及其基本方法出發(fā)，分析了目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題，例如納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致、稅收制度不夠完善和涉稅人員水平不高等等，第三部分針對(duì)存在的問(wèn)題得出了相應(yīng)的提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法策略。最后總結(jié)得出結(jié)論，只有提高企業(yè)所得稅納稅籌劃，才能為國(guó)內(nèi)的企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅籌劃；制度；方法目 錄企業(yè)所得稅籌劃3一、研究背景和意義3（一）研究背景3（二）研究目的與意義3二、企業(yè)所得稅籌劃的含義及其基本方法3（一）稅收籌劃的含義4（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法4三、企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用4（一）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的稅收籌劃4（二）存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃5（三）成本費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃5（四）股票投資的稅收籌劃5四、企業(yè)所得稅籌劃案例6五、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題6（一）稅收制度不夠完善7（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致7（三）涉稅人員水平不高7六、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略7（一）強(qiáng)化管理，規(guī)范行為7（二）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)8（三）定期培訓(xùn)稅收籌劃人員8參考文獻(xiàn)9企業(yè)所得稅籌劃一、研究背景和意義（一）研究背景2006年02月15日，財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)，發(fā)布了39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著與國(guó)際慣例接軌的，適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立起來(lái)了。2007年3 月 16 日，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法經(jīng)由全國(guó)人民代表大會(huì)審議通過(guò)，2008 年 1 月 1 日實(shí)施。2007 年 11 月28 日國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，自 2008 年1 月 1 日起施行。由此，我國(guó)新的企業(yè)所得稅法體系基本形成。新的企業(yè)所得稅法糾正了過(guò)去對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)區(qū)別對(duì)待的做法，統(tǒng)一了征收口徑與稅收優(yōu)惠政策，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，為內(nèi)、外資企業(yè)建立了一個(gè)透明的、標(biāo)準(zhǔn)化的稅收環(huán)境。在這樣的背景下，企業(yè)如何積極地、有效地調(diào)整稅收籌劃的思路和方法，在合理避稅的同時(shí)又能夠盡量規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為了非常具有價(jià)值的研究課題。（二）研究目的與意義從理論層面來(lái)看，具體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況下，通過(guò)有針對(duì)性的研究，可以豐富我們的稅務(wù)籌劃在數(shù)據(jù)庫(kù)領(lǐng)域有關(guān)的案件。從實(shí)踐層面來(lái)看，完善企業(yè)所得稅規(guī)劃研究可以使相關(guān)企業(yè)優(yōu)化方法，稅收籌劃做到合法、合理，減少稅務(wù)支出，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益并提高利潤(rùn)所得，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的途徑。從法律層面上，進(jìn)一步完善稅法，以減少國(guó)家稅收流失，增加國(guó)家財(cái)政收入，以及優(yōu)化公平的法律環(huán)境，刺激企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。所以，對(duì)企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行深入的研究，可以使國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策得到落實(shí)，使企業(yè)依法納稅，不僅可以節(jié)約企業(yè)的支出，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展也具有深遠(yuǎn)的意義。二、企業(yè)所得稅籌劃的含義及其基本方法稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中具有重要作用。 （一）稅收籌劃的含義一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?。（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的方法多種多樣，從實(shí)踐看，通常是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅義務(wù)所采用手段（結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）的不同方式展開(kāi)研究，主要有：稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃和稅基式稅收籌劃。稅率式籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅額式稅收籌劃是納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)，稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半征收相聯(lián)系，以達(dá)到節(jié)稅的目的。稅基式籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比。三、企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用（一）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^(guò)程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷(xiāo)額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)選擇不同的折舊方法，使企業(yè)所得稅稅負(fù)降低。對(duì)于現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)狀況在營(yíng)利下的公司，折舊費(fèi)用可以從收入中稅前扣除，應(yīng)當(dāng)從中選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)日稅方面來(lái)看，折舊方法排列從大到小依次是雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法，工作方法，線條的方法。而若企業(yè)享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在稅收有效期間稅折舊費(fèi)用預(yù)計(jì)會(huì)全部或部分被抵消，應(yīng)選擇扣除折舊減稅或是更折舊的折舊方法。在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。單單從節(jié)稅額來(lái)看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業(yè)的排列順序相反。目的就在于，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。 （二）存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃 存貨發(fā)出成本，一般通過(guò)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，在價(jià)格平穩(wěn)或者波動(dòng)不大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。但當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，銷(xiāo)貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)。（三）成本費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 費(fèi)用分?jǐn)倢?duì)企業(yè)納稅額的影響程度主要取決于費(fèi)用攤銷(xiāo)額，費(fèi)用分?jǐn)偡椒梢詺w納為平均分?jǐn)偡?、?shí)際計(jì)入法和不規(guī)則分?jǐn)偡ㄈ?lèi)。對(duì)于實(shí)際計(jì)入法，只能按法規(guī)規(guī)定計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用，不存在稅收籌劃問(wèn)題。若實(shí)行比例稅率，在方法選擇上應(yīng)注意：在盈利年度，應(yīng)選擇盡快得到分?jǐn)偟姆椒?。如低值易耗品價(jià)值攤銷(xiāo)采用一次攤銷(xiāo)法；在虧損年度，應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮；在享受優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒āＳ纱丝梢?jiàn)，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒?。若?shí)行累進(jìn)稅率，不規(guī)則費(fèi)用攤銷(xiāo)方法會(huì)使企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)過(guò)于集中，從而增加企業(yè)稅負(fù)。因此應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒?，使企業(yè)獲利相對(duì)平穩(wěn)，其適用的所得稅稅率處于相對(duì)低位上，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。（四）股票投資的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算可以采用權(quán)益法和成本法，成本法下，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，因?yàn)樵谕顿Y收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但未分回，而權(quán)益法均應(yīng)在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映，無(wú)論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少。由此可見(jiàn)，采用成本法的企業(yè)可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益，長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本公積，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避這部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算的企業(yè)無(wú)心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象。一般說(shuō)來(lái)，勝利發(fā)放滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，這就為企業(yè)帶來(lái)一定的好處。四、企業(yè)所得稅籌劃案例長(zhǎng)江企業(yè)集團(tuán)分析集團(tuán)公司內(nèi)部2014年的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)現(xiàn)，2014年當(dāng)年A企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)兩旺，預(yù)計(jì)2014年可以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入86400萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)41%，利潤(rùn)9430萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)49%；而該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的B企業(yè)卻遭遇了非常情況，2014年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入11670萬(wàn)元，比2013年下降28%，發(fā)生虧損290萬(wàn)元，相較2013年下降32%。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)的A、B兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%?；I劃思路：主要考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于A企業(yè)的部分產(chǎn)品與B企業(yè)屬于同一類(lèi)型。2014年6月，集團(tuán)財(cái)務(wù)處建議將A企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與B企業(yè)相似的C生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬(wàn)元。C生產(chǎn)線價(jià)值為2000萬(wàn)元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為500萬(wàn)元，該建議得到集團(tuán)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，并于6月30日實(shí)施。該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額為：505%=2.5（萬(wàn)元）；該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加為：2.5（7%+3%）=0.25（萬(wàn)元）籌劃思路：將該生產(chǎn)線出租給同一集團(tuán)的B企業(yè)，每年租金收入50萬(wàn)元。但是將A企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)250萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)B企業(yè)中去了。該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：25025%62.5（萬(wàn)元）?；I劃后，獲益為：62.5-2.5-0.25=59.75（萬(wàn)元）五、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題由于我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來(lái)看存在很多問(wèn)題，通過(guò)實(shí)踐總結(jié)，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題：（一）稅收制度不夠完善對(duì)于任何項(xiàng)目，如果系統(tǒng)不健全，會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。中國(guó)的企業(yè)所得稅稅收籌劃更是如此。企業(yè)所得稅稅收籌劃我們政府的制度在我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度下實(shí)行稅收征管，個(gè)別特殊法律地位平行的政府要建立特殊制度，安排松散，影響了稅法的整體效能。（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致從目前我國(guó)稅收的實(shí)際情況，在稅收籌劃過(guò)程中，納稅人一般認(rèn)為，只要稅務(wù)規(guī)劃才能降低稅收負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，而且很少或根本沒(méi)有考慮到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，稅收籌劃作為規(guī)劃決策本身就是一種方法，也是一種風(fēng)險(xiǎn)。首先，主體性的稅收籌劃。其次，稅務(wù)熱線雙方?jīng)Q定存在分歧。也就是說(shuō)，即使是法定納稅行為，其結(jié)果也可以由稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的稅收計(jì)劃將無(wú)法正常工作引起的。（三）涉稅人員水平不高企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。六、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略針對(duì)以上問(wèn)題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：（一）強(qiáng)化管理，規(guī)范行為企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)都需要加強(qiáng)管理，規(guī)范行為。稅收籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，規(guī)范整齊，會(huì)計(jì)信息資料齊全，才能夠更廣泛的稅收籌劃，減少稅收籌劃的成本。與此同時(shí)，必須在依法納稅和法律規(guī)劃，更有利于稅收籌劃的前提下進(jìn)行。（二）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人士 (如注冊(cè)稅務(wù)師)來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（三）定期培訓(xùn)稅收籌劃人員企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員了解了企業(yè)的外部市場(chǎng)，法律環(huán)境等，同時(shí)，熟悉自己企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件。此外，稅收籌劃還必須有一定的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平。因此，要加強(qiáng)企業(yè)所得稅的規(guī)劃水平，對(duì)一些新的知識(shí)規(guī)劃方面的定期培訓(xùn)才能夠盡快做到這一方面成為可能。另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。結(jié)束語(yǔ)：總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問(wèn)題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為