上市公司會計核算手冊.docx

XXXXXXXXXX公司會計核算手冊 目錄第一章總論1第一節(jié) 目 的1第二節(jié) 使用指南1第三節(jié) 手冊維護2第二章 會計政策及會計估計4第一節(jié) 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)4一、會計年度4二、記賬本位幣4三、會計計量所運用的計量基礎(chǔ)4四、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成4第二節(jié) 基本會計政策及會計估計4五、應(yīng)收款項及壞賬準(zhǔn)備4六、存貨5七、長期股權(quán)投資5八、固定資產(chǎn)及在建工程6九、無形資產(chǎn)7十、長期待攤費用7十一、收入確認(rèn)7十二、借款費用8十三、維修及保養(yǎng)支出8十四、研究及開發(fā)費用8十五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9十六、所得稅9十七、外幣業(yè)務(wù)9十八、預(yù)計負(fù)債及或有負(fù)債9十九、關(guān)聯(lián)方10二十、股利分配10二十一、合并會計報表10二十二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正11第三章會計科目及使用說明11第一節(jié) 科目及代碼11第二節(jié) 會計科目使用說明15一、資產(chǎn)類科目15二、負(fù)債類科目36三、共同類47四、所有者權(quán)益類49五、成本類科目54六、損益類科目56第四章公司財務(wù)報表63第一節(jié) 財務(wù)會計報告體系63第二節(jié) 財務(wù)報表編制69一、資產(chǎn)負(fù)債表69二、利潤表70三、現(xiàn)金流量表71四、所有者權(quán)益變動表74第五章主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制76第一節(jié) 會計基礎(chǔ)工作76一、會計基礎(chǔ)工作要求76二、會計工作交接80三、會計檔案管理82第二節(jié) 采購與付款83一、總 則83二、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)83三、采購訂單審批控制85四、入庫與驗收控制86五、報賬與付款控制87六、監(jiān)督檢查88第三節(jié) 銷售與收款88一、總則88二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)88三、銷售合同/訂單控制89四、勞務(wù)提供的控制91五、收入確認(rèn)和收款控制91六、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)流程92七、監(jiān)督檢查93第四節(jié) 成本費用93一、總則93二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)94三、成本費用支出控制94四、監(jiān)督檢查95第五節(jié) 貨幣資金96一、總則96二、授權(quán)控制96三、崗位控制96四、支付控制程序的關(guān)鍵控制點96五、貨幣資金管理、備用金、銀行貸款管理97六、印鑒管理99七、監(jiān)督檢查99第七節(jié)財務(wù)會計報告100一、財務(wù)會計報告填報要求100二、財務(wù)會計報告上報時間要求100三、財務(wù)會計報告分析要求100第六章會計組織機構(gòu)及會計隊伍建設(shè)102第一節(jié) 會計組織結(jié)構(gòu)及會計工作崗位設(shè)置102一、會計組織機構(gòu)設(shè)置102二、會計工作崗位職責(zé)103第二節(jié) 會計人員要求104一、會計人員基本要求104二、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人基本要求104三、會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件104第三節(jié) 會計人員培訓(xùn)105一、培訓(xùn)的目的105二、培訓(xùn)的內(nèi)容和形式105三、培訓(xùn)的組織與實施105第一章總論第一節(jié)目 的 為規(guī)范聚成企業(yè)管理顧問有限公司（以下簡稱“公司”）及所屬子公司的會計核算，特制訂聚成企業(yè)管理顧問有限公司會計手冊。制定本會計手冊的主要目的是： 一、進一步貫徹執(zhí)行會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等適用會計準(zhǔn)則的要求，規(guī)范會計核算 公司在國內(nèi)注冊，為中國法人，因此，需按照中國的會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進行會計核算、對外提供財務(wù)會計報表，依法納稅和按公司法的要求進行利潤分配。為了正確理解與貫徹上述相關(guān)規(guī)范，滿足財務(wù)信息披露及監(jiān)管要求，需要財務(wù)人員強化 對會計準(zhǔn)則、制度的學(xué)習(xí)，做好會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計核算，提高會計信息的真實性和有 效性。二、統(tǒng)一公司及所屬子公司的會計核算口徑，使會計信息更具有可比性 公司已步入一個快速發(fā)展階段，財務(wù)機構(gòu)、財務(wù)人員也將進入一個較快的擴展階段。為保證公司及所屬子公司的會計核算口徑一致，必須在國家頒布的法律、法規(guī)基礎(chǔ)上結(jié)合公司 的實際情況，制定出能指導(dǎo)聚成企業(yè)管理顧問有限公司會計核算、反映實際情況的一個操作 手冊。本會計手冊制訂公司標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的科目體系，規(guī)范業(yè)務(wù)核算流程，統(tǒng)一核算口徑，旨在 提高公司會計信息的質(zhì)量。三、為財務(wù)人員培訓(xùn)提供教材 本會計手冊的內(nèi)容包括會計政策、會計科目及使用說明、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算、財務(wù)會計報告、內(nèi)部會計控制、會計組織結(jié)構(gòu)及會計隊伍建設(shè)等內(nèi)容，是公司及所屬子公司財務(wù) 人員在工作中必須熟悉掌握和遵照執(zhí)行的。本手冊可作為財務(wù)人員日常培訓(xùn)的基礎(chǔ)資料。第二節(jié)使用指南一、內(nèi)容指南 本會計手冊內(nèi)容共包括八章及附錄，即總論、會計政策及會計估計、會計科目及使用說明、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算、財務(wù)會計報告、內(nèi)部會計控制、會計組織結(jié)構(gòu)及會計隊伍建設(shè)。 總論，規(guī)定了本會計手冊的制定目的、使用指南、手冊維護。 會計政策及會計估計，規(guī)定了公司基本會計政策及會計估計。 會計科目及使用說明，規(guī)定了公司會計科目及代碼，科目使用說明。主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算，規(guī)定了銷售、物品采購等主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算。 財務(wù)會計報告，規(guī)定了財務(wù)會計報告體系、財務(wù)會計報告編制等內(nèi)容。 內(nèi)部會計控制，規(guī)定了會計基礎(chǔ)工作、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、成本費用、財務(wù)會計報告等項目的內(nèi)部會計控制。 會計組織機構(gòu)及會計隊伍建設(shè)，講述了公司及所屬子公司會計組織機構(gòu)，會計人員要求，會計人員培訓(xùn)。 二、使用要求本手冊屬公司機密。未經(jīng)允許，不得復(fù)印，不得對外泄露。任何人因使用不當(dāng)造成不良后 果，應(yīng)負(fù)相應(yīng)責(zé)任。本手冊在使用過程中遇到疑難問題，應(yīng)及時向公司總部財務(wù)中心咨詢。 三、使用說明本手冊編制采用活頁形式，按照以下體例：版本號：1緒論目的生效日期：2008-11頁碼：1-1-1-1版本號表示該項內(nèi)容的修訂次數(shù)，初次頒行的版本號為 1。生效日期表示該項內(nèi)容自該日期開始執(zhí)行。 中間單元格表示該章標(biāo)題。 右上角單元格表示該項內(nèi)容的標(biāo)題。 頁碼采用四位編碼，依次表示章、節(jié)、項、頁次。第三節(jié)手冊維護一、維護要求 財務(wù)中心設(shè)專人負(fù)責(zé)聚成企業(yè)管理顧問有限公司會計手冊修訂、維護工作。 聯(lián)系電話：電子郵件： 公司及所屬子公司在日常使用會計手冊的過程中發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)真記錄，及時反饋給財務(wù)中心負(fù)責(zé)修訂、維護工作的專人。 每半年，財務(wù)中心將匯集公司及所屬子公司核算中出現(xiàn)的新問題，及國家新出臺的準(zhǔn)則、規(guī)定等，以會計手冊附件形式下發(fā)，保證其適用性及可操作性。 二、維護內(nèi)容本手冊修訂包括：增加、刪減、替換等。每一次下發(fā)更新資料時，都附帶一份更新說明，請仔細(xì)閱讀更新說明，然后進行資料更新。使用者 應(yīng)該認(rèn)真對待每次更新工作，避免造成會計手冊使用混亂。更新手冊內(nèi)容按照以下步驟進行： 1、仔細(xì)閱讀更新說明2、按照換頁指示更換活頁。 換頁指示分為兩欄：“舊頁”和“新頁”。在“舊頁”欄下列出的頁號，是需要從手冊中撤除的活頁，“新頁”欄下列出的頁號，是 需要向手冊插入的新增活頁。兩欄中間“替換”是提示將舊的活頁取出，將新增活頁插入對應(yīng) 的位置。兩欄中間“接續(xù)”是提示無需將舊頁取出，只將新增活頁插在“舊頁”頁號后即可。例 1：舊頁新頁2-5-12-5-5替換2-5-12-5-3操作時，將舊頁號為 2-5-1 到 2-5-5 的 5 頁取出，將新頁號為 2-5-1 到 2-5-2 的 3 頁插入 到相應(yīng)的位置。例 2：舊頁新頁2-5-5接續(xù)2-6-12-6-2操作時，無需取出舊頁，只將新頁號為 2-6-1 到 2-6-2 的 2 頁新增活頁插入到 2-5-5 頁號 后的位置即可。3、為了方便今后的查閱，須將舊頁放置在另外活頁夾中保存。第二章 會計政策及會計估計會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 會計處理方法是指具體會計處理方法即企業(yè)在會計核算中，從諸多可選擇的會計處理方法中選擇的、適合本企業(yè)的會計處理方法。公司合并報表范圍內(nèi)所有單位的會計政策必須與 公司總部保持一致。第一節(jié)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)一、會計年度會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計分期為年度、半年度、 季度和月度。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。月度結(jié)賬日指公歷月度每月的最后一 天。年度結(jié)賬日指公歷年度每年的12月31日。二、記賬本位幣 會計核算以人民幣為記賬本位幣。境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。三、會計計量所運用的計量基礎(chǔ) 會計記賬采用借貸記賬法。會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。各項財產(chǎn)以取得時的歷史成本計價。會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 四、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成現(xiàn)金等價物是指公司持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起，三個月或三個月以內(nèi)到期。第二節(jié)基本會計政策及會計估計五、應(yīng)收款項及壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。公司對可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算。應(yīng)收款項以實際發(fā)生額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示。 (1) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款包括應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項及應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方款項。 公司對應(yīng)收賬款的可收回性作出具體評估后計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)有跡象表明應(yīng)收賬款的回收有困難時，將結(jié)合實際情況和經(jīng)驗對大客戶欠款計提專項壞賬準(zhǔn)備。對于其余的中小用戶應(yīng)收賬款于資產(chǎn)負(fù)債表日按照賬齡分析法和管理層認(rèn)為合理的比例提取一般壞賬準(zhǔn)備。管 理層根據(jù)以往經(jīng)驗、用戶及收回情況確定此項提取比例。計提比例如下：賬齡計提比例1 年以內(nèi)512 年823 年103 年以上20提取的壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期管理費用。 (2) 其他應(yīng)收款公司對其他應(yīng)收款的可收回性做出評估后計提專項壞賬準(zhǔn)備。 (3) 壞賬損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對于有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項確實無法收回時，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，確認(rèn)為壞賬，并沖銷已計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。六、存貨 存貨應(yīng)以公司對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日期，法定所有權(quán)屬于公司的一切物品，不論其存放于何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為公司的存貨。反之，凡法定所有 權(quán)不屬于公司的物品，即使尚未遠(yuǎn)離公司，也不應(yīng)包括在本公司的存貨范圍內(nèi)。公司庫存物品發(fā)出的計價，按實際成本計價的，采用加權(quán)平均法。低值易耗品和包裝物 的攤銷，采用一次攤銷法。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按單個存貨項目計算的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計入存貨跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。存貨盤存方法為永續(xù)盤存法。公司定期對存貨盤點后，根據(jù)實際盤點結(jié)果調(diào)整帳面值。 七、長期股權(quán)投資 1、長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)以下不同情況，確定應(yīng)采用成本法或權(quán)益法核算。（1）長期股權(quán)投資屬于以下情況的，應(yīng)按照成本法核算：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子 公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。對子公司的長期股權(quán)投資，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公 允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān) 的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投 資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者 與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的, 被投 資單位為其聯(lián)營企業(yè)。（2）長期股權(quán)投資屬于以下情況的，應(yīng)按照權(quán)益法核算：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。 2、長期投資減值準(zhǔn)備公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期投資的賬面價值逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或 被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值 準(zhǔn)備。處置或轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資按實際取得的價款與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 八、固定資產(chǎn)及在建工程 固定資產(chǎn)是公司為生產(chǎn)商品和經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過1 年并且單位價值較高的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)以成本減累計折舊及減值準(zhǔn)備后的凈額記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。在建工程以成本扣 除減值準(zhǔn)備后記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。在有關(guān)建造的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購置或建造固定資產(chǎn)有關(guān)的一切直 接或間接成本，包括在購建期間利用借款進行購建所發(fā)生的借款費用(包括有關(guān)借款本金和利 息的匯兌損益)，全部資本化為在建工程。在建工程于達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前不計 提折舊。公司對固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)按直線法計提折舊。各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和 預(yù)計凈殘值率分別為類別折舊年限殘值率（%）房屋建筑物305辦公設(shè)備運輸設(shè)備5軟件及電子設(shè)備0九、無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。外購單項無形資產(chǎn)價值低于1萬元的（含），直接記入當(dāng)期成本費用科目，外購單項無形資產(chǎn)價值高于1萬元的， 記入無形資產(chǎn)科目。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。 如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷 年限按如下原則確定：1合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年 限；2合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年 限；3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效 年限二者之中較短者。4如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。但需定期（至少每個季度）進行資產(chǎn)減值測試，并將資產(chǎn)減值金額計入當(dāng)期成本費用。 十、長期待攤費用長期待攤費用以實際發(fā)生的支出入賬，按照費用項目的受益期限平均攤銷。如果長期待 攤費用項目不能使以后期間受益的，則將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部計入當(dāng)期損益。開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。 十一、收入確認(rèn)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利 益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、使用費收入、租金收入等。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效 控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 勞務(wù)收入一般按照公司與接受勞務(wù)方簽訂的合同和協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時確認(rèn)收 入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，當(dāng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計時，提供 勞務(wù)收入根據(jù)勞務(wù)的完成程度既已完工作的百分比于提供勞務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。假如勞務(wù) 交易的結(jié)果不能可靠估計，則按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，如 果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償，則將所發(fā)生的勞務(wù)成本在發(fā)生當(dāng)期全部計入損益。利息收入和使用費收入按下列原則進行確認(rèn)：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收 入的金額能夠可靠地計量。利息收入在確認(rèn)時按借出資金本金和適用利率計算，并以時間為 基準(zhǔn)確認(rèn)。十二、借款費用 公司發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 用于購建某資產(chǎn)的專門借款的借款費用在有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或完成所必要的購建期間內(nèi)予以資本化，計入購建的該資產(chǎn)成本。 在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化 率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。十三、維修及保養(yǎng)支出 維修及保養(yǎng)支出（包括大修費用）于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 十四、研究及開發(fā)費用企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）； 開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損 益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損 益（管理費用）。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或 無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用 或出售該無形資產(chǎn)；5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 十五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公司對各項資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等）的賬面值需定期作出審閱，以評估可收回金額是 否已低于其賬面值。當(dāng)發(fā)生事項或情況變化顯示賬面值可能無法收回時，這些資產(chǎn)便需進行 減值測試。若出現(xiàn)各種減值情況，賬面值會減低至可收回金額。減計的價值即為資產(chǎn)減值損 失?？墒栈亟痤~是指銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。公司按單項項目計算資產(chǎn)減值損失，并將減值損失計入當(dāng)期損益。 新的會計準(zhǔn)則要求，對除存貨、應(yīng)收款項以外的資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，一旦計提就不予轉(zhuǎn)回。十六、所得稅 新的所得稅會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算與暫時性差異相關(guān)的遞延稅款。 十七、外幣業(yè)務(wù) 1、各單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折合為記賬本位幣金額。2、月度終了，各單位有關(guān)外幣賬戶余額均按照期末市場匯率進行調(diào)整，折合為記賬本位 幣金額。新折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益處理。3、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，籌建期間發(fā)生的計入開辦費。在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財 務(wù)費用。清算期間發(fā)生的計入清算損益。與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在符合資 本化條件期間，計入資產(chǎn)的價值。十八、預(yù)計負(fù)債及或有負(fù)債 如果公司須就已發(fā)生的事件承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且有關(guān)金額能夠可靠地估計，公司對該義務(wù)將計提預(yù)計負(fù)債。 如果上述義務(wù)的履行導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性較低，或是無法對有關(guān)金額作出可靠地估計，該義務(wù)將被披露為或有負(fù)債。十九、關(guān)聯(lián)方 如果公司有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?；或另一方有能力直接或間接控制或共同控制公司或?qū)臼┘又卮笥绊?；或公司與另一方或多方同受 一方控制，均被視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方可為個人或企業(yè)。如聚成企業(yè)顧問管理有限公司與集團 旗下的其他公司即為關(guān)聯(lián)公司。二十、股利分配 公司交納所得稅后的利潤，按照中華人民共和國公司法及其他相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將根據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則計算確定的當(dāng)期凈利潤及其年初未分配利潤之和，扣除公司當(dāng)期提 取的法定盈余公積的余額，作為當(dāng)年向股東分配利潤的最大限額，在該最大限額內(nèi)進行利潤 分配。具體分配順序如下：彌補虧損； 按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金； 經(jīng)股東大會決議，提取任意盈余公積金； 支付普通股股利。公司未彌補虧損和提取法定公積金之前，不得分配股利或以紅利形式進行其他分配。 股東大會批準(zhǔn)的擬分配的現(xiàn)金股利于批準(zhǔn)的當(dāng)期確認(rèn)為負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后至?xí)媹蟊砼鷾?zhǔn)報出日之間建議或批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨列示。 二十一、合并會計報表1合并范圍 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指母公司能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)時，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。除非有 證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位。母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控 制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（1）通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。2合并報表包括以下內(nèi)容： (1)合并資產(chǎn)負(fù)債表； (2)合并利潤表； (3)合并現(xiàn)金流量表； (4)合并所有者權(quán)益變動表； (5)相關(guān)附表。二十二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 1會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。 2如果公司賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。 會計估計變更的會計處理，采用未來適用法，不調(diào)整以前年度會計報表，也不需要計算會計估計變更的累積影響數(shù)。 3難以區(qū)分會計政策變更與會計估計變更時，采用會計估計變更的會計處理方法。4如果由于各種原因造成會計核算的差錯，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本年度和以前年度差錯，屬于本年 度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目；屬于以前年度的重大會計差錯，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)會計差錯年度的期初留存收益及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)。對于發(fā)現(xiàn)的非 重大會計差錯，無論本年度還是以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)年度的事項處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會 計報表的相關(guān)項目。第三章會計科目及使用說明第一節(jié)科目及代碼 會計科目表順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款51015其他貨幣資金81101交易性金融資產(chǎn)101121應(yīng)收票據(jù)111122應(yīng)收賬款121123預(yù)付賬款131131應(yīng)收股利141132應(yīng)收利息181221其他應(yīng)收款191231壞賬準(zhǔn)備271402在途物資281403原材料301405庫存商品311406發(fā)出商品331408委托加工物資341411周轉(zhuǎn)材料401471存貨跌價準(zhǔn)備411501持有至到期投資421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備431503可供出售金融資產(chǎn)441511長期股權(quán)投資451512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備461521投資性房地產(chǎn)471531長期應(yīng)收款481532未實現(xiàn)融資收益501601固定資產(chǎn)511602累計折舊521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備531604在建工程541605工程物資551606固定資產(chǎn)清理621701無形資產(chǎn)631702累計攤銷641703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備651711商譽661801長期待攤費用671811遞延所得稅資產(chǎn)691901待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類702001短期借款772101交易性金融負(fù)債792201應(yīng)付票據(jù)802202應(yīng)付賬款812203預(yù)收賬款822211應(yīng)付職工薪酬832221應(yīng)交稅費842231應(yīng)付利息852232應(yīng)付股利862241其他應(yīng)付款932401遞延收益942501長期借款952502應(yīng)付債券1002701長期應(yīng)付款1012702未確認(rèn)融資費用1022711專項應(yīng)付款1032801預(yù)計負(fù)債1042901遞延所得稅負(fù)債三、共同類1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期項目四、所有者權(quán)益類1104001實收資本1114002資本公積1124101盈余公積1144103本年利潤1154104利潤分配五、成本類1175001生產(chǎn)成本1185101制造費用1195201勞務(wù)成本1205301研發(fā)支出六、損益類1246001主營業(yè)務(wù)收入1296051其他業(yè)務(wù)收入1316101公允價值變動損益1326111投資收益1366301營業(yè)外收入1376401主營業(yè)務(wù)成本1386402其他業(yè)務(wù)成本1396403營業(yè)稅金及附加1496601銷售費用1506602管理費用1516603財務(wù)費用1536701資產(chǎn)減值損失1546711營業(yè)外支出1556801所得稅費用1566901以前年度損益調(diào)整第二節(jié)會計科目使用說明一、資產(chǎn)類科目1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算公司及所屬子公司的庫存現(xiàn)金。 公司及所屬子公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。 二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、 現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。三、公司及所屬子公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會計 分錄。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款 一、本科目核算公司及所屬子公司存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆 登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每 月核對一次。月末，公司及所屬子公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額， 應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。三、公司及所屬子公司將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等 有關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存 在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進行處 理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司及所屬子公司管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營 業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算公司及所屬子公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡 存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別 “外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投 資款”等進行明細(xì)核算。三、公司及所屬子公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用 其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算公司及所屬子公司持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記 本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀 行存款”科目。（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借 記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利 息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相 反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項 交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記 或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交 易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1121 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票， 按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。（二）公司及所屬子公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去 貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商 業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的） 或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的公司及所屬 子公司收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)公司及所屬子公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期 貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（三）公司及所屬子公司將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得 物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值 稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記 本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票 面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑 證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記本科目。四、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納逐筆登記每一商業(yè)匯票的 種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、 到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料， 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款 一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融 資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細(xì)核算。 三、公司及所屬子公司發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng) 交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊 費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、公司及所屬子公司與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù) 處理（一）公司及所屬子公司收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出” 科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金 額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按 重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進行處理。（二）公司及所屬子公司接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按 可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬 面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費” 等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，公司及所屬子公司應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股 權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存 款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模炯八鶎僮庸緫?yīng)按修改其他債務(wù)條件后的 債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營 業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方 余額，反映公司及所屬子公司預(yù)收的賬款。1123 預(yù)付賬款 一、本科目核算公司及所屬子公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、 “庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）” 科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回 多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反 映公司及所屬子公司尚未補付的款項。1131 應(yīng)收股利 一、本科目核算公司及所屬子公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本公司及所屬子公司享有的金額， 借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“銀行存款” 科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。屬于被投資單位在取得本公司及所屬子公司的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科 目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可 供出售金融資產(chǎn)”科目。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息 一、本科目核算公司及所屬子公司持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按 合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息 收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資溢折價”科目。（二）按期計提債券利息時，應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息的 金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目；同時， 借記“公允價值變動損益”、“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。（三）實際收到利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的利息。1221 其他應(yīng)收款 一、本科目核算公司及所屬子公司除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。 三、公司及所屬子公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1231 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算公司及所屬子公司應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，公司及所屬子公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā) 生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做 相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收 款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、 “長期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、 “預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同 時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng) 收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，公司及所屬子公 司也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1402 在途物資 一、本科目核算公司及所屬子公司采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料的采購成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細(xì)核算。 三、在途物資的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司購入材料、商品，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目， 按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或 應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性 質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費用”科目。（三）所購材料到達(dá)驗收入庫，借記“原材料”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1403 原材料 一、本科目核算公司及所屬子公司庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點