基礎(chǔ)會(huì)計(jì)案例集.doc

徐爺鼠唆侖挫昔同芥硒諷扎朗遺檢朗捍襟蟄抱姥勢(shì)陪世禍遷釀座吁偷敖寢憤圃乞封蒜裴笛棱弦稱(chēng)縛鄖估駐宇暴寓蛤東紊基礎(chǔ)會(huì)計(jì)案例集第一章 概述【案例1】關(guān)于會(huì)計(jì)的對(duì)話(huà)：在我們開(kāi)始學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的一些基本知識(shí)之前，我們先來(lái)看一段關(guān)于會(huì)計(jì)含義的對(duì)話(huà)： 甲、乙、丙、丁是四個(gè)好伙伴，有一次在一起聚會(huì)，一通天南海北之后，聊起了什么是會(huì)計(jì)這一話(huà)題，四人各執(zhí)一詞，誰(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)： 甲：什么是會(huì)計(jì)？這還不簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)就是指一個(gè)人，比如，我們公司的劉會(huì)計(jì)，是我們公司的會(huì)計(jì)人員，這里會(huì)計(jì)不是人是什么？ 乙：不對(duì)，會(huì)計(jì)不是指人，會(huì)計(jì)是指一項(xiàng)工作，比如我們常常這樣問(wèn)一個(gè)人，你在公司做什么？他說(shuō)，我在公司當(dāng)會(huì)計(jì)，這里會(huì)計(jì)當(dāng)然是指會(huì)計(jì)工作了。 丙：會(huì)計(jì)不是指一項(xiàng)工作，也不是指一個(gè)人，而是指一個(gè)部門(mén)，一個(gè)機(jī)構(gòu)，即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，你們看，每個(gè)公司都有一個(gè)會(huì)計(jì)部，或者會(huì)計(jì)處什么的，這里會(huì)計(jì)就是指會(huì)計(jì)部門(mén)，顯然是一個(gè)機(jī)構(gòu)。 丁：你們都錯(cuò)了，會(huì)計(jì)既不是一個(gè)人，也不是一項(xiàng)工作，更不是指一個(gè)機(jī)構(gòu)，而是指一門(mén)學(xué)科，我弟弟就是在湖南大學(xué)學(xué)會(huì)計(jì)的，他當(dāng)然是去學(xué)一門(mén)學(xué)科或科學(xué)。 結(jié)果，他們誰(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)。 親愛(ài)的朋友，如果讓你來(lái)談?wù)勈裁词菚?huì)計(jì)的問(wèn)題，你會(huì)怎么說(shuō)呢？ 在日常生活中，會(huì)計(jì)確實(shí)有多種不同的含義。甲、乙、丙、丁四個(gè)人的看法都說(shuō)明了會(huì)計(jì)含義的一部分，但又都不全面。我們說(shuō)會(huì)計(jì)主要還是指會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)學(xué)。 會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，一項(xiàng)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的社會(huì)實(shí)踐，這就是說(shuō)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，又認(rèn)為，既然有會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，就勢(shì)必有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和概括，就有會(huì)計(jì)的理論，就有會(huì)計(jì)工作賴(lài)以進(jìn)行的指導(dǎo)思想。會(huì)計(jì)是解釋和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的知識(shí)體系，是一門(mén)學(xué)科。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)學(xué)。 可見(jiàn)，會(huì)計(jì)既指會(huì)計(jì)學(xué)，也指會(huì)計(jì)工作。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)既包括會(huì)計(jì)理論，也包括會(huì)計(jì)實(shí)踐?！景咐?】會(huì)計(jì)主體和法律主體會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)上的法人不是同一概念，一般，會(huì)計(jì)主體可以是法人，也可以不是，如獨(dú)資及合伙企業(yè)。 如甲、乙、丙等人準(zhǔn)備成立A公司，這家特定的A公司就成為了一個(gè)會(huì)計(jì)核算的主體，只有以A公司的名義發(fā)生的有關(guān)活動(dòng)，如購(gòu)進(jìn)原材料、支出生產(chǎn)工人的工資、銷(xiāo)售產(chǎn)品等，才是A公司會(huì)計(jì)核算的范圍，而作為該A公司投資者的甲、乙、丙等人的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則不是該A公司會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，向A公司提供材料的另一些公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不是A公司的核算范圍，還有借錢(qián)給A公司的銀行的財(cái)務(wù)活動(dòng)也不是A公司的核算范圍。這樣，作為A公司的會(huì)計(jì)，核算的空間范圍就界定為A公司，即只核算以A公司名義發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而就嚴(yán)格地把A公司與A公司的投資者、借錢(qián)給A公司的銀行以及與A公司發(fā)生或未發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)的其他公司區(qū)別開(kāi)來(lái)。另外的公司就是另外一個(gè)會(huì)計(jì)主體了?！景咐?】世界各國(guó)的會(huì)計(jì)年度 一、采用歷年制（1月-12月）的有：中國(guó)、奧地利、比利時(shí)、保加利亞、捷克、斯洛伐克、芬蘭、德國(guó)、希臘、匈牙利、冰島、愛(ài)爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、墨西哥、哥斯達(dá)黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來(lái)西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國(guó)、象牙海岸、利比里亞、利比亞、盧旺達(dá)、塞內(nèi)加爾、索馬里、多哥、贊比亞等。二、采用4月至次年3月制的有：丹麥、加拿大、英國(guó)、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。 三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國(guó)、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。四、采用10月至次年9月制的有：美國(guó)、海地、緬甸、泰國(guó)、斯里蘭卡等。 五、其他類(lèi)型的有： 阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日;尼泊爾：7月16日至次年7月15日； 土耳其：3月至次年2月； 埃塞俄比亞：7月8日至次年7月7日； 阿根廷：11月至次的10月；盧森堡：5月至次年4月； 沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日?！景咐?】在中國(guó)境內(nèi)的外資合資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)收入大的貨幣作為記賬本位幣資料：某市紅旗股份有限公司系合資企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品既在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，又往國(guó)外銷(xiāo)售，隨著業(yè)務(wù)量的不斷拓展，外銷(xiāo)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，經(jīng)過(guò)幾年的努力，到2002年10月，外銷(xiāo)業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)的80%以上，而且主要集中在德國(guó)等西歐國(guó)家。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)考慮收入業(yè)務(wù)主要是德國(guó)等歐元區(qū)國(guó)家，而且每天按外匯牌價(jià)折算人民幣也非常繁瑣，于是便向公司董事會(huì)提出會(huì)計(jì)核算由人民幣為記賬本位幣改為以歐元為記賬本位幣。分析：會(huì)計(jì)核算需選擇貨幣作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，用貨幣形式來(lái)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，從而全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。人民幣是我國(guó)的法定貨幣，在我國(guó)境內(nèi)具有廣泛的流動(dòng)性，因此，會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣”。同時(shí)對(duì)于外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！奔t旗股份有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往德國(guó)等地，貨幣收支主要以歐元為主，因此可以選擇歐元為記賬本位幣。應(yīng)當(dāng)注意：記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)，同時(shí)年末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映?！景咐?】副總統(tǒng)卷入假賬丑聞 新華社華盛頓2002年7月10日電 美國(guó)一個(gè)代表公眾利益的法律機(jī)構(gòu)10日對(duì)副總統(tǒng)切尼和他曾經(jīng)擔(dān)任過(guò)首席執(zhí)行官的哈利伯頓能源公司提出起訴，指控其虛報(bào)公司收入以欺騙股票持有者。 這一名為“司法觀(guān)察”的法律機(jī)構(gòu)是在哈利伯頓公司總部所在地、得克薩斯州達(dá)拉斯市的聯(lián)邦地區(qū)法院提出這一起訴的。 這個(gè)法律機(jī)構(gòu)稱(chēng)，在切尼擔(dān)任首席執(zhí)行官時(shí)，哈利伯頓公司虛報(bào)了尚未入賬的公司收入，虛報(bào)數(shù)額高達(dá)4.45億美元，從而抬高了公司股票并給股票持有者造成了損失。 這個(gè)機(jī)構(gòu)是在布什總統(tǒng)9日宣布一系列打擊財(cái)務(wù)欺詐的措施后對(duì)切尼和哈利伯頓公司提出起訴的。白宮發(fā)言人弗萊舍當(dāng)天表示，這一起訴缺乏根據(jù)，不會(huì)有什么結(jié)果。切尼于1995年至2000年曾擔(dān)任哈利伯頓公司首席執(zhí)行官。 （半島晨報(bào)2002.7.12第10版）【案例6】可比性原則的一個(gè)案例： 現(xiàn)有甲、乙兩人同時(shí)投資一個(gè)相同的商店。假設(shè)一個(gè)月以來(lái)，甲取得了20000元的收入，乙取得了17500元的收入，都購(gòu)進(jìn)了10000元的貨物，都發(fā)生了5000元的廣告費(fèi)。假設(shè)均沒(méi)有其他收支。月末計(jì)算收益時(shí)，甲將5000元廣告費(fèi)全部作為本月費(fèi)用，本月收益為5000元（20000-10000-5000）；而乙認(rèn)為5000元廣告費(fèi)在下月還將繼續(xù)起作用，因而將它分兩個(gè)月分?jǐn)偅驹鲁袚?dān)一半即2500元。因而乙本月收益也為5000元（17500-10000-2500）。從經(jīng)營(yíng)過(guò)程看，甲顯然比乙要好，在其他因素相同的情況下，甲比乙取得了更多的收入，但從收益計(jì)算的結(jié)果看，甲與乙是一樣的?？梢?jiàn)，收益結(jié)果未能客觀(guān)地反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，原因就在于對(duì)廣告費(fèi)采用了不同的處理方法。正是由于收益計(jì)算的基礎(chǔ)或依據(jù)不一樣，使得甲、乙二者的收益結(jié)果不具有可比性，也就是說(shuō)，我們不能因?yàn)樗麄兏髯杂?jì)算出的收益一樣就斷定兩者的經(jīng)營(yíng)效益相同。可以想象，如果每一個(gè)企業(yè)都利用各自不同的會(huì)計(jì)處理方法，那么就無(wú)法用他們提供信息來(lái)判斷哪家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與效益更好。這就是會(huì)計(jì)核算中要使不同企業(yè)采用相同的核算方法以便使提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性的原因?？杀刃栽瓌t要求不同企業(yè)都要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法與程序進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較。 仍以上述案例，如果規(guī)定廣告費(fèi)必須全部計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用，則甲的收益仍為5000元，而乙的收益則為2500元（17500-10000-5000）。此時(shí)，由于他們是采用相同的處理方法，因而結(jié)果具有可比性，即我們可以據(jù)此結(jié)果得出結(jié)論：本月甲的經(jīng)營(yíng)效益要比乙好！第二章 會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)平衡等式【案例1】會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后會(huì)計(jì)等式還繼續(xù)相等嗎 ？ 一、資料 安安 公司 1 月份發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1 商店購(gòu)買(mǎi)并收到商品存貨 5000 元，答應(yīng)在 30 天內(nèi)付款。 2 成本為 1 500 元的商品存貨售出，得到現(xiàn)金收入 2 300 元。 3 成本為 1 700 元的商品存貨售出，銷(xiāo)售價(jià)格為 2 620 元，客戶(hù)同意在 30 天內(nèi)支付貸款 2620 元。 4 商店購(gòu)買(mǎi)了一份 3 年期火災(zāi)保險(xiǎn)合同，支付現(xiàn)金 1 224 元。 5 商店購(gòu)置了兩塊同樣大小的土地，共計(jì) 24000元，其中現(xiàn)金支付 6000 元，其余 18000 元為 10 年期抵押付款。 6 商店把其中一塊土地賣(mài)出去，售價(jià) 12000元；收到現(xiàn)金 3000元，另外，買(mǎi)方承擔(dān) 9 000 元抵押付款；換言之， 安安公司對(duì)這一半不再承擔(dān)責(zé)任。 7 因誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，商店收到了別人提供的 33000 元；雖然他的權(quán)益當(dāng)時(shí)只有 26970元，她還是拒絕了這番好意。顯而易見(jiàn)，商店已經(jīng)取得丁 6030 元的商譽(yù)。 8 老板從商店的銀行存款賬戶(hù)上取走了 1000 元現(xiàn)金，以供個(gè)人消費(fèi)之用。 9 老板從商店的存貨中取走了成本為 750 元的商品，以供個(gè)人消費(fèi)。 10 老板得知買(mǎi)了那塊土地（第 6 筆交易）的人又把它以 14 000 元的價(jià)格賣(mài)出去了。 安安公司所有的這塊土地在價(jià)值上與那塊土地相同。 11 商店還清了 6000 元的短期借款 ( 不計(jì)利息 ) 。 12 老板將他擁有的安安公司 1/3 的股票轉(zhuǎn)讓出去得到現(xiàn)金 11 000 元 13 現(xiàn)金銷(xiāo)售成本為 850 元的商品存貨售價(jià)為 1 310 元。 二、要求與討論： 1 、分析以上發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式或資產(chǎn)負(fù)債表的影響。 取一張紙，以文中描述的最后一筆交易（ 1 月 4 日 ）發(fā)生后的時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)，先用鉛筆草編 安安公司的資產(chǎn)負(fù)債表，注意在各項(xiàng)目之間留下足夠的空間。然后，分析下列事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表是否有影響，若有，把它們記錄下來(lái)，你可以修改表上現(xiàn)存的數(shù)據(jù) ( 劃去重寫(xiě)但不要擦去原數(shù)據(jù) ) ，若有必要。也可以增加新項(xiàng)目。其中至少有一項(xiàng)事件對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表不產(chǎn)生影響。請(qǐng)注意基本方程式，資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益，必須始終保持平衡。你可以把每筆交易的影響單獨(dú)列示出來(lái)。用（或）標(biāo)出其變動(dòng)的數(shù)量與方向，這樣可盡量減少錯(cuò)誤的發(fā)生。 2 、登記完這些事項(xiàng)后，請(qǐng)您用正確的格式為安安公司編制一張資產(chǎn)負(fù)債表。第三章 賬戶(hù)和復(fù)式記賬【案例1】試算平衡表不是萬(wàn)能的 小甄從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)剛剛被聘任為啟明公司的會(huì)計(jì)員。今天是他來(lái)公司上班的第一天。會(huì)計(jì)科里那些同事們忙得不可開(kāi)交，一問(wèn)才知道，大家正在忙于月末結(jié)賬。“我能做些什么？”會(huì)計(jì)科長(zhǎng)看他那急于投入工作的表情，也想檢驗(yàn)一下他的工作能力，就問(wèn)：“試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過(guò)了吧？”“學(xué)過(guò)。”小甄很自然的回答。 “那好吧，趁大家忙別的時(shí)候，你先編一下我們公司這個(gè)月的試算平衡表”?？崎L(zhǎng)幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準(zhǔn)備的辦公桌開(kāi)始了工作。不到一個(gè)小時(shí)，一張“總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額試算平衡表”就完整的編制出來(lái)了?？吹奖砀裆夏窍嗷テ胶獾娜M數(shù)字，小甄激動(dòng)的心情很難予以言表。興沖沖的向科長(zhǎng)交了差。 “呀，昨天車(chē)間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒(méi)記到賬上去呢，這也是這個(gè)月的業(yè)務(wù)?。　睍?huì)計(jì)員李媚說(shuō)到。還沒(méi)等小甄緩過(guò)神來(lái)，會(huì)計(jì)員小張手里又拿著一些會(huì)計(jì)憑證湊了過(guò)來(lái)，對(duì)科長(zhǎng)說(shuō)，“這筆賬我核對(duì)過(guò)了，應(yīng)當(dāng)記入原材料和生產(chǎn)成本的是10000元，而不是9 000元。已經(jīng)入賬的那部分?jǐn)?shù)字還得改一下?！?“試算平衡表不是已經(jīng)平衡了嗎？怎么還有錯(cuò)賬呢？”小甄不解的問(wèn)。 科長(zhǎng)看他滿(mǎn)臉疑惑的神情，就耐心的開(kāi)導(dǎo)說(shuō)：“試算平衡表也不是萬(wàn)能的，比如象在賬戶(hù)中把有些業(yè)務(wù)漏記了，借貸金額記賬方向彼此顛倒了，還有記賬方向正確但記錯(cuò)了賬戶(hù)，這些都不會(huì)影響試算表的平衡。小張才發(fā)現(xiàn)的把兩個(gè)賬戶(hù)的金額同時(shí)記多了或記少了，也不會(huì)影響試算表的平衡?！?小甄邊聽(tīng)邊點(diǎn)頭，心里想：“這些內(nèi)容好像老師在上基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課的時(shí)候也講過(guò)。以后在實(shí)踐中還得好好琢磨呀?！?經(jīng)過(guò)一番調(diào)整，一張真實(shí)反映本月試算平衡表又在小甄的手里誕生了。第四章 會(huì)計(jì)憑證【案例1】大肆虛開(kāi)增值稅票 家族罪案實(shí)屬罕見(jiàn) 近日，廣東省韶關(guān)市中級(jí)人民法院開(kāi)庭審理了新豐縣物資公司原副總經(jīng)理潘光始及其兒子潘英平、兒媳羅媚3人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)總額4億余元的案件。這種家族式的虛開(kāi)稅票案實(shí)屬罕見(jiàn)。一、皮包公司專(zhuān)做發(fā)票生意 由于擔(dān)任公職不便出面，潘光始首先借用朋友潘某的身份證開(kāi)立了新豐縣新城物資有限公司，然后又指使自己的兒子潘英平成立新豐縣萬(wàn)源有限公司，指使馮澤段等人申請(qǐng)成立了商發(fā)、長(zhǎng)能貿(mào)易有限公司。據(jù)公訴人講，1997年，潘光始竟然在一天之內(nèi)成立了兩家所謂的“貿(mào)易公司”。而這些公司既無(wú)廠(chǎng)房工地，又無(wú)貿(mào)易往來(lái)，惟一的生意是兜售虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二、父子兒媳齊上陣 有時(shí)需要出具的虛開(kāi)發(fā)票太多，忙不過(guò)來(lái)，潘光始就指使自己的兒子和兒媳羅媚一齊動(dòng)筆開(kāi)票。檢察院訴稱(chēng)，潘光始等3人從1996年1月至2000年11月，利用開(kāi)設(shè)5家皮包公司的幌子，先后為中國(guó)石油物資裝備總公司、天津三星電機(jī)有限公司、廣東湛江制藥總廠(chǎng)等全國(guó)100余家單位大肆虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 經(jīng)查實(shí)，被告人潘光始共參與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票4億多元，稅額5900萬(wàn)元。每一次做生意，潘光始都堅(jiān)持要求按價(jià)稅總額的1.5%1.8%收費(fèi)，如此計(jì)算，潘家從中獲取的不法之財(cái)達(dá)數(shù)百萬(wàn)人民幣。 （半島晨報(bào)2002年7月19日第20版，原載南方都市報(bào)）【案例2】為他廠(chǎng)填開(kāi)發(fā)票8張 侵吞國(guó)家稅款123萬(wàn) 1996年4月，山西省榆次市南關(guān)村新開(kāi)張了兩家企業(yè)，一家為榆次市中信機(jī)械廠(chǎng)，另一家為物資佳麗有限公司。中信機(jī)械廠(chǎng)的企業(yè)負(fù)責(zé)人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)辦理了稅務(wù)登記證，經(jīng)榆次市國(guó)稅局審批認(rèn)定為一般納稅人，期限暫定一年。物資佳麗有限公司在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，卻不辦理稅務(wù)登記。取得一般納稅人資格的中信機(jī)械廠(chǎng)，從1996年5月起先后兩次在榆次市國(guó)稅局征收分局服務(wù)大廳領(lǐng)取萬(wàn)元版增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩本。1996年8月，物資佳麗有限公司經(jīng)理伙同他人經(jīng)營(yíng)生鐵發(fā)往河北唐山。購(gòu)進(jìn)生鐵的唐山廠(chǎng)家索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而物資佳麗有限公司沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，自然開(kāi)不出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了使生意順利成交，物資佳麗有限公司的負(fù)責(zé)人范小虎找到了中信機(jī)械廠(chǎng)的負(fù)責(zé)人孫俊華，要孫俊華用中信機(jī)械廠(chǎng)領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給唐山的購(gòu)生鐵廠(chǎng)家，條件是每噸付給孫俊華40元好處費(fèi)。孫俊華滿(mǎn)口答應(yīng)，先后為范小虎填開(kāi)售生鐵專(zhuān)用發(fā)票8份，數(shù)量7400噸，價(jià)款將近851萬(wàn)元，稅款123.5萬(wàn)元。而在存根聯(lián)上只填開(kāi)數(shù)量740噸，價(jià)款78.2萬(wàn)元，稅款11.4萬(wàn)元。孫俊華從中收取非法所得近30萬(wàn)元，而那11.4萬(wàn)元稅款也未申報(bào)繳納。同時(shí)，唐山方面將8份發(fā)票如數(shù)抵扣（注：指企業(yè)按規(guī)定用購(gòu)入材料時(shí)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額），范小虎侵吞稅款123.5萬(wàn)元。 （整理于喬世震著：會(huì)計(jì)案例1999年5月第1版，原載稅收與企業(yè)1997年12期）【案例3】記賬憑證先蓋章 會(huì)計(jì)人員鉆空子 企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)由專(zhuān)職的出納員保管?，F(xiàn)金的收支應(yīng)由出納員根據(jù)收付款憑證辦理，業(yè)務(wù)辦理完畢后由出納員在有關(guān)的憑證上簽字蓋章。這是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正常賬務(wù)處理程序。 但在大連某實(shí)業(yè)公司，這個(gè)正常的賬務(wù)處理程序卻被打亂了。企業(yè)的現(xiàn)金由會(huì)計(jì)人員保管。現(xiàn)金的收支也由會(huì)計(jì)人員辦理。更為可笑的是：該企業(yè)的記賬憑證也是由出納員張某先蓋好印章放在會(huì)計(jì)人員那里，給會(huì)計(jì)人員作弊提供了可乘之機(jī)。 該實(shí)業(yè)公司會(huì)計(jì)（兼出納）邵某就是利用這種既管錢(qián)，又管賬的“方便”條件，尤其是借用蓋好章的記賬憑證，編造虛假支出，貪污公款1.4萬(wàn)余元。（整理于司法會(huì)計(jì)與鑒定東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1987年8月第1版）提示：現(xiàn)金管理暫行制度規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行賬款分管制度，出納員不登記會(huì)計(jì)記錄，非現(xiàn)金出納員一律不得經(jīng)手現(xiàn)金?！景咐?】出納員的業(yè)務(wù)規(guī)范 甲企業(yè)出納員張秋收到乙企業(yè)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張4000元后，同時(shí)簽發(fā)了一張金額為4000 元的現(xiàn)金支票，然后一并到銀行辦理銀行存款進(jìn)賬業(yè)務(wù)和提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。 問(wèn)題與討論： （ 1 ）出納員的這種做法是否屬于正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇？為什么？ （ 2 ）對(duì)這兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ （ 3 ）你作為一個(gè)審計(jì)人員，對(duì)這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何查處？提示：出納員的這種做法一般情況下屬于異常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。值得注意的是，出納員可能利用銀行存款同時(shí)一增一減兩筆相同金額的業(yè)務(wù)，使銀行存款余額沒(méi)有變化，其與銀行對(duì)賬單余額相符，不易看出漏洞，從而達(dá)到貪污公款的目的。因此，對(duì)這種貪污行為，審計(jì)人員應(yīng)將銀行存款日記賬上的收支業(yè)務(wù)逐筆與銀行對(duì)賬單核對(duì)，發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬上有金額相同且時(shí)間間隔不長(zhǎng)的一收一付兩筆業(yè)務(wù)而銀行日記賬上沒(méi)有記錄，應(yīng)要特別注意，詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員是什么原因造成的，如果查不清原因，可到銀行調(diào)查該收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，從中查出會(huì)計(jì)人員有無(wú)貪污公款的行為?！景咐?】涂改發(fā)票與發(fā)票審核馬虎進(jìn)行貪污的分析甲企業(yè)采購(gòu)員李出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)。旅館開(kāi)出發(fā)票記載單價(jià)為 50 元，人數(shù) 1 人，時(shí)間為 10 天，金額為 500 元。而李卻將單價(jià) 50 元直接改為 350 元，小寫(xiě)金額改為 3500 元，將大寫(xiě)金額前加了一個(gè)“叁仟”，報(bào)銷(xiāo)后貪污金額為 3000 元。 思考與討論： （ 1 ）出納員對(duì)此應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任？ （ 2 ）對(duì)采購(gòu)員李應(yīng)怎樣進(jìn)行處理？ （ 3 ）出納員應(yīng)如何審核這類(lèi)虛假業(yè)務(wù)？提示：（1）出納員應(yīng)負(fù)責(zé)追回?fù)p失的現(xiàn)金，若無(wú)法追回，出納員應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（2）出納員應(yīng)首先檢查原始憑證，即應(yīng)檢查發(fā)票有無(wú)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，發(fā)票金額的筆體是否一致。發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)采用函詢(xún)法調(diào)查住宿單價(jià)?！景咐?】 只因?qū)Ψ截?cái)務(wù)章少了兩個(gè)字 發(fā)票無(wú)效被判敗訴 因財(cái)務(wù)人員一時(shí)大意，付款未仔細(xì)核查發(fā)票，訴訟時(shí)才發(fā)現(xiàn)發(fā)票上所蓋的財(cái)務(wù)章與供貨商名稱(chēng)不一致，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)損失。日前，東城法院判決某公司向供貨商某石油液化氣站支付貨款二萬(wàn)余元。 2003年下半年開(kāi)始， 某公司向供貨商先后采購(gòu)了二萬(wàn)余元液化氣，雙方履行順利未見(jiàn)糾紛。2004年3月2日，該公司突然收到法院傳票。原來(lái)，供貨商一紙?jiān)V狀將其告上了法庭，要求支付貨款2萬(wàn)余元。審理中，被告承認(rèn)供貨事實(shí)，但稱(chēng)已經(jīng)支付了該筆貨款，并提供原告給其開(kāi)具的發(fā)票為證。原告卻提出發(fā)票上加蓋的財(cái)務(wù)章不是該公司的，并拿來(lái)了財(cái)務(wù)章當(dāng)庭對(duì)照。這時(shí)，被告才發(fā)現(xiàn)發(fā)票上財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的供貨商名稱(chēng)“北京市某某液化氣站”比原告名稱(chēng)“北京市某某石油液化氣站財(cái)務(wù)”少了“石油”兩個(gè)字。 東城法院認(rèn)為，根據(jù)法律規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)自己提出的主張有責(zé)任提供證據(jù)，否則要承擔(dān)舉證不能的不利后果。此案被告既然主張支付了貨款，就應(yīng)提供有效證據(jù)，現(xiàn)發(fā)票所蓋印章名稱(chēng)與供貨商名稱(chēng)不附，即無(wú)法認(rèn)定系原告開(kāi)出，而被告又無(wú)其他證據(jù)證實(shí)該發(fā)票的真實(shí)性，所以因證據(jù)不足，對(duì)被告的抗辯不予采信。最后，法院判決該公司向供貨商支付了全部貨款。 承辦法官提示，在公司財(cái)務(wù)管理制度中，發(fā)票是作為付款的唯一有效憑證，所以公司的財(cái)務(wù)人員在支付貨款時(shí)，對(duì)發(fā)票的任何項(xiàng)目都應(yīng)仔細(xì)審查，如果取得了偽造或無(wú)效發(fā)票，經(jīng)濟(jì)損失就不可避免了。第五章 會(huì)計(jì)賬簿【案例1】稅務(wù)干部丟失納稅人賬簿引發(fā)的訴訟 最近，四川省廣安市中級(jí)人民法院對(duì)某縣個(gè)體工商戶(hù)包某狀告該縣國(guó)稅局非法調(diào)取賬簿后丟失，請(qǐng)求判令賠償一案，做出了終審判決：判縣國(guó)稅局未按程序調(diào)取賬務(wù)、且造成賬簿丟失屬違法行為；對(duì)上訴人包某提出的賠償請(qǐng)求予以駁回。宣判后，訴訟雙方均表示服判息訴?；景盖?998年10月5日，四川省某縣國(guó)稅局某稅務(wù)所干部陳某和廖某。來(lái)到個(gè)體工商戶(hù)包某副食門(mén)市部進(jìn)行稅務(wù)檢查，包某對(duì)陳、寥二人出示的稅務(wù)檢查證存有疑義而發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，并拒絕提供賬簿。后經(jīng)該鎮(zhèn)派出所干警勸解，包某才將10本賬簿拿出。檢查人員在開(kāi)具收據(jù)后將賬簿帶回。次日，陳、廖二人因保管不善，將調(diào)取的10本賬簿全部丟失。同年11月28日，包某以賬簿上有10余萬(wàn)元的債權(quán)憑據(jù)為由，向縣國(guó)稅局申訴某稅務(wù)所扣押賬簿違法，并要求賠償因債權(quán)憑據(jù)丟失而造成的全部經(jīng)濟(jì)損失。1999年1月20日，縣國(guó)稅局做出了關(guān)于對(duì)包某來(lái)信的回復(fù)及處理意見(jiàn)，認(rèn)為“陳、廖二人對(duì)包某實(shí)施的稅務(wù)檢查合法，對(duì)其賠償請(qǐng)求視為無(wú)依據(jù)而不予賠償”。包某不服，于2000年月向縣人民法院提起訴訟，將該縣國(guó)稅局推上了被告席。法院判決該縣人民法院審理后，做出了如下判決：一、確認(rèn)稅務(wù)所干部陳、廖二人于1998年10月5日對(duì)包某所實(shí)施的稅務(wù)檢查，收取包某賬簿，以及對(duì)包某來(lái)信的回復(fù)及處理意見(jiàn)合法。二、駁回包某要求被告賠償直接經(jīng)濟(jì)損失15萬(wàn)元的訴訟請(qǐng)求。對(duì)此，包某不服，并在法定期限內(nèi)將本案上訴于廣安市中級(jí)人民法院，請(qǐng)求二審法院依法改判。廣安市中級(jí)人民法院審理認(rèn)為：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的稅務(wù)稽查工作規(guī)程規(guī)定，實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)二人以上，并出示稅務(wù)檢查證；調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)調(diào)取賬簿資料通知書(shū)、調(diào)取賬簿資料清單，并在三個(gè)月內(nèi)完整退還。被告某縣國(guó)稅局未舉證證明在調(diào)取包某賬簿時(shí)所填寫(xiě)的上述法規(guī)文書(shū)，且將原告包某的賬簿丟失，故其調(diào)取包某賬簿的具體程序違法，原判的此項(xiàng)認(rèn)定居適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。某縣國(guó)稅局做出的關(guān)于對(duì)包某來(lái)信的回復(fù)和處理意見(jiàn)，且包某未就該行為起訴，故原判確認(rèn)該回復(fù)及處理意見(jiàn)合法亦屬不當(dāng)，一并予以糾正。包某賬簿中記載債權(quán)憑據(jù)，屬非有價(jià)證券，并且債權(quán)憑證的丟失，也不必然導(dǎo)致債權(quán)的喪失。縣國(guó)稅局丟失包某記載有債權(quán)憑據(jù)賬簿是事實(shí)，但包某在債權(quán)憑據(jù)丟失后，是否已經(jīng)導(dǎo)致債權(quán)喪失尚不能確定的情況下，要求被告按債權(quán)數(shù)額賠償其經(jīng)濟(jì)損失的請(qǐng)求于法無(wú)據(jù)，原判駁回其賠償請(qǐng)求是正確的。法理分析從上述案件及法院的判決可以看出，依法調(diào)取業(yè)戶(hù)的賬簿資料進(jìn)行納稅檢查，本是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)的法定職能。但由于某些稅務(wù)執(zhí)法人員不按法定程序操作，甚至將所調(diào)取的賬簿資料隨便擱置而造成丟失，結(jié)果引來(lái)訴訟紛爭(zhēng)。本案中有幾個(gè)問(wèn)題值得思考：第一，被告為進(jìn)行稅務(wù)檢查而調(diào)取賬簿，為何被判違法？稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)和稅收管理制度為依據(jù)，對(duì)納稅人是否依法履行納稅人義務(wù)而進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。因此，為了保證稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行和實(shí)施稅務(wù)檢查的規(guī)范管理，稅收法律既賦予了稅務(wù)執(zhí)法人員進(jìn)行稅務(wù)檢查的權(quán)限，同時(shí)又規(guī)定了實(shí)施中的法律限制。就法律限制而言，執(zhí)行稅務(wù)檢查任務(wù)的稅務(wù)人員，不但要嚴(yán)格按照實(shí)體法的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)檢查，而且必須遵守程序法規(guī)定的檢查步驟妥善實(shí)施。從本案實(shí)施檢查和調(diào)取賬簿的情況看，一方面稅務(wù)人員所出示的究竟是檢查證或工作證不能準(zhǔn)確認(rèn)定；另一方面在調(diào)取賬簿時(shí)，并未填開(kāi)由縣國(guó)稅局局長(zhǎng)簽署的調(diào)取賬簿資料通知書(shū)及調(diào)取賬簿資料清單，其越權(quán)調(diào)賬的做法已明顯超越法定程序，自然此種調(diào)賬行為被判違法也就不足為怪了。第二，丟失業(yè)戶(hù)賬簿是一種什么行為？雖然稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)取納稅人賬簿資料進(jìn)行納稅檢查的權(quán)限，但同時(shí)又規(guī)定三個(gè)月內(nèi)必須完整退還。稅務(wù)檢查人員若將所調(diào)取的賬簿丟失，其行為不但違反了實(shí)體法的規(guī)定，而且是一種侵害納稅人合法權(quán)益的失職行為。因?yàn)橘~簿的丟失，既使業(yè)戶(hù)無(wú)法進(jìn)行正常的財(cái)務(wù)核算，又對(duì)其正常經(jīng)營(yíng)往來(lái)造成了困難。因此，法院判決縣國(guó)稅局丟失賬簿是一種執(zhí)法職責(zé)上的過(guò)失性違法行為，是公正、客觀(guān)的。第三，本案中業(yè)戶(hù)在賬簿丟失后提出的有關(guān)債權(quán)為何不能獲得賠償？從一般情況看，業(yè)戶(hù)的賬簿是生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況的記錄，既非有價(jià)證券，又非債權(quán)債務(wù)的直接憑證。同時(shí)，業(yè)戶(hù)單方面的賬簿丟失，并不必然導(dǎo)致其債權(quán)的喪失。因此，在賬簿丟失是否已經(jīng)導(dǎo)致業(yè)戶(hù)債權(quán)喪失與否尚不能確定的情況下，業(yè)戶(hù)提出的按賬簿上所記載的債權(quán)金額賠償?shù)恼?qǐng)求是于法無(wú)據(jù)的。因此，法院駁回其賠償請(qǐng)求是恰當(dāng)?shù)?。資料來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng) 發(fā)布時(shí)間： 2003-03-31 【案例3】 材料倉(cāng)庫(kù)失火，不報(bào)損失，虛增利潤(rùn) 光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)東海鋼鐵廠(chǎng)的存貨進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在下列問(wèn)題： 1 年終經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)，原材料賬實(shí)不符 該鋼鐵廠(chǎng)已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部控制制度。在存貨的管理中實(shí)行了采購(gòu)人員、運(yùn)輸人員、保管人員等不同崗位分工負(fù)責(zé)的內(nèi)部牽制制度。然而在實(shí)際操作中，由于三者合伙作弊，使內(nèi)控制度失去了監(jiān)督作用。該鋼鐵廠(chǎng) 2002 年根據(jù)生產(chǎn)需要每月需要購(gòu)進(jìn)各種型號(hào)的鐵礦石 1000 噸，貨物自提自用。 2002 年 7 月，采購(gòu)人員張黑辦理購(gòu)貨手續(xù)后，將發(fā)票提貨聯(lián)交由本企業(yè)汽車(chē)司機(jī)胡來(lái)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，胡來(lái)在運(yùn)輸途中，一方面將 600 噸鐵礦石賣(mài)給某企業(yè)，另一方面將剩余的 400 噸鐵礦石運(yùn)到本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，交保管員王虎按 1000 噸驗(yàn)收入庫(kù)，三個(gè)人隨即分得贓款。財(cái)會(huì)部門(mén)從發(fā)票、運(yùn)單、入庫(kù)單等各種原始憑證的手續(xù)上看，完全符合規(guī)定，照例如數(shù)付款?？墒窃谶M(jìn)行年終財(cái)產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的嚴(yán)重情況，只得將不足的原材料數(shù)量金額先做流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧處理，期末處理時(shí)，部分做管理費(fèi)用處理，部分做營(yíng)業(yè)外支出處理。 2 未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，擅自更改原材料的計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的目的 東海鋼鐵廠(chǎng)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料核算。多年來(lái)該廠(chǎng)一直采用后進(jìn)先出法計(jì)算確定發(fā)出礦石的實(shí)際成本， 2002 年鐵礦石價(jià)格上漲嚴(yán)重，該企業(yè)為了提高利潤(rùn)，擅自變更了發(fā)出原材料實(shí)際成本的計(jì)算方法，將后進(jìn)先出法變更為先進(jìn)先出法。經(jīng)測(cè)算，截至到本年末，與按后進(jìn)先出法計(jì)算的結(jié)果相比，領(lǐng)用鐵礦石的實(shí)際成本相差 280000 元，即少計(jì)了當(dāng)年的成本 280000 元，多計(jì)了利潤(rùn) 280000 元。該廠(chǎng)在年終財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)該變更事項(xiàng)及有關(guān)結(jié)果未予以披露。 3 毀損材料不報(bào)廢，制造虛盈實(shí)虧 該鋼鐵廠(chǎng) 2003 年 1 月發(fā)生了一場(chǎng)火災(zāi)，材料損失達(dá) 90 萬(wàn)元。保險(xiǎn)公司可以賠償 30 萬(wàn)元。企業(yè)在預(yù)計(jì)全年收支情況后，可知如果報(bào)列材料損失，就會(huì)使利潤(rùn)下降更加嚴(yán)重。為保證利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，該鋼鐵廠(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)要求財(cái)會(huì)部門(mén)不列報(bào)毀損材料。 思考與討論： 1 、該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否妥當(dāng)？應(yīng)該如何處理？。 2 、這種做法違反了什么原則？應(yīng)該如何處理？ 3 、這樣做的結(jié)果是什么？應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 提示：1該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是不妥當(dāng)?shù)?。部分做管理費(fèi)用處理，部分做營(yíng)業(yè)外支出處理的做法更有問(wèn)題。應(yīng)該查實(shí)由三位責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償。2這種做法違反了一致性原則。企業(yè)如果要更改存貨的計(jì)價(jià)方法，首先應(yīng)通過(guò)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，然后根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?這樣做的結(jié)果使利潤(rùn)虛增，影響信息使用者的正確決策。應(yīng)在90萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，扣除保險(xiǎn)公司賠償?shù)?0萬(wàn)元以及材料的殘值等項(xiàng)目，再計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目處理。【案例7】 內(nèi)部清查不準(zhǔn) 動(dòng)用外部清查 大連某廠(chǎng) 1986 年 12 月 31 日 發(fā)生一起重大火災(zāi)，一座三層樓房的第一車(chē)間、第五車(chē)間和一個(gè)勞動(dòng)保護(hù)用品庫(kù)被大火燒毀，造成了該廠(chǎng)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的巨大損失。該廠(chǎng)組成的財(cái)產(chǎn)損失核算小組對(duì)火災(zāi)事故造成的財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額上報(bào)為 1 464 000 元，其中流動(dòng)資產(chǎn)損失上報(bào)為 174 000 元。 為了查明大連某廠(chǎng)火災(zāi)事故造成的財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額，大連市人民檢察院法紀(jì)檢察處委托市院技術(shù)處對(duì)大連某廠(chǎng)發(fā)生火災(zāi)造成的損失進(jìn)行鑒定。運(yùn)用核對(duì)方法對(duì)該廠(chǎng)的生產(chǎn)成本賬、成本計(jì)算單和火災(zāi)前后的在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表、流動(dòng)資產(chǎn)損失表進(jìn)行了檢驗(yàn)；運(yùn)用復(fù)核方法對(duì)廠(chǎng)財(cái)務(wù)科提供的供銷(xiāo)科勞動(dòng)保護(hù)用品倉(cāng)庫(kù)損失表及其明細(xì)表進(jìn)行了復(fù)核。 鑒定結(jié)論為：連某廠(chǎng)火災(zāi)事故造成的財(cái)產(chǎn)損失總金額竟高達(dá) 180 余萬(wàn)元，其中流動(dòng)資產(chǎn)損失為 466 993 元。 第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告【案例1】提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告 三名被告一致認(rèn)罪 2002年11月17日上午，在鄭州市中級(jí)人民法院大審判庭，鄭州百文股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鄭百文公司”）提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告一案開(kāi)庭審理。上午10時(shí)許，鄭百文公司原董事長(zhǎng)李福乾、原公司總經(jīng)理兼家電分公司經(jīng)理盧一德、原公司財(cái)務(wù)處主任都群福被帶上了審判法庭。 告訴人指出，被告人李福乾作為鄭百文公司董事長(zhǎng)、法人代表，在聽(tīng)取總經(jīng)理盧一德、財(cái)務(wù)處主任都群福匯報(bào)1997年年度經(jīng)營(yíng)虧損，并看到1997年年底第一次匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表也顯示虧損的情況下，仍召集會(huì)議，指示財(cái)務(wù)部門(mén)和家電分公司完成年初下達(dá)的銷(xiāo)售額80個(gè)億，盈利8000萬(wàn)的“雙八”目標(biāo)。隨后，作為財(cái)務(wù)主管的都群福指示總公司財(cái)務(wù)人員，將各分公司所報(bào)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表全部退回作二次處理，都群福明確提出要求標(biāo)準(zhǔn)顯示虧損。 二次報(bào)表出來(lái)后，顯示公司完成利潤(rùn)指標(biāo)。為了順利通過(guò)審計(jì)，總經(jīng)理盧一德親赴四川，與廠(chǎng)家簽訂了兩份返利協(xié)議，造成虛提返利1897萬(wàn)元。 對(duì)于被指控的犯罪事實(shí)，3名被告人在法庭上一致表示認(rèn)罪，沒(méi)有做過(guò)多辯護(hù)。最終，審判長(zhǎng)宣布休庭，案件擇期宣判。第十章 會(huì)計(jì)工作的組織與管理【案例1】2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的海外公司中國(guó)航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個(gè)令人震驚的消息：因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美金。中航油的風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)是由安永于2002年制定的，與其他國(guó)際石油公司操作規(guī)定基本一致。中航油內(nèi)部設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。根據(jù)手冊(cè)規(guī)定，每名交易員虧損20萬(wàn)美元時(shí)必須向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)匯報(bào)；虧損37.5萬(wàn)美元時(shí)，向CEO匯報(bào)；虧損50萬(wàn)美元時(shí)，必須斬倉(cāng)。公司缺乏對(duì)其內(nèi)部控制狀況定期進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)（CSA）。普華表示，由于當(dāng)時(shí)（2002年）尚未開(kāi)始期權(quán)業(yè)務(wù)，中航油的風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)沒(méi)有包含期權(quán)交易的具體條款，但手冊(cè)規(guī)定了對(duì)公司衍生品交易的“止損”限額，公司管理層和交易員應(yīng)該明白手冊(cè)中限額代表著公司能承受的交易風(fēng)險(xiǎn)和損失，如果做到這一點(diǎn)就不會(huì)發(fā)生這么大的損失。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)包含了引進(jìn)