2008年所得稅匯算清繳納稅籌劃.ppt

2008年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略 耒陽國稅局謝德金 經(jīng)濟(jì)形勢日趨嚴(yán)峻 稅收政策變化大 新政策多 稅收任務(wù)重 稽查風(fēng)險大 年終決算管理風(fēng)險 匯算清繳管理風(fēng)險 匯繳前稅收政策變動風(fēng)險 課程目標(biāo) 為什么匯繳前要進(jìn)行納稅控制 目錄 收入項目納稅控制策略 2 匯算清繳涉及的風(fēng)險及控制策略 4 扣除項目納稅控制策略 5 所得稅匯算清繳控制環(huán)境 課程大綱 2008年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險 法律面變化征管面變化產(chǎn)業(yè)面變化企業(yè)自身涉稅誤區(qū) 法律層面 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國增值稅暫行條例 修訂草 中華人民共和國消費稅暫行條例 修訂草案 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 修訂草案 稅制改革的日程表 個人所得稅改革 增值稅改革內(nèi)容 自2009年1月1日起 在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下 允許全國范圍內(nèi) 不分地區(qū)和行業(yè) 的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額 未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞 將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān) 且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車 摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外 取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3 將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17 轉(zhuǎn)型可能方案 納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣 1 購進(jìn) 包括接受捐贈和實物投資 下同 固定資產(chǎn) 2 用于自制 含改擴(kuò)建 安裝 下同 固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 3 通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn) 凡出租方按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 國稅函 2000 514號 的規(guī)定繳納增值稅的 4 為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用 納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本辦法的扣除范圍 不得抵扣的進(jìn)項稅額 納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的 進(jìn)項稅額不得抵扣 1 將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目 不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程 下同 2 將固定資產(chǎn)專用于免稅項目 3 將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費 4 固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車 摩托車 視同銷售的規(guī)定 納稅人的下列行為 視同銷售貨物 1 將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目 2 將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目 3 將自制 委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資 提供給其他單位或個體經(jīng)營者 4 將自制 委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者 5 將自制 委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費 6 將自制 委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人 納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的 以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額 影響 經(jīng)測算 明年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元 城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元 教育費附加收入約36億元 增加企業(yè)所得稅約63億元 增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元 增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比 企業(yè)所得稅產(chǎn)品分成非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈 償債贊助 集資廣告 樣品職工福利利潤分配 增值稅非應(yīng)稅項目 在建工程管理部門 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等 捐贈投資分配集體福利個人消費 案例某陶瓷廠2008年將自產(chǎn)的瓷磚貼自建工程的墻面 有同時翻新本企業(yè)的辦公墻面 先后共產(chǎn)生瓷磚成本60萬元 同期市場價格100萬元 財務(wù)部長根據(jù)新所得稅法不再做視同銷售處理 相應(yīng)也沒有計提增值稅銷項稅額 請問 這樣處理有問題嗎 這說明企業(yè)將自產(chǎn)的貨物 勞務(wù)用于在建工程 管理部門非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)以及國內(nèi)統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)間移送貨物 新法第50條規(guī)定匯總繳稅 不再列入視同銷售范圍 不增加應(yīng)納稅所得額 新 企業(yè)所得稅法實施條例 第二十五條規(guī)定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù) 但國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門有規(guī)定的除外 增值稅暫行條例實施細(xì)則 第四條規(guī)定 單位或個體經(jīng)營者的下列行為視同銷售 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個縣 市 的除外 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的 因此 新企業(yè)所得稅法及條例縮小了所得稅視同銷售的范圍 而增值稅視同銷售的范圍沒有變化 征管層面 2008年8月以前近10年來財政收入都以兩位數(shù)的速度增長 2008年9月財政收入僅增長2 5 未來財政收入出現(xiàn)增長減速甚至出現(xiàn)負(fù)增長的狀況趨勢明顯 2008年10月工業(yè)增加值回落到2001年以來最低數(shù)8 2 新時期企業(yè)所得稅管理的24個字的新要求 分類管理 優(yōu)化服務(wù)核實稅基 完善匯繳強化評估 防范避稅反避稅一反避稅二反避稅三 結(jié)論 08年度企業(yè)所得稅的匯算清繳一定會強化納稅評估 檢查 過去匯算清繳例行公事式的現(xiàn)象一定會發(fā)生很大的改變 企業(yè)一定要引起高度重視 產(chǎn)業(yè)面 美國出現(xiàn)的次貸危機(jī) 引發(fā)今年9月份爆發(fā)的美國金融海嘯 給我們的企業(yè)帶來重大影響 企業(yè)持續(xù)經(jīng)營 經(jīng)營獲利的不確定進(jìn)一步增大 當(dāng)前面臨世界金融形勢和挑戰(zhàn) 2007年9月 英國第五大抵押貸款銀行NorthernRock遭遇擠提 3天時間被提款20億英鎊 相當(dāng)于該行存款總額的10 2007年至2008年1月 NorthernRock一年內(nèi)股價從1257便士跌至94便士 其市值由160億英鎊縮減到目前的11 94億英鎊 當(dāng)前面臨世界金融形勢和挑戰(zhàn) 我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢 第三季度GDP同比增長9 按可比價格計算 同比增長9 9 比上年同期回落2 3個百分點 首次GDP增長下降到個位數(shù) 國際貨幣基金組織 IMF 將中國的2008年GDP預(yù)期增長率由9 調(diào)為8 當(dāng)前稅收形勢 9月全國稅收收入增幅下降至2 5 第一 二 三季度稅收收入同比分別增長33 8 27 7 和10 6 8月 9月僅分別增長5 6 和2 5 為2003年以來月度最低增幅 一些重點地區(qū) 重點行業(yè) 重點稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落 東部地區(qū)稅收增速明顯回落 并逐步傳導(dǎo)到中西部 第四季度組織收入面臨著嚴(yán)峻的形勢 目錄 收入項目納稅控制策略 2 匯算清繳涉及的風(fēng)險及控制策略 4 扣除項目納稅控制策略 5 所得稅匯算清繳控制環(huán)境 企業(yè)所得稅匯算清繳控制環(huán)境 了解一般匯算清繳的管理外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響第二外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 了解一般匯算清繳的管理何謂匯算清繳 企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳 匯算清繳 是企業(yè)所得稅征管工作中的專門術(shù)語 因為企業(yè)所得稅是以一個會計年度為一個納稅周期的 而在年度之內(nèi)是以預(yù)繳的形式申報納稅的 其中就會與實際應(yīng)當(dāng)繳納的稅款產(chǎn)生一定的差異 這個差異要進(jìn)行全年匯總清理后 才能確定 而匯總清理的過程 在稅收征管上就稱之為 匯算清繳 匯算清繳的過程 實際上是將年終財務(wù)結(jié)算的結(jié)果 按稅收方面的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和整理 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報 并經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查確認(rèn)的征收管理過程 所要提供的的資料應(yīng)該是以納稅有關(guān)的納稅申報表 包括自行進(jìn)行稅收調(diào)整的一些格式化表格資料 以及企業(yè)的財務(wù)會計報表等 何謂匯算清繳 匯算清繳 匯算 清繳 企業(yè)所得稅為什么需要匯算清繳 新企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅實施條例稅收征管法企業(yè)所得稅核定征收辦法國稅發(fā) 2008 30號 哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳 實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人 無論是否在減稅 免稅期間 也無論盈利或虧損 都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人 不進(jìn)行匯算清繳 為什么要了解一般匯算清繳的管理 企業(yè)自身涉稅誤區(qū) 通過關(guān)系解決企業(yè)稅務(wù)問題財務(wù)可以處理好涉稅問題請稅務(wù)代理就可以解決一切稅務(wù)問題行政許可法實施后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險 納稅風(fēng)險的來源 來源于稅收立法的納稅風(fēng)險來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風(fēng)險來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險 來源于稅收立法的納稅風(fēng)險立法基礎(chǔ) 公法稅法體系 成文法來源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險信息嚴(yán)重不對稱自由裁量權(quán)約束來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的納稅風(fēng)險交易環(huán)節(jié) 銷售方法來源于納稅人自身的納稅風(fēng)險缺乏依法納稅專業(yè)能力 稅法精神把握不住 不當(dāng)?shù)幕I劃行為 案例 2003年 東北某機(jī)械廠自制一臺搬運車作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用 該廠經(jīng)營范圍中既沒有搬運車產(chǎn)品生產(chǎn)許可 也不具有搬運車生產(chǎn)的資質(zhì) 企業(yè)在財務(wù)核算中 通過 在建工程 科目對該行車的所有材料費用等作了歸集 然后轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn) 在增值稅處理上 企業(yè)認(rèn)為 搬運車上使用的外購材料費用等用于 非應(yīng)稅項目 因而其相應(yīng)的進(jìn)項稅金都已作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理 2007年初 稅務(wù)部門對該機(jī)械廠進(jìn)行了稅務(wù)檢查 檢查發(fā)現(xiàn)這一情況后 稅務(wù)部門依據(jù) 增值稅暫行條例實施細(xì)則 第四條規(guī)定 單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的行為 視同銷售貨物 提出了不同的意見 稅務(wù)部門要求企業(yè)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理 即按同類搬運車的銷售價格計算繳納增值稅 同時 允許搬運車所使用的材料費用的進(jìn)項稅金予以抵扣 對于自產(chǎn)的搬運車 企業(yè)和稅務(wù)部門都理解是用于 非應(yīng)稅項目 但是稅務(wù)處理的看法卻大相徑庭 到底誰對誰錯呢 解釋 增值稅暫行條例實施細(xì)則 第二十條規(guī)定 非應(yīng)稅項目 是指提供非應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等 由此可知 符合上述四個方面的情形 才屬于稅法指明的非應(yīng)稅項目 增值稅暫行條例 第十條規(guī)定 用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣 企業(yè)用外購的貨物用于制作固定資產(chǎn)行車 顯然是用于固定資產(chǎn)的在建工程 符合用于 非應(yīng)稅項目 規(guī)定的情形之 固定資產(chǎn)在建工程 因此 不得從銷項稅額中抵扣 其進(jìn)項稅額應(yīng)該作轉(zhuǎn)出處理 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定 的通知 財稅 2004 156號 文件中得到反證 該文規(guī)定 納稅人用于自制 含改擴(kuò)建 安裝 下同 固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣 從文件規(guī)定分析 在東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍之前 納稅人用于自制 含改擴(kuò)建 安裝 下同 固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額 是不得從銷項稅額中抵扣的 只能作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理 如果依上面稅務(wù)部門理解 納稅人自制固定資產(chǎn)視同銷售處理的話 其進(jìn)項稅額不是不得抵扣 而是可以作抵扣處理的 這與財稅 2004 156號文件精神就產(chǎn)生了矛盾 綜上所述 納稅人自制固定資產(chǎn)不應(yīng)視同銷售處理 該機(jī)械廠自制車固定資產(chǎn)的增值稅處理是正確的 納稅風(fēng)險規(guī)避與化解化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險的重要稅種利用納稅評估降低納稅風(fēng)險 1 內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的檢查生產(chǎn) 倉庫 供銷 財務(wù)上銜接是否順暢 原始數(shù)據(jù)和資料能否準(zhǔn)確及時采集和共享 業(yè)務(wù)流程圖 化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險 采購 倉庫 生產(chǎn) 銷售 財務(wù) 數(shù)據(jù)和資料 2 業(yè)務(wù)操作與合同符合性檢查 貨 票 款 合同一致性 注意異常 經(jīng)濟(jì)合同 貨物收發(fā) 收款付款 發(fā)票開具取得 客戶 企業(yè) 3 收入與扣除項目的檢查 收入審核的基本方法國稅發(fā) 2007 10號 1 編制收入項目明細(xì)表 復(fù)核加計正確 并與報表 總賬 明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對 2 了解各類合同 協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性 3 注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異 4 注意是否存在不計 少計收入的情形 3 收入與扣除項目的檢查 扣除項目審核的基本方法 1 獲取相關(guān)成本費用明細(xì)表 復(fù)核計算是否正確 并與有關(guān)的總賬 明細(xì)賬 會計報表及有關(guān)的申報表等核對 2 審核成本費用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄 歸集是否正確 3 對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性 審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出 4 審核會計處理的正確性 注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認(rèn)上的差異 4 憑證手續(xù)和單據(jù)附件的完備性檢查理清業(yè)務(wù)流程 從證明業(yè)務(wù)的真實性 合理性出發(fā) 結(jié)合業(yè)務(wù)常規(guī) 落實附件是否完備 特別是成本費用項目 注意考察會計人員對業(yè)務(wù)流程 內(nèi)控制度 會計知識的熟悉程度 5 發(fā)票真實性 合法性檢查 虛開 假發(fā)票的識別 1 發(fā)票本身的合法性 2 發(fā)票填列的有效性 3 發(fā)票使用區(qū)域的有效性 4 發(fā)票使用時間的有效性 5 發(fā)票內(nèi)容的真實性 6 發(fā)票填開單位的合法性 關(guān)于發(fā)票票樣和防偽措施查詢的說明本查詢系統(tǒng)旨在提供全國在用發(fā)票票樣 不包括企業(yè)冠名發(fā)票 防偽措施和查詢方式的查詢 消費者和受票單位可以通過本系統(tǒng)了解所接受的發(fā)票是否屬于標(biāo)準(zhǔn)樣式的發(fā)票 以及該發(fā)票相對應(yīng)的防偽措施 本系統(tǒng)不能進(jìn)行已開具發(fā)票內(nèi)容的查詢 消費者和受票單位如需查詢已開具發(fā)票內(nèi)容是否真實 可以通過本系統(tǒng)提供的查詢電話或網(wǎng)站進(jìn)行查詢 或到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳查詢 全國統(tǒng)一發(fā)票及防偽措施說明全國統(tǒng)一發(fā)票 票樣統(tǒng)一 由各地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制 發(fā)票換票證稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票保險業(yè)專用發(fā)票保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票公路 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 自開代開 國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票國際航空旅客運輸專用發(fā)票國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票國際海運業(yè)船舶代理專用發(fā)票建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 自開代開 鐵路客運餐車定額發(fā)票不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票 自開代開 民航運輸電子客票行程單銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票全國統(tǒng)一防偽措施 一 手寫版普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)采用水印紙印制 水印圖案為菱形 中間標(biāo)有SW字樣 發(fā)票聯(lián)不加印底紋 二 部分普通發(fā)票使用干式復(fù)寫紙印制 如公路 內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票 不動產(chǎn)銷售發(fā)票 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等 三 電腦發(fā)票尚未采取全國統(tǒng)一防偽措施 部分地區(qū)使用帶有SW字樣的水印紙 其他省市使用普通壓感紙 四 定額發(fā)票用紙暫由各省 自治區(qū) 直轄市和計劃單列市自行確定 假發(fā)票的識別國稅函 2004 521號 納稅風(fēng)險規(guī)避與化解化解業(yè)務(wù)流程中隱藏的納稅風(fēng)險監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險的重要稅種利用納稅評估降低納稅風(fēng)險 08年所得稅匯繳前的納稅風(fēng)險分析 風(fēng)險預(yù)警 納稅評估重點分析對象 重點稅源戶 特殊行業(yè)的重點企業(yè) 稅負(fù)異常變化的企業(yè) 長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報的企業(yè) 納稅信用等級低下的企業(yè) 日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 1 計算所得稅稅負(fù)率 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率稅負(fù)率 應(yīng)納所得稅額 利潤總額 100 主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率利潤稅負(fù)率 本期應(yīng)納稅額 本期主營業(yè)務(wù)利潤 100 所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率 應(yīng)納所得稅額 主營業(yè)務(wù)收入 100 風(fēng)險預(yù)警 所得稅稅負(fù)合理性檢查 國稅發(fā) 2005 43號 結(jié)合比較分析方法分析稅負(fù)異常變化 本年度企業(yè)所得稅申報表數(shù)據(jù) 上年度企業(yè)所得稅申報表數(shù)據(jù) 本年度企業(yè)財務(wù)會計報表數(shù)據(jù) 比較分析 2 與預(yù)警值比較 評估稅負(fù)的高低 確定納稅評估對象 納稅評估分析 綜合運用種類納稅評估指標(biāo) 參照指標(biāo)預(yù)警值 標(biāo)準(zhǔn)值 進(jìn)行配比分析 納稅評估指標(biāo)分為通用分析指標(biāo)和分稅種特定分析指標(biāo) 見 納稅評估管理辦法 試行 國稅發(fā) 2005 43號 預(yù)警值是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)據(jù) 運用內(nèi) 外部相關(guān)信息和數(shù)學(xué)的方法比較測算出的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動區(qū)間 是評估指標(biāo)分析的重要參照物 差異分析 納稅人當(dāng)期指標(biāo) 疑點區(qū)域 納稅人上年同期相關(guān)指標(biāo) 行業(yè)指標(biāo)參數(shù)值 納稅評估分析 分析模型1 發(fā)票稅控數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù) 差額比較分析 征管數(shù)據(jù) 疑點差額 納稅評估分析 分析模型2 納稅評估分析 分析模型3 數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析模型 根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理 探索不同行業(yè)應(yīng)征稅款與經(jīng)濟(jì)變量的關(guān)系 將前者設(shè)為自變量 將后者設(shè)為因變量 測算企業(yè)應(yīng)納稅額 較為復(fù)雜 具有一定的保密性 目前總局正在廣州進(jìn)行試點工作 已完成商業(yè)企業(yè)建模 試點效果良好 今年預(yù)計完成工業(yè)企業(yè)的建模 核實涉稅疑點問題 稅務(wù)函告 指稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人 通過信函等方式告知 要求其進(jìn)行自查并做出解釋說明 提示其依法正確履行納稅義務(wù) 扣繳義務(wù)的工作方法 稅務(wù)函告 稅務(wù)約談 稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人 通過約請其進(jìn)行陳述說明或補充舉證 做出定性 定量判斷 并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法 稅務(wù)約談通知書 納稅情況報告表 核實涉稅疑點問題 稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員 因評估工作需要 必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的 應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行安排 納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的 可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況 經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談 稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時 應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明 核實涉稅疑點問題 實地調(diào)查核實納稅評估情況 指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過到納稅人的經(jīng)營場所了解情況 審核帳目憑證等措施 對評估分析中發(fā)現(xiàn)的較為復(fù)雜的涉稅疑點或問題做出定性 定量判斷 并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法 通過三種核實手段 給納稅人提供自查自糾的機(jī)會 提供針對性強的深層次服務(wù) 解決計算填寫錯誤 政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題 評估結(jié)果處理 評估結(jié)果處理 督促納稅人補繳稅款和滯納金 提請行政處罰 移交稅務(wù)稽查 提請非正常戶等情形認(rèn)定 提出納稅事項建議 未發(fā)現(xiàn)問題歸檔 以北京地稅評估結(jié)果處理為例 移交稅務(wù)稽查情形 存在偷稅嫌疑的 存在逃避追繳欠稅嫌疑的 無正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告 稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實的 對經(jīng)納稅評估應(yīng)補繳的涉稅款項拒絕及時足額入庫的 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的 分析稅負(fù)變化的原因 所得稅負(fù)率 主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)成本變動率 三項期間費用變動率 收入 成本 費用 利潤配比指標(biāo) 外部稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 第一外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響第二外部企業(yè)所得稅征管環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 外部稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 外部稅法的變化對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響1 了解新企業(yè)所得稅法的主要變化 重點掌握如下事項 新稅法的規(guī)定有哪些 過去依據(jù)舊稅法制定的文件還有效嗎 扣除項目2 新企業(yè)所得稅征管方面的變化 天一公司屬于總分結(jié)構(gòu) 公司2007年總所得稅稅負(fù)為2000萬元 轄下有三家分公司 三家分公司的相關(guān)資料如下 假定2008年實際利潤額較難測定 根據(jù)上年利潤狀況分期預(yù)繳 總公司1000分公司1000A比例 0 35 8000 35000 0 35 600 1760 0 3 4000 13000 1000 35 1000 350萬元B同上C同上 在計算應(yīng)納稅所得額時 企業(yè)財務(wù) 會計處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應(yīng)當(dāng)依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定計算 稅法第二十一條 稅法沒有明確規(guī)定的 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度 不同企業(yè)執(zhí)行不同會計制度 遵從其執(zhí)行的會計制度 稅法優(yōu)先原則 一般規(guī)定 收入確定 不符合規(guī)定的銷售折扣與折讓 銷售收入規(guī)定商業(yè)折扣可以扣除 現(xiàn)金折扣不能扣除但可以進(jìn)入財務(wù)費用銷貨退回與折讓可以沖減商品銷售收入 未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 股利紅利 被投資方作出分配決策利息收入 實際利率法核算出時期租金收入 合同約定應(yīng)付租金日期特許權(quán)使用費 合同約定應(yīng)付日期捐贈收入 實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入超過十二個月的長期工程合約 第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額 前款所稱公允價值 是指按照市場價格確定的價值 第十四條企業(yè)所得稅法第六條第 一 項所稱銷售貨物收入 是指企業(yè)銷售商品 產(chǎn)品 原材料 包裝物 低值易耗品以及其他存貨取得的收入 條例對非貨幣收入的說明 收入確認(rèn)兩個問題 條例對收入解釋 第十四條稅法第六條第 一 項所稱銷售貨物收入 是指企業(yè)銷售商品 產(chǎn)品 原材料 包裝物 低值易耗品以及其他存貨取得的收入 按增值稅暫行例確定數(shù)量和時點 第十五條稅法第六條第 二 項所稱提供勞務(wù)收入 是指企業(yè)從事建筑安裝 修理修配 交通運輸 倉儲租賃 金融保險 郵電通信 咨詢經(jīng)紀(jì) 文化體育 科學(xué)研究 技術(shù)服務(wù) 教育培訓(xùn) 餐飲住宿 中介代理 衛(wèi)生保健 社區(qū)服務(wù) 旅游 娛樂 加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入 按營業(yè)稅暫行確定數(shù)量和時點 納稅時點的界定 第十六條企業(yè)所得稅法第六條第 三 項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 股權(quán) 債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入 第十七條企業(yè)所得稅法第六條第 四 項所稱股息 紅利等權(quán)益性投資收益 是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 按照被投資方作出利潤分配決定時間確認(rèn)收入的實現(xiàn) 納稅時點界定 第十八條企業(yè)所得稅法第六條第 五 項所稱利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 包括存款利息 貸款利息 債券利息 欠款利息等收入 第十九條企業(yè)所得稅法第六條第 六 項所稱租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn) 包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 第二十條企業(yè)所得稅法第六條第 七 項所稱特許權(quán)使用費收入 是指企業(yè)提供專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 特許權(quán)使用費收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 納稅時點界定 第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第 八 項所稱接受捐贈收入 是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè) 組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)接受捐贈收入 應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn) 其它收入 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第 九 項所稱其他收入 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 一 項至第 八 項規(guī)定的收入外的其他收入 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物押金收入 確實無法償付的應(yīng)付款項 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項 債務(wù)重組收入 補貼收入 違約金收入 匯兌收益等 分期確認(rèn)收入 條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 一 以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 二 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備 船舶 飛機(jī) 以及從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 持續(xù)時間超過12個月的 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn) 條例對稅法第三條第三款所得優(yōu)惠 條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第 五 項規(guī)定的所得 減按10 的稅率征收企業(yè)所得稅 下列所得可以免征企業(yè)所得稅 一 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得 二 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得 三 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得 原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十九條 對下列所得 免征 減征所得稅 一 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤 免征所得稅 二 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得 免征所得稅 三 外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得 免征所得稅 四 為科學(xué)研究 開發(fā)能源 發(fā)展交通事業(yè) 農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費 經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn) 可以減按百分之十的稅率征收所得稅 其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的 可以免征所得稅 四 關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤 在2008年以后分配給外國投資者的 免征企業(yè)所得稅 2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的 依法繳納企業(yè)所得稅 利潤分配適用稅率 國稅函 2008 112號 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實施條例的規(guī)定 2008年1月1日起 非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10 的稅率征收預(yù)提所得稅 但是 我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港 澳門間的稅收安排 以下統(tǒng)稱 協(xié)定 與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的 依照協(xié)定的規(guī)定辦理 關(guān)于利息 特許權(quán)使用費過渡 關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息 特許權(quán)使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理 外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得 凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂 且符合 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 規(guī)定免稅條件 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的 在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅 但不包括延期 補充合同或擴(kuò)大的條款 各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作 及時開具完稅證明 經(jīng)營所得與資本利得 如某企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生虧損 而資本利得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 產(chǎn)生利潤 可否用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得彌補虧損后納稅 如某企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生利潤 而股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生損失 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 可否用經(jīng)營利潤來彌補股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年匯算清繳工作的通知 關(guān)于匯兌損益處理 企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分 相當(dāng)于公允價值變動 按照 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會計準(zhǔn)則 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 2007 80號 第三條規(guī)定執(zhí)行 在未實際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 在實際處置或結(jié)算時 處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額 計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額 新稅法下 匯兌損失未實現(xiàn)可以按稅前扣除 損失與收益的不對稱性 條例對匯兌損益的界定 第四十四條企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失 以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn) 負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失 除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外 準(zhǔn)予扣除 推論 財稅 2007 80號 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn) 金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等 持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額 在實際處置或結(jié)算時 處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額 推論1 股票轉(zhuǎn)讓所得在未處置前不用納稅 但是處置后減去成本后繳納企業(yè)所得稅 推論2 企業(yè)持有房地產(chǎn)在價格上漲后可以按公允價置調(diào)整 但不用繳納企業(yè)所得稅 而在處置時繳納企業(yè)所得稅 改原來資本利得未實現(xiàn)納稅為已實現(xiàn)才納稅 如何避免三項所得納稅 三項所得是指國稅發(fā) 2003 45號文規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)投資所得 債務(wù)重組所得 捐贈所得 籌劃分析 1 非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)盡量以個人名義投資 以法人名義投資 則在評估時盡量按原值投資 不要出現(xiàn)評估增值 2 債務(wù)重組 某公司董事長免除關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)3 捐贈所得 視同銷售業(yè)務(wù)處理 企業(yè)所得稅視同銷售 條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn) 其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利和利潤分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) 但國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 原企業(yè)所得稅的視同銷售 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 管理部門 非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 捐贈 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利獎勵等方面時 應(yīng)視同對外銷售處理 其產(chǎn)品的銷售價格 應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格 沒有參照價格的 應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格 財政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 財稅字 1996 079號 增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比 企業(yè)所得稅產(chǎn)品分成非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈 償債贊助 集資廣告 樣品職工福利利潤分配 增值稅非應(yīng)稅項目 在建工程管理部門 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等 捐贈投資分配集體福利個人消費 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函 2008 828號 根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第二十五條規(guī)定 現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下 一 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn) 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn) 不視同銷售確認(rèn)收入 相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 1 將資產(chǎn)用于生產(chǎn) 制造 加工另一產(chǎn)品 2 改變資產(chǎn)形狀 結(jié)構(gòu)或性能 3 改變資產(chǎn)用途 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 4 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 5 上述兩種或兩種以上情形的混合 6 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 二 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) 應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入 一 用于市場推廣或銷售 二 用于交際應(yīng)酬 三 用于職工獎勵或福利 四 用于股息分配 五 用于對外捐贈 六 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 三 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入 屬于外購的資產(chǎn) 可按購入時的價格確定銷售收入 四 本通知自2008年1月1日起執(zhí)行 對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn) 2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的 按本通知規(guī)定執(zhí)行 各項扣除 新稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 暫行條例第六條計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目 是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本 費用和損失 一 納稅人在生產(chǎn) 經(jīng)營期間 向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 按照實際發(fā)生數(shù)扣除 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類 同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予扣除 二 納稅人支付給職工的工資 按照計稅工資扣除 計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn) 在財政部規(guī)定的范圍內(nèi) 由省 自治區(qū) 直轄市人民政府規(guī)定 報財政部備案 三 納稅人的職工工會經(jīng)費 職工福利費 職工教育經(jīng)費 分別按照計稅工資總額的2 14 1 5 計算扣除 關(guān)于利息扣除財稅 2008 121號 一 在計算應(yīng)納稅所得額時 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出 不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分 準(zhǔn)予扣除 超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出 除符合本通知第二條規(guī)定外 其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為 一 金融企業(yè) 為5 1 二 其他企業(yè) 為2 1 二 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料 并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的 或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出 在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除 三 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù) 其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出 應(yīng)按照合理方法分開計算 沒有按照合理方法分開計算的 一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出 四 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 工資薪金的解釋 條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金 準(zhǔn)予扣除 前款所稱工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資 以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 合理性判斷 將有可能出臺工資支出稅前扣除管理辦法 合理性判斷從兩個方面 一是雇員實際提供了服務(wù) 二是報酬總額在數(shù)量上是合理的 實際操作中主要考慮雇員的職責(zé) 過去的報酬情況 以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素 同時 還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平 關(guān)于職工福利費 企業(yè)財務(wù)通則 第四十三條和四十四條是關(guān)于職工社會保險和住房公積金 職工教育經(jīng)費 工會經(jīng)費 沒有直接提到職工福利費 財政部企業(yè)司下發(fā)了關(guān)于實施企業(yè)財務(wù)通則的有關(guān)問題的通知 財企 2007 48號 明確規(guī)定 從2007年1月1日開始 所有的企業(yè)都不再執(zhí)行按工資總額14 提取職工福利費 原來已經(jīng)結(jié)余的可以繼續(xù)使用完為止 但上市公司應(yīng)付福利費赤字 增加當(dāng)期管理費用 結(jié)余的話減少當(dāng)期管理費用 將來改為按實列支職工福利費 不再是計提列支 國稅函 2008 264號 2007年度的企業(yè)職工福利費 仍按計稅工資總額的14 計算扣除 未實際使用的部分 應(yīng)累計計入職工福利費余額 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費 應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額 不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除 屬于職工權(quán)益 如果改變用途的 應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 條例對業(yè)務(wù)招待費界定 條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入的5 兄弟真是海量 再來一瓶 條例對廣告支出界定 條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 不超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 提取專項資金 條例第四十五條企業(yè)按照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等專項資金 準(zhǔn)予扣除 上述專項資金提取以后改變用途的 不得扣除 企業(yè)間管理 勞務(wù)支出 條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 原國家稅務(wù)總局1996年印發(fā) 總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法 國稅發(fā) 1996 177號 一 母公司為其子公司 以下簡稱子公司 提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用 應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格 作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 二 母公司向其子公司提供各項服務(wù) 雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容 收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等 凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費 母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅 子公司作為成本費用在稅前扣除 國稅發(fā) 2008 86號 國稅發(fā) 2008 86號 三 母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù) 其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取 也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式 即 由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議 以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費 在各服務(wù)受益子公司 包括盈利企業(yè) 虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè) 之間按 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?四 母公司以管理費形式向子公司提取費用 子公司因此支付給母公司的管理費 不得在稅前扣除五 子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料 不能提供相關(guān)材料的 支付的服務(wù)費用不得稅前扣除 各項扣除 新稅法第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 暫行條例第六條 四 納稅人用于公益 救濟(jì)性的捐贈 在年度應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 條例第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn) 包括固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 投資資產(chǎn) 存貨等 以歷史成本為計稅基礎(chǔ) 前款所稱歷史成本 是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)界定 條例第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或者經(jīng)營管理而持有的 使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 包括房屋 建筑物 機(jī)器 機(jī)械 運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 內(nèi)資暫行條例實施細(xì)則第二十九條納稅人的固定資產(chǎn) 是指使用期限超過一年的房屋 建筑物 機(jī)器 機(jī)械 運輸工具以及其他與生產(chǎn) 經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 不屬于生產(chǎn) 經(jīng)營主要設(shè)備的物品 單位價值在2000元以上 并且使用期限超過兩年的 也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn) 未作為固定資產(chǎn)管理的工具 器具等 作為低值易耗品 可以一次或分期扣除 固定資產(chǎn)最短耐用年限 土地與房屋會計處理 2001年企業(yè)會計制度第四十七條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 在尚未開發(fā)或建造自用項目前 作為無形資產(chǎn)核算 并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時 應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本 企業(yè)因利用土地建造自用某項目時 將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本 2006企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號運用指南 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 但改變土地使用權(quán)用途 用賺取租金或資產(chǎn)增值的 應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 自行開發(fā)建造廠房等建筑物 相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配 難以合理分配的 應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn) 企業(yè) 房地產(chǎn)開發(fā) 取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物 相關(guān)土地使用權(quán)帳面價值應(yīng)當(dāng)計入房屋建筑物成本 加速折舊 稅法第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因 確需加速折舊的 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 條例對加速折舊規(guī)定 條例第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn) 包括 一 由于技術(shù)進(jìn)步 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 二 常年處于強震動 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限方法的 最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60 采取加速折舊方法的 可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 無形資產(chǎn)攤銷 條例第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用 準(zhǔn)予扣除 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn) 有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷 外購商譽的支出 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時 準(zhǔn)予扣除 原企業(yè)所得稅實施細(xì)則 第三十三條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷 受讓或投資的無形資產(chǎn) 法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的 按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷 法律沒有規(guī)定使用年限的 按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷 法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的 或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 攤銷期限不得少于10年 長期待攤費用 稅法第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用 按照規(guī)定攤銷的 準(zhǔn)予扣除 一 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 二 租入固定資產(chǎn)的改建支出 三 固定資產(chǎn)的大修理支出 四 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 大修理支出 條例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第 三 項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出 是指同時符合下列條件的支出 一 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50 以上 二 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 企業(yè)所得稅法第十三條第 三 項所規(guī)定的支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 稅前扣除辦法第31條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出 如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊 可增加固定資產(chǎn)價值 如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊 可作為遞延費用 在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理 應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出 一 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20 以上 二 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上 三 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 存貨計價方法規(guī)定 第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法 可以在先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個別計價法中選用一種 計價方法一經(jīng)選用 不得隨意變更 原稅前扣除辦法11條 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法 可以采用個別計價法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動平均法 計劃成本法 毛利率法或零售價法等 如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致 也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本 納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本 必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價 2 新企業(yè)所得稅在征管方面的變化內(nèi)資企業(yè)變化較大對老企業(yè)有何影響 以及新企業(yè)如何規(guī)劃 企業(yè)所處的行業(yè) 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響1 企業(yè)所處的行業(yè)以及規(guī)模對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響2 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 目錄 收入項目納稅控制策略 2 匯算清繳涉及的風(fēng)險及控制策略 4 扣除項目納稅控制策略 5 所得稅匯算清繳控制環(huán)境 企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的風(fēng)險 一 引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險 二 招致被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險 三 納稅人多繳稅的風(fēng)險 控制08年所得稅匯算清繳的方法 1 關(guān)注期初企業(yè)所得稅權(quán)利的管理1 盤點 年初未彌補虧損 留抵稅款 時間性差異2 識別 過渡期的優(yōu)惠適用3 注意 以前年度損益調(diào)整的處理 2 企業(yè)所得稅匯算清繳控制方法 1 跨年度收入 費用企業(yè)稅務(wù)政策確定2 稅法的遵循性控制3 年終期后事項的管理4 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的管理 08年所得稅匯算清繳評估以及對未來年度所得稅的影響 總結(jié)08年所得稅中存在的以及未能解決的問題分析稅負(fù)較重 以及未能及時處理的原因 聘請稅務(wù)專家進(jìn)行診斷 加強企業(yè)所得稅納稅管理 如預(yù)交稅款 月 季度 申報 匯算清繳 身份認(rèn)定 所得稅臺帳等的管理 2 評價08年所得稅的重要事項對未來年度企業(yè)所得稅的影響1 評價08年的匯算清繳測算結(jié)果對09年及未來年度的影響2 關(guān)注 國稅發(fā) 2008 88號關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見 思考08年所得稅中的重要事項對未來年度的影響 08年所得稅匯算清繳前的納稅控制 賬務(wù)處理錯誤納稅申報錯誤 調(diào)整帳務(wù) 補交稅款 貨 票 款 合同不一致 記帳憑證附件不全 理清業(yè)務(wù)實質(zhì) 補充相關(guān)資料 作出合理解釋 查清原因 補齊 08年所得稅匯算清繳前的納稅控制 假發(fā)票或者第三方發(fā)票 重新獲取 并加強外來發(fā)票的審核管理 享受優(yōu)惠條件不足 費用支出安排不合理 完善條件 設(shè)法彌補 調(diào)整安排 以避免超標(biāo)準(zhǔn)及不能充分列計 08年所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的問題 匯繳政策 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 國稅發(fā) 2005 第200號 匯繳主體 實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人 不進(jìn)行匯算清繳 匯繳時間 年度終了之日起五個月 一 所得稅匯算清繳政策 08年所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的問題 報批事項及時限減免稅報批 2月底之前財產(chǎn)損失報批 當(dāng)年隨報隨批國產(chǎn)設(shè)備技改投資抵免 取消 備案事項及時限 5月底之前 一 所得稅匯算清繳政策 08年所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的問題 鑒證事項及時限企業(yè)財稅損失所得稅稅前扣除企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報土地增值稅清算 匯繳清稅及時限 匯繳期內(nèi) 一 所得稅匯算清繳政策 二 所得稅匯算清繳表的結(jié)構(gòu) 由一張主表11張附表構(gòu)成 主表又分為A B兩類 企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類 利潤總額的計算 應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)納稅額的計算 附列資料 1 不能按期辦理年度納稅申報的處理2 申報有誤的處理及時限3 減免稅企業(yè)應(yīng)注意的問題4 財產(chǎn)損失的報批5 多繳稅款的申請退還6 核定征收的優(yōu)惠享受與虧損彌補 三 匯繳中應(yīng)注意的問題 7 匯總納稅總分機(jī)構(gòu)稅額的計算問題8 匯總納稅的虧損彌補9 合并納稅的處理10 特別納稅調(diào)整事項的處理11 稅收政策的咨詢與溝通12 納稅申報資料的審查分析 三 匯繳中應(yīng)注意的問題 1 不能按期辦理年度納稅申報的處理若納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款 因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的 則應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面延期申請 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后 在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理 因不可抗力 不能按期辦理年度納稅申報的 可按照征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定 辦理延期納稅申報 三 匯繳中應(yīng)注意的問題 2 年度申報錯誤的處理企業(yè)如發(fā)現(xiàn)已申報的企業(yè)所得稅有錯誤事項 可以在匯算清繳時間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并重新進(jìn)行申報 匯算清繳期間內(nèi) 稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)對2008年度企業(yè)所得稅情況進(jìn)行檢查 三 匯繳中應(yīng)注意的問題 3 減免稅企業(yè)應(yīng)注意及時申報減免稅企業(yè)應(yīng)注意申請減免