《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及《刑法》條PPT課件.ppt

稅務(wù)稽查工作規(guī)程 刑法 第201條 1 稅務(wù)稽查工作規(guī)程的修訂和頒布 修訂的 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 國稅發(fā) 2009 157號 已于2009年12月24日印發(fā) 自2010年1月1日起執(zhí)行 國家稅務(wù)總局1995年12月1日印發(fā)的 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 同時廢止 2 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 與原 規(guī)程 相比較 新 規(guī)程 對稅務(wù)稽查的基本任務(wù) 主要職責(zé) 原則要求 工作步驟等方面規(guī)定的更加明確 具體 科學(xué) 特別是對稽查的四個工作環(huán)節(jié) 新 規(guī)程 分章用大量篇幅 增加了大量條款對稅務(wù)稽查程序 要求等作了詳細的規(guī)定 體現(xiàn)了稅務(wù)稽查工作中程序的重要性 3 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 對原 規(guī)程 的章節(jié)進行調(diào)整 使 規(guī)程 的結(jié)構(gòu)更加合理 工作流程更加清晰 將原 規(guī)程 的第二章 稅務(wù)稽查對象確定及管轄 中的管轄從其中分離出來 列為專章進行規(guī)定 按照 稅收征管法細則 第八十五條的規(guī)定 將第三章至第六章的名稱統(tǒng)一為 選案 檢查 審理 執(zhí)行 4 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 一 第一章總則任務(wù)明確 職責(zé)擴大第一章第二條 一 將原 規(guī)程 的稅務(wù)稽查的主體由 稅務(wù)機關(guān) 修改為 稅務(wù)局稽查局 二 將原 規(guī)程 稅務(wù)稽查對象的范圍 納稅人 扣繳義務(wù)人 修改為 納稅人 扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人 三 將原 規(guī)程 稅務(wù)稽查內(nèi)容的范圍 履行納稅義務(wù) 扣繳義務(wù)情況 修改為 履行納稅義務(wù) 扣繳義務(wù)情況及其他涉稅事項 四 在原稅務(wù)稽查的界定 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人 扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù) 扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱 基礎(chǔ)上增加了 以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作 以完整體現(xiàn)現(xiàn)實稽查工作中 除 檢查處理 之外的諸如稅務(wù)稽查計劃制定 稅務(wù)稽查成果分析與利用等工作 5 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第一章第三條 第六條 第七條原則和制度要求更加規(guī)范 新 規(guī)程 除延續(xù)了舊規(guī)程中的一些基本原則外 第三條 第六條分別增加了 堅持公平 公開 公正 效率的原則 和 保密原則 第七條規(guī)定稽查人員的回避制度 將原規(guī)程第二十條修改納入 總則 中 原因是 1 稅收征管法細則 第八條 進行稅務(wù)檢查 實施稅務(wù)行政處罰 規(guī)定的需要回避的情形實際涵蓋的不僅僅是稽查的檢查 也涵蓋稽查的處理 2 實際工作中 稽查的選案 執(zhí)行也同樣可能涉及回避問題 因此回避制度應(yīng)貫穿稽查全部工作環(huán)節(jié) 并具體規(guī)定被查對象或稽查人員自己提出 由稽查局長決定 稽查局局長的回避 由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定 6 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第一章第五條該條規(guī)定稅務(wù)稽查的基本工作程序 第一 將適用分工配合的范圍由原 規(guī)程 的 稅務(wù)稽查工作 調(diào)整為 稽查局在查處稅收違法案件時 理由 適應(yīng) 稅收征管法細則 第八十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程 負責(zé)選案 檢查 審理 執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確 并相互分離 相互制約 規(guī)范選案程序和檢查行為 的規(guī)定 將四環(huán)節(jié)明確界定在稅收違法案件查處過程中 第二 將原 規(guī)程 第六條的 確定稽查對象 實施稽查 審理 執(zhí)行 修改為 選案 檢查 審理 執(zhí)行 理由 適應(yīng) 稅收征管法細則 第八十五條的規(guī)定 第三 明確選案 檢查 審理 執(zhí)行的工作是稽查局內(nèi)設(shè)選案 檢查 審理 執(zhí)行部門的工作職責(zé) 這是一個重大變化 7 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第二章該章劃分稽查局之間開展稅務(wù)稽查工作的范圍 一是獨立成章 稽查管轄是對稽查局之間檢查職責(zé)范圍的劃分 是稽查執(zhí)法的職權(quán)依據(jù) 管轄的確定是稅務(wù)稽查選案 檢查 審理 執(zhí)行的基礎(chǔ)和前提 不宜與選案合并成章 二是以稅務(wù)局征收管理范圍為基礎(chǔ) 結(jié)合稅務(wù)稽查工作的實際 科學(xué) 合理地劃分稽查管轄范圍 首先 鑒于 稽查局在所屬稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)下開展稅務(wù)稽查工作 稽查管轄必然受到所屬稅務(wù)局征管范圍的約束 其次 有相當(dāng)一部分的稅收違法行為存在不能直接確定征納關(guān)系或者無確切征納關(guān)系的情況 需要根據(jù)稽查工作實際予以明確 第三 上下級稽查局之間稽查管轄范圍的重合也需要調(diào)整 因此 該章對稽查管轄按照不同的情況進行了表述 力求概括各種情形 以利更好地指導(dǎo)實際工作 三是將 分級分類稽查 作為管轄的一種特別形式 加以原則規(guī)定 目前 對于 分級分類稽查 的內(nèi)涵和內(nèi)容還缺乏統(tǒng)一認識 明確規(guī)定還存在相當(dāng)?shù)睦щy 因此只做原則性規(guī)定 以推動各地進一步積極開展此項工作 8 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第二章第十二條實施分級分類稽查稽查局應(yīng)充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果 并結(jié)合本地實際 按照六個標準在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查 第一 鑒于分級分類稽查的重要性 需要做出專門規(guī)定 但各地做法不一 所以授權(quán)省 自治區(qū) 直轄市 計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局 地方稅務(wù)局稽查局在轄區(qū)范圍內(nèi)實施分級分類稽查 第二 分級分類稽查是省 自治區(qū) 直轄市 計劃單列市國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局對轄區(qū)內(nèi)各級稽查局實施稅務(wù)稽查范圍的劃分 是確定稅務(wù)稽查管轄的特殊方式 因此在管轄中做專門規(guī)定 第三 分級分類只是確定管轄范圍 分級分類稽查的實施仍必須按照稅務(wù)稽查程序進行 即必須按照選案 檢查 審理 執(zhí)行的程序進行 9 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第三章到第六章對稽查四個環(huán)節(jié)的工作程序進行了詳細闡述 第三章將選案作為提高稅務(wù)稽查針對性和工作效率 降低稽查成本的重要手段之一 一是將選案流程設(shè)定為收集案源信息 篩選待查對象 確定被查對象 立案啟動檢查幾個部分 使流程更加清晰 要求更加明確 二是引入 案源信息 概念 將包含情報交換和協(xié)查獲取的 上級交辦的 稅收專項檢查要求的 其他稅務(wù)機關(guān)移交的 舉報受理的 其他部門轉(zhuǎn)來的等各種涉稅違法線索全部納入案源信息的范疇 并作為被查對象產(chǎn)生的基礎(chǔ) 三是加入對案源信息分類保管 使用的規(guī)定 強調(diào)案源信息的使用并非一次性的 而是可以通過長期 不斷地積累為今后的稅務(wù)稽查提供源源不斷的案件來源 四是取消了原 規(guī)程 中案件查處的簡易程序 使稽查案件檢查 處理流程與 稅收征管法細則 的要求一致 明確稽查案件必須先行全部立案 而后再實施檢查 最終經(jīng)由審理進行定案并予以執(zhí)行的流程 這是一個重大變化 五是明確稅收違法案件舉報中心的職能和舉報內(nèi)容的處理要求 稅收違法案件舉報中心是收集案源信息的窗口 受理的舉報內(nèi)容按照要求分揀處理后 只有違法線索清楚的舉報才轉(zhuǎn)為案源信息 作為選案對象 避免 逢舉必查 浪費稽查資源 10 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第四章檢查本章規(guī)定檢查的工作流程 檢查的任務(wù)及要求 一是規(guī)范檢查流程 增加檢查中止 檢查終結(jié)程序 檢查中止和終結(jié) 是各地稅務(wù)稽查實踐的需要 原 規(guī)程 沒有此程序的規(guī)定 造成各地檢查案件大量 長期積壓 存在較大執(zhí)法風(fēng)險 為解決此問題 增加了案件中止和案件終結(jié) 二是對稅務(wù)稽查涉及的常用證據(jù) 從證據(jù)形式和獲取方法上加以規(guī)定 原規(guī)程對證據(jù)的規(guī)定較少且不完整 不便實際操作 針對稽查實踐過程中基層稽查人員時常因取證不規(guī)范 證據(jù)不適格而在涉稅糾紛中產(chǎn)生復(fù)議撤銷 變更甚至訴訟敗訴的情況 通過研究 借鑒審計 司法機關(guān)的取證規(guī)范 對取證原則 稅務(wù)稽查執(zhí)法中的主要證據(jù) 如 提取證據(jù)原件及復(fù)制件 制作詢問筆錄 獲取證人證言 提取或制作視聽資料 電子數(shù)據(jù)的獲得及轉(zhuǎn)換 制作現(xiàn)場筆錄 協(xié)查及其結(jié)果的應(yīng)用 進行了規(guī)范 沒有列示證據(jù)的種類 主要是考慮證據(jù)種類的劃分無統(tǒng)一的權(quán)威劃分 因為電子數(shù)據(jù)是否可直接做證據(jù)尚無定論 所以只規(guī)定了獲取 固定方式 三是對協(xié)查取證加以規(guī)定 以規(guī)范通過協(xié)查方式獲取的證據(jù)要求 對于協(xié)查的定位 執(zhí)法權(quán)的行使等尚無統(tǒng)一認識 因此 本稿不做表述 但是 目前協(xié)查獲取的證據(jù)存在諸多問題 影響了檢查質(zhì)量 為此 規(guī)定了協(xié)查取得證據(jù)的形式要求 以便提高協(xié)查證據(jù)質(zhì)量 便于各地操作 11 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第四章第二十二條該條規(guī)定了檢查的程序 檢查時限及國地稅聯(lián)合檢查時的特別要求 第一 考慮到實際工作中 某些檢查事前通知確有必要 修改為選擇適用 鑒于本次確定了 立案檢查 后 所有的稽查案件都經(jīng)過了分析篩選 基本都涉及到稅收違法行為 原 規(guī)程 關(guān)于不得事前通知的第二項情形 稽查機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的 顯得過于寬泛 會造成所有案件都不得事先通知的誤解 因此 將 稅收違法行為 改為 預(yù)先通知有礙檢查的 第二 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見 國稅發(fā) 2004 4號 中規(guī)定 國稅局 地稅局要加強信息互通和合作執(zhí)法 盡量聯(lián)合實施稅務(wù)檢查 促進檢查的針對性和有效性 降低檢查成本 提高檢查效率 避免重復(fù)檢查 保護納稅人合法權(quán)益 根據(jù)總局規(guī)定結(jié)合工作實際 本條既體現(xiàn)了聯(lián)合檢查的形式 同時也對該情況下檢查時在出示稅務(wù)檢查證和 稅務(wù)檢查通知書 的特別要求 第三 本條對檢查工作時限作出具體規(guī)定 以提高檢查工作效率 1 檢查時限定為60日 是考慮到一般案件查處在60日內(nèi)基本能完成 如果時限規(guī)定過長 將有可能對案件查處的效率產(chǎn)生影響 時限規(guī)定過短 又不符合稽查實際情況 2 考慮到實際工作中存在工作量大 案情復(fù)雜 取證困難的案件 在60日內(nèi)難以完成 確實需要延長辦案時限的情況 同時此類情況還較為普遍 所以在本條中設(shè)置了由稽查局局長延期審批的權(quán)限 12 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第四章第二十三條明確規(guī)定了電子記賬的檢查要求新規(guī)程23條第2款是新形勢下的產(chǎn)物 電子記帳已經(jīng)成為潮流 對用于管理和核算的被查對象的電子信息系統(tǒng)的檢查將是現(xiàn)在及未來稅務(wù)稽查的重要手段 明確強制檢查意義重大 但是本條強制檢查只需要稽查局長批準即可 說明該款并不屬于征管法第38條和40條所界定的稅收保全與強制執(zhí)行措施 13 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第四章第二十七至三十一條 三十八條 三十九條 四十一條 四十四條 四十五條均為新增條款第二十七條對詢問證人和當(dāng)事人做出了具體規(guī)定 第二十八條規(guī)定了證人證言和當(dāng)事人陳述的取證要求 一是規(guī)定收集證言和當(dāng)事人稱述可以采用筆錄 錄音 錄像等方式 筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫 也可使用計算機打印 對原 規(guī)程 的規(guī)定加以修改擴充 二是規(guī)定當(dāng)事人 證人變更書面陳述或者證言的 檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄并注明原因 但不退回原件 這主要是因為當(dāng)事人 證人提供的多份不同甚至矛盾的陳述或者證言都應(yīng)當(dāng)作為檢查過程中取得的證據(jù) 不應(yīng)當(dāng)退還 至于多份證據(jù)的邏輯關(guān)系是否形成證據(jù)鏈是屬于對證據(jù)的審查運用 不是取證的內(nèi)容 14 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第二十九條明確了視聽資料的制作 調(diào)取要求 第三十條規(guī)定了電子數(shù)據(jù)的提取 固定方式 強調(diào)電子數(shù)據(jù)的采集方式應(yīng)適應(yīng)稽查工作實際 現(xiàn)實中 對電子數(shù)據(jù)屬于何種證據(jù)存在較大爭議 從稽查實踐來看 必須認可電子數(shù)據(jù)證明案件事實的作用 但證據(jù)形式是法律規(guī)定的 目前不能創(chuàng)造新的證據(jù)形式 為規(guī)避潛在風(fēng)險 強調(diào)電子數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)盡可能轉(zhuǎn)化為紙質(zhì)形式加以固定 電子數(shù)據(jù)的形式和效力現(xiàn)行法律不明確 在 規(guī)程 中規(guī)定容易引起不必要的爭議 因此 未明確界定電子數(shù)據(jù)是法定證據(jù)的形式之一 僅就電子數(shù)據(jù)的采集與固定的方式加以規(guī)定 以適應(yīng)現(xiàn)實工作需要 15 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第三十一條規(guī)定了現(xiàn)場筆錄 勘驗筆錄的制作及要求 第一 在稅務(wù)稽查實踐中 制作現(xiàn)場筆錄的很少 對這一證據(jù)形式的使用還相對陌生 但司法實踐表明 現(xiàn)場筆錄是行政行為的真實記載 是行政機關(guān)作出行政決定的重要證據(jù)材料 經(jīng)過當(dāng)事人 證人簽名確認的現(xiàn)場筆錄具有充分的證明力 當(dāng)事人要否認在現(xiàn)場筆錄中所陳述的事實 應(yīng)當(dāng)承擔(dān)證明其陳述意思表述不真實的證明責(zé)任 因此 在新 規(guī)程 中對這一證據(jù)形式的使用及取證要求作簡要表述 第二 拒絕在現(xiàn)場筆錄上簽名蓋章的 不影響證據(jù)的證明效力 第三十八條規(guī)定稅收保全措施實施的時限 根據(jù) 稅收征管法實施細則 第八十八條規(guī)定 增加保全措施期限內(nèi)容以及延長稅收保全期限審批權(quán)限的規(guī)定 16 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第三十九條規(guī)定對拒絕或者阻撓檢查如何處置 明確稽查局對檢查過程中遇到的被查對象拒絕 阻礙檢查行為 有權(quán)依照 稅收征管法 稅收征管法細則 的規(guī)定 對被查對象予以處罰 第四十一條規(guī)定稅務(wù)稽查局有權(quán)責(zé)成被查對象提供證據(jù)資料 本條主要目的在于防范訴訟風(fēng)險 對被查對象在行政訴訟中提出查處過程中未提供的證據(jù)的情況 增加了必要的防范措施 最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定 強調(diào)原告或者第三人提出在行政程序中沒有提出的反駁或者證據(jù)的 經(jīng)法院準許 被告可以在一審程序中補充相應(yīng)證據(jù) 依據(jù) 最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定 第五十九條的規(guī)定 被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù) 原告依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供的 在訴訟程序中提供的證據(jù) 人民法院一般不予采納 17 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第四十四條和四十五條分別規(guī)定了稅務(wù)檢查的中止和終結(jié) 這是一個重大變化 各地實踐中 因種種因素 諸多案件無法繼續(xù)查處 原 規(guī)程 沒有中止或終結(jié)處理程序的規(guī)定 造成各地立案和在查案件大量 長期的積壓 存在較大的執(zhí)法風(fēng)險 稽查案件在原 規(guī)程 中只有執(zhí)行完畢一個出口 此次修改通過增加檢查的中止 終結(jié)程序 使基層實際工作中那些由于諸多因素造成相當(dāng)案件無法繼續(xù)查處 審理 執(zhí)行 并由此產(chǎn)生長期 大量案件積壓的問題得以解決 為稽查案件提供了除執(zhí)行完畢外的新的出口 中止和終結(jié)須由稽查局局長批準 18 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第五章審理該章表述順序原則上依據(jù)審理工作的先后順序進行 在具體內(nèi)容上 對原 規(guī)程 已沒有法律依據(jù)或者與現(xiàn)行法律 行政法規(guī)相矛盾的內(nèi)容予以刪減 對其合理的內(nèi)容充分吸收 對原 規(guī)程 沒有涉及 但目前有明確法律依據(jù)的內(nèi)容予以增補 同時 對實際工作中行之有效的工作方法或者管理制度總結(jié)提煉后寫入 具體內(nèi)容有 一 明確審理部門及其職責(zé)明確案件的審理部門為稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門 明確規(guī)定審理人員應(yīng)當(dāng)履行的工作職責(zé) 對案件審理過程中應(yīng)當(dāng)審查或者復(fù)核的內(nèi)容予以明確規(guī)定 以便于依法規(guī)范案件審理工作 提高案件的審理質(zhì)量和效率 二 實行案件分級審理鑒于目前稅務(wù)稽查體制尚無法統(tǒng)一 案件審理機構(gòu)或者組織地區(qū)差異較大 關(guān)于案件分級審理問題 無法做出很具體的規(guī)定 參照原 規(guī)程 關(guān)于重大案件集體審理的有關(guān)規(guī)定 結(jié)合總局 重大稅務(wù)案件審理辦法 國稅發(fā) 2001 21號 關(guān)于重大稅務(wù)案件審理的有關(guān)規(guī)定 對審理分級問題表述為 案情復(fù)雜的 可以由稽查局組織集體審理 案情重大的 應(yīng)當(dāng)報請所屬稅務(wù)局的重大稅收違法案件審理委員會審理 對案件實行分級審理 有利于依法及時處理稅務(wù)稽查案件 提高審理工作效率 三 進一步明確案件審理流程在原 規(guī)程 關(guān)于審理流程的規(guī)定的基礎(chǔ)上 對審理工作流程作進一步明確 并增加行政處罰事項告知 聽證及當(dāng)事人陳述申辯處理等內(nèi)容 以滿足目前稅務(wù)稽查工作的需要 依法規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為 四 規(guī)范稅務(wù)文書依據(jù)現(xiàn)行法律 行政法規(guī)的規(guī)定 結(jié)合實際工作需要 在原 規(guī)程 有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上 對審理環(huán)節(jié)使用的主要稅務(wù)文書進行規(guī)范 明確列示文書應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 主要文書包括 稅務(wù)行政處罰事項告知書 稅務(wù)稽查審理報告 稅務(wù)處理決定書 稅務(wù)行政處罰決定書 不予稅務(wù)行政處罰決定書 稅務(wù)稽查結(jié)論 涉嫌犯罪案件移送書 等文書 19 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第五章第四十九條為新增條款一是主要針對審理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的案件瑕疵 但又不需要退回檢查部門補正或者補充調(diào)查的事項 由審理人員直接提出處理意見 以提高工作效率 這是一個較大變化 二是該條所列舉的項目 均為實際工作中經(jīng)常遇到的可以由審理人員處理的事項或者內(nèi)容 第五十條是對原 規(guī)程 第四十四條基礎(chǔ)上進行的修改一是審理時限與原 規(guī)程 相比稍作延長 由10日延長為15日 二是將稽查各環(huán)節(jié)的工作交接主體明確為部門 與原 規(guī)程 的有關(guān)規(guī)定不同 20 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第五章第五十一至五十四條為新增條款 第五十一條主要是關(guān)于行政處罰告知的有關(guān)規(guī)定 第五十二條對陳述申辯意見的處理作出原則規(guī)定 同時 為了證明被查對象已作出陳述 申辯 對于口頭提出的 規(guī)定了相應(yīng)程序 第五十三條主要是關(guān)于稅務(wù)稽查行政處罰聽證的原則性規(guī)定 第五十四條明確了審理報告應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 以規(guī)范審理工作 提高案件審理質(zhì)量 21 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第五十五條規(guī)定了案件審理完畢后 由審理部門出具處理 處罰決定或者結(jié)論 移交執(zhí)行部門執(zhí)行 該條第三款規(guī)定 認為稅收違法行為輕微 依法可以不予稅務(wù)行政處罰的 擬制 不予稅務(wù)行政處罰決定書 這是一個重大變化 22 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第六章執(zhí)行該章主要規(guī)定稅務(wù)稽查執(zhí)行的具體工作內(nèi)容和工作程序 此次修改作出的主要調(diào)整有 1 與相關(guān)上位法規(guī)定保持一致 及時與新法銜接對執(zhí)行環(huán)節(jié)與相關(guān)上位法規(guī)定不一致的條文進行了調(diào)整或者刪除 如對原 規(guī)程 第四十七條的調(diào)整等 保證了具體條文的合法性 對近期新的相關(guān)法律規(guī)定 在 規(guī)程 中新增了具體條文加以銜接 保證對稽查執(zhí)行工作的有效指導(dǎo) 如對 刑法 第二百零一條相關(guān)內(nèi)容在稽查執(zhí)行工作中的體現(xiàn) 從而較好地保證 規(guī)程 條文的有效性 也更有利于稽查執(zhí)行工作的開展 2 系統(tǒng)梳理執(zhí)行工作程序 全面體現(xiàn)執(zhí)行工作內(nèi)容對相關(guān)法律 行政法規(guī) 規(guī)章和其他規(guī)范性文件所規(guī)定的一些執(zhí)行方式與原 規(guī)程 相關(guān)內(nèi)容進行了整合 尤其是稅務(wù)稽查強制執(zhí)行措施對不同稽查對象 當(dāng)事人的適用程序 使新 規(guī)程 能比較全面地體現(xiàn)現(xiàn)階段稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作內(nèi)容 同時對稽查執(zhí)行的程序進行了梳理 保證執(zhí)行程序和具體執(zhí)行方式的有效組合 3 在一定程度上解決了稽查執(zhí)行工作中的現(xiàn)實問題根據(jù)現(xiàn)階段稅務(wù)稽查執(zhí)行工作的特點 新增了稽查執(zhí)行中止和終結(jié)的規(guī)定 這是一個重大變化 23 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第六章第六十一條該條規(guī)定執(zhí)行部門的職責(zé) 修訂基于以下考慮 第一 案件執(zhí)行職責(zé)是執(zhí)行機構(gòu)或者部門的 不能直接表述為個人 因為文書傳遞是部門與部門之間的傳遞 由于公告送達無法填制送達回證 而且 稅收征管法細則 已有明確規(guī)定 在條文中已間接引用 不再重復(fù) 第二 依法送達是指依據(jù) 稅收征管法細則 規(guī)定的方式送達以及按訴訟法有關(guān)規(guī)定送達 第三 明確了稽查查處情況與稅收征管信息系統(tǒng)的銜接 這是一個重大變化 24 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第六章第六十二條是對原 規(guī)程 第四十七條的修改 規(guī)定了對被執(zhí)行人的稅收強制執(zhí)行 第一 原 規(guī)程 第四十七條與現(xiàn)行 稅收征管法 及其 稅收征管法細則 明顯不符 屬于依法應(yīng)當(dāng)修改的條文 第二 審批權(quán)限在稅務(wù)局局長 依照 稅收征管法 的明確規(guī)定 分管稽查局的稅務(wù)局副局長和稽查局長都無權(quán)審批 第三 稅收征管法 中僅對從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定繳納或者解繳稅款規(guī)定了強制執(zhí)行措施 現(xiàn)實中 對于非從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 扣繳義務(wù)人 由于 稅收征管法 沒有賦予稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的權(quán)限 只能依據(jù) 行政訴訟法 第六十六條 公民 法人或者其他組織對具體行政行為在法定期限內(nèi)不提起訴訟又不履行的 行政機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行 或者依法強制執(zhí)行 以及 最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋 法釋 2000 8號 第八十七條 法律 法規(guī)沒有賦予行政機關(guān)強制執(zhí)行權(quán) 行政機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行的 人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理 的規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行 25 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第六章第六十九條新增 該條規(guī)定執(zhí)行環(huán)節(jié)對需要移送案件的信息反饋 根據(jù) 刑法 第二百零一條 對逃避繳納稅款的納稅人有不予追究刑事責(zé)任情形的規(guī)定 有第一款行為 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后 補繳應(yīng)納稅款 繳納滯納金 已受行政處罰的 不予追究刑事責(zé)任 但是 五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外 當(dāng)逃避繳納稅款的納稅人不符合 刑法 第二百零一條規(guī)定的不予追究刑事責(zé)任情形的時候 執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)反饋相關(guān)信息給審理部門 以便于審理部門及時作出案件移送處理 26 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第七章案卷管理該章主要規(guī)范案卷的立卷歸檔 保管期限 查閱 銷毀等工作內(nèi)容 第一 對案卷保管期限的修訂 參照 機關(guān)文件材料歸檔范圍和文書檔案保管期限規(guī)定 國家檔案局令第8號 和 全國稅務(wù)機關(guān)文件材料歸檔范圍和文書檔案保管期限規(guī)定 第六條的有關(guān)規(guī)定 將稽查案卷保管期限分為永久 30年 10年三類 同時根據(jù)實際工作情況 調(diào)整了案件分類 減少保存期限為永久的案卷 第二 對稅務(wù)稽查案卷的內(nèi)容及排列順序作了規(guī)定 規(guī)定了按正卷和副卷立卷的要求 這是一個重大變化 27 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第七章第七十七條新增條款規(guī)定稅務(wù)稽查案卷的移交 根據(jù) 中華人民共和國檔案法實施辦法 第十三條 全國稅務(wù)機關(guān)檔案管理辦法 第二十八條 參考最高人民法院 國家檔案局 關(guān)于人民法院訴訟檔案保管期限的規(guī)定 的相關(guān)規(guī)定擬訂 以規(guī)范稅務(wù)稽查案卷的移交 28 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 第八章附則第七十九條 規(guī)程 中涉及 簽章 的地方眾多 而根據(jù)書證材料的要求 在針對法人 組織或者個人時其要求又各不相同 因此在附則中專門加以說明 29 中華人民共和國刑法 第201條的修訂 何時修改 中華人民共和國主席令第十號 中華人民共和國刑法修正案 七 已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議于2009年2月28日通過 現(xiàn)予公布 自公布之日起施行 將刑法第二百零一條修改為 納稅人采取欺騙 隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的 處三年以下有期徒刑或者拘役 并處罰金 數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的 處三年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段 不繳或者少繳已扣 已收稅款 數(shù)額較大的 依照前款的規(guī)定處罰 對多次實施前兩款行為 未經(jīng)處理的 按照累計數(shù)額計算 有第一款行為 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后 補繳應(yīng)納稅款 繳納滯納金 已受行政處罰的 不予追究刑事責(zé)任 但是 五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外 30 修正案 七 對偷稅罪的重大修改 罪名由 偷稅罪 改為 逃稅罪 不再使用 偷稅 一詞 而代之以 逃避繳納稅款 恢復(fù)我國刑法中的 偷稅 以本來應(yīng)有之義 31 修正案 七 對偷稅罪的重大修改 對逃稅的手段不再作具體列舉 而采用概括性的表述 兩類行為 第一類是 納稅人采取欺騙 隱瞞手段進行虛假納稅申報 與修改前變化不多 第二類是 不申報 是指不向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報 情況比第一類復(fù)雜 包括不辦理稅務(wù)登記 已辦稅務(wù)登記不申報 或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報等行為 32 修正案 七 對偷稅罪的重大修改 對逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上 構(gòu)成 逃避繳納稅款數(shù)額較大 的具體數(shù)額標準 以及逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之三十以上 構(gòu)成 逃避繳納稅款數(shù)額巨大 的具體數(shù)額標準沒再作規(guī)定 主要考慮到在經(jīng)濟生活中 逃稅的情況十分復(fù)雜 同樣的逃稅數(shù)額在不同時期對社會的危害程度也不同 法律對數(shù)額不作具體規(guī)定 由司法機關(guān)根據(jù)實際情況作司法解釋并適時調(diào)整更為合適 33 修正案 七 對偷稅罪的重大修改 對逃稅罪的初犯規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的特別條款 這是最重大的修改 201條第4款第一部分 有第一款行為 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后 補繳應(yīng)納稅款 繳納滯納金 已受行政處罰的 不予追究刑事責(zé)任 對逃避繳納稅款達到規(guī)定的數(shù)額 但補繳了應(yīng)納稅款 繳納滯納金 已受行政處罰的 不予追究刑事責(zé)任 這里的 已受行政處罰 不單是指逃稅人已經(jīng)收到了稅務(wù)機關(guān)的行政處罰責(zé)任書 更為重要的是 逃稅人是否已積極繳納了罰款 這是判斷逃稅人對自己已構(gòu)成犯罪的行為有無悔改之意的重要判斷標準 34 修正案 七 對偷稅罪的重大修改 對達到逃稅罪的數(shù)額 比例標準不免除刑事責(zé)任的情形也作了規(guī)定 201條第四款第二部分 但是 五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外 體現(xiàn)了對有逃稅行為屢教不改的人從嚴處理的立法思想 第四款中不追究刑事責(zé)任的特別條款是針對達到第一款規(guī)定的逃稅數(shù)額 比例標準的逃稅人而言的 因此 因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的人又逃稅的 還必須符合第一款規(guī)定的數(shù)額 比例標準 才能追究刑事責(zé)任 35 需要明確的相關(guān)問題修正案 七 修改偷稅罪后的溯及力 根據(jù)刑法總則第12條的規(guī)定 對刑法修正案 七 施行以前發(fā)生的行為 適用不溯及既往和從舊兼從輕的原則 因此 在決定是否追究刑事責(zé)任時有兩點需要注意 一是應(yīng)當(dāng)看行為人是否符合修正案 七 規(guī)定的不予追究刑事責(zé)任的三個條件 對于符合條件的 可不追究刑事責(zé)任 對不符合條件的 應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任 二是看行為人逃避追繳稅款的數(shù)額是否達到 數(shù)額較大 的數(shù)額標準和規(guī)定的比例 數(shù)額較大 的具體標準要根據(jù)相關(guān)司法解釋的規(guī)定認定 36 需要明確的相關(guān)問題關(guān)于 采取欺騙 隱瞞手段 的界定 偽造 變造 隱匿 擅自銷毀賬簿 記賬憑證偽造 變造 非法開具或取得原始憑證編造虛假的稅收優(yōu)惠條件和資料在賬簿上不列 少列收入和應(yīng)納 應(yīng)繳稅額 多列支出和可抵扣稅款填寫虛假的納稅申報資料和扣繳稅款的申報資料已辦理稅務(wù)登記的納稅人采取轉(zhuǎn)移或假轉(zhuǎn)移經(jīng)營地址 假注銷 假撤銷 假破產(chǎn) 假停歇業(yè)等手段不申報未辦理稅務(wù)登記的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)時采取欺騙 隱瞞手段不申報 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后通知申報而拒不申報扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后隱匿不申報 不繳少繳已扣 已收稅款用虛假 偽造的信息辦理稅務(wù)登記其他法律 行政法規(guī)認定的欺騙 隱瞞手段 37 需要明確的相關(guān)問題 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上 的界定 在實際工作中 納稅人可能既繳納國稅機關(guān)管理的稅種 又繳納地稅機關(guān)管理的稅種 各稅種納稅期限差別較大 納稅人可能既逃避繳納國稅 又逃避繳納地稅 而國 地