會(huì)計(jì)基本方法PPT課件.ppt

第三章會(huì)計(jì)基本方法 1 本章主要內(nèi)容 會(huì)計(jì)方法體系會(huì)計(jì)核算方法賬務(wù)處理程序與會(huì)計(jì)循環(huán) 2 第一節(jié)會(huì)計(jì)方法體系 一 會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)方法體系P70 71會(huì)計(jì)方法是用來核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo) 完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段 會(huì)計(jì)方法體系是指由各個(gè)彼此獨(dú)立又相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)方法相互制約而形成的有機(jī)統(tǒng)一體 具有整體性 目標(biāo)性 環(huán)境適應(yīng)性等特征 二 會(huì)計(jì)方法體系的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)方法體系包括會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè) 決策方法等 本章僅說明會(huì)計(jì)核算方法 3 第二節(jié)會(huì)計(jì)核算方法 一 會(huì)計(jì)核算方法概述在手工記賬程序下 會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶 復(fù)式記賬 填制與審核憑證 設(shè)置與登記賬簿 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 編制會(huì)計(jì)報(bào)表等七種 各種方法之間的關(guān)系見教材P73 74 4 二 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶 一 會(huì)計(jì)科目的感性認(rèn)識(shí) 資產(chǎn)項(xiàng)目規(guī)范的稱呼現(xiàn)鈔現(xiàn)金存款銀行存款木材原材料完工的桌子庫(kù)存商品廠房 機(jī)器固定資產(chǎn)專利權(quán)無(wú)形資產(chǎn) 負(fù)債項(xiàng)目規(guī)范的稱呼向銀行借短期借款向供貨商借應(yīng)付賬款發(fā)行債券應(yīng)付債券所有者權(quán)益投入的本金實(shí)收資本未分完的利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 會(huì)計(jì)科目 5 二 會(huì)計(jì)科目1 定義在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象分為六大要素的基礎(chǔ)上 對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目 2 意義 賬戶的名字 1 將紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步具體化 2 為開設(shè)統(tǒng)一 規(guī)范的賬戶奠定了基礎(chǔ)3 根據(jù)分類的詳細(xì)程度 可分為一級(jí)科目 二級(jí)科目 三級(jí)科目 6 4 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 1 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 2 相對(duì)穩(wěn)定性 3 完整性與排它性相結(jié)合 4 考慮會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素的具體特點(diǎn) 5 考慮管理和控制的需要 三 會(huì)計(jì)賬戶1 定義 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬簿中戶頭或戶名 有了戶頭或戶名的賬頁(yè) 就叫賬戶 賬戶可以用來詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化及結(jié)存情況 7 四 賬戶結(jié)構(gòu)1 記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及結(jié)存情況 1 上期有多少材料未用完 期初余額 2 本期又購(gòu)進(jìn)了多少材料 本期增加額 3 本期被領(lǐng)走了多少材料 本期減少額 4 本期還有多少材料未用完 期末余額2 賬戶最基本的結(jié)構(gòu) 1 賬戶名稱 2 分為兩個(gè)方向 一個(gè)方向記增加 另一個(gè)方向記減少 8 3 賬戶的具體結(jié)構(gòu)名稱 日期 憑證 摘要 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 余額方向 余額等4 余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)概念資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益的結(jié)存數(shù)是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)概念 APointinTime 這三類賬戶有余額 期初余額 OpeningBalance OB期末余額 ClosingBalance CB5 會(huì)計(jì)賬戶期末余額的計(jì)算期末余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 9 6 發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)的時(shí)期 Period 概念增加的發(fā)生額 減少的發(fā)生額 或者 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額收入 費(fèi)用 利潤(rùn)三類賬戶一般只有發(fā)生額 沒有余額 10 銀行存款 我國(guó)手工記帳的帳戶格式 以銀行存款為例 如下表 本期期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 帳戶的格式 11 1000 118000 12000 107000 我們?cè)诰唧w解釋問題 進(jìn)行會(huì)計(jì)科研等時(shí) 經(jīng)常采用 T 形帳戶圖 本期期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 12 3 其他分類 五 帳戶的分類帳戶一般可以按照三條標(biāo)準(zhǔn)分類 1 按照會(huì)計(jì)要素分類 2 按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 13 1 反映資產(chǎn)的帳戶 如 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 等 2 反映負(fù)債的帳戶 如 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 銀行借款 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤(rùn) 等 3 反映所有者權(quán)益的帳戶 如 實(shí)收資本 公積金 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 等 4 反映損益的帳戶 如 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 等 5 反映成本費(fèi)用的帳戶 如 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等 可以看出 上述帳戶分類完全等同于會(huì)計(jì)科目的名稱 1 按照會(huì)計(jì)要素分類 14 1 總分類賬戶 基本上是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶 2 明細(xì)分類賬戶 提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶 二者之間是統(tǒng)馭和具體化的關(guān)系 比如 2 按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 總分類賬戶明細(xì)分類賬戶 二級(jí)賬戶鋼材 原材料 鋼材木材 板材線材條鋼角鋼 15 1 資產(chǎn)負(fù)債表帳戶和利潤(rùn)表帳戶 反映企業(yè)實(shí)際資源及其取得途徑的帳戶都是資產(chǎn)負(fù)債表帳戶 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)結(jié)果過程的帳戶都是利潤(rùn)表帳戶 2 表內(nèi)帳戶和表外帳戶 以上介紹的都是表內(nèi)帳戶 產(chǎn)權(quán)歸屬不在于企業(yè)本身 但是企業(yè)要對(duì)此負(fù)責(zé)的帳戶是表外帳戶 3 借方余額帳戶 貸方余額帳戶和無(wú)余額帳戶 資產(chǎn)負(fù)債表帳戶中的資產(chǎn)帳戶是借方余額帳戶 也為實(shí)帳戶 資產(chǎn)負(fù)債表帳戶中的負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶是貸方余額帳戶 也為實(shí)帳戶 利潤(rùn)表帳戶大部分都是無(wú)余額帳戶 亦即虛帳戶 3 其他分類 16 研究帳戶分類的目的是進(jìn)一步認(rèn)識(shí)帳戶 舉例來說 某類原材料是什么帳戶 正確的答案為 按照會(huì)計(jì)要素分類為反映資產(chǎn)的帳戶 按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類為明細(xì)分類帳戶 按照其他分類為資產(chǎn)負(fù)債表帳戶 表內(nèi)帳戶 借方余額帳戶 這樣 就可以在多個(gè)層面上對(duì)每一帳戶有更深刻的認(rèn)識(shí) 17 六 與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系1 相同點(diǎn) 1 兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的再分類 且分類的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果是完全相同的 2 設(shè)置科目的主要目的是為了開設(shè)賬戶 賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目 2 會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別 1 科目?jī)H定性地反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么 賬戶不僅可以反映是什么 而且可以反映是多少 及其增減變化和結(jié)存情況 2 科目用于開設(shè)賬戶 填制憑證 編寫會(huì)計(jì)分錄 賬戶的用途要廣泛的多 記錄交易 用于編制報(bào)表 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理等 18 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 資金運(yùn)動(dòng) 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)賬戶 第一層次 第二層次 第三層次 動(dòng)態(tài) 靜態(tài) 七 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系 19 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)2003級(jí)1班學(xué)生 會(huì)計(jì)要素 分為A B C3個(gè)小組 會(huì)計(jì)科目 本班50個(gè)學(xué)生的名字 會(huì)計(jì)賬戶 50個(gè)記錄檔案 會(huì)計(jì)賬簿 全班的檔案集 會(huì)計(jì)報(bào)告 全班的總結(jié)性材料 20 三 復(fù)式記賬 一 復(fù)式記賬法的概念 理論依據(jù)及特點(diǎn)1 復(fù)式記賬法的概念對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都同時(shí)以相等的金額 相反的方向在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面地 相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一個(gè)專門方法 2 復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 1 任何一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后 都會(huì)引起兩個(gè)方面的資金運(yùn)動(dòng) 資金運(yùn)動(dòng)的去向和資金運(yùn)動(dòng)的來源 2 來源始終等于去向 對(duì)每筆業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng) 去向 記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶 和來源 記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶 同時(shí)反映 21 三 復(fù)式記賬 3復(fù)式記賬法的特點(diǎn) 1 需要設(shè)置完整的賬戶體系 2 能夠全面反映每一筆交易所引起的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈 同時(shí)記錄資金運(yùn)動(dòng)去向和來源 3 可以進(jìn)行綜合試算平衡 每一筆業(yè)務(wù) 去向 來源全部業(yè)務(wù) 總?cè)ハ?總來源綜合試算平衡 可以為編制報(bào)表 對(duì)賬和結(jié)賬 查找差錯(cuò)等 提供強(qiáng)有力的幫助 22 三 復(fù)式記賬 二 借貸記賬法1 借貸記賬法的概念以 借 貸 為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法 23 二 借 貸 記賬符號(hào)的雙重含義1 從資金運(yùn)動(dòng)的數(shù)量增減變化關(guān)系來看 動(dòng)態(tài)表現(xiàn) 賬戶發(fā)生額 借 資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 貸 資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 資金運(yùn)動(dòng)來源 貸借 資金運(yùn)動(dòng)的去向 24 2 從資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果看 靜態(tài)表現(xiàn) 賬戶余額 借方余額 資產(chǎn)性質(zhì)貸方余額 權(quán)益性 負(fù)債或所有者權(quán)益 三 借貸記賬法的理論依據(jù)復(fù)式記賬法的理論依據(jù)的具體化 資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 左 去向 記借方右 來源 記貸方左 來源 記貸方右 去向 記借方 25 四 記賬規(guī)則記錄每一筆交易 有借必有貸 借貸必相等例如 向銀行借入短期借款100000元 存入銀行 資金流程圖為 短期借款 100000 銀行存款 100000 資金來源 貸方賬戶 資金去向 借方賬戶 會(huì)計(jì)分錄為 借 銀行存款100000貸 短期借款100000 26 從銀行提取50000元的現(xiàn)金 準(zhǔn)備發(fā)工資 資金流程圖為 銀行存款 50000 現(xiàn)金 50000 資金來源 貸方賬戶 資金去向 借方賬戶 會(huì)計(jì)分錄為 借 現(xiàn)金50000貸 銀行存款50000 27 3 以現(xiàn)金500元支付零星辦公費(fèi)用 資金流程圖為 現(xiàn)金 500 管理費(fèi)用 500 資金來源 貸方賬戶 資金去向 借方賬戶 會(huì)計(jì)分錄為 借 管理費(fèi)用500貸 現(xiàn)金500 28 運(yùn)用復(fù)式記賬法時(shí)的幾點(diǎn)體會(huì) 記賬思路 資金運(yùn)動(dòng) 去向記借方 來源記貸方 記賬就是找資金運(yùn)動(dòng)的來龍 貸方賬戶 和去脈 借方賬戶 記賬規(guī)則 表象 有借必有貸 借貸必相等 本質(zhì) 資金運(yùn)動(dòng) 有去向必有來源 有來源必有去向 去向一定等于來源 29 五 借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 借賬戶名稱貸 30 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益是一個(gè)靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)概念 APointinTime 有余額 期初余額 OpeningBalance OB期末余額 ClosingBalance CB發(fā)生額 是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念 對(duì)應(yīng)時(shí)期 Period 概念 分為借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額 或增加的發(fā)生額和減少的發(fā)生額 31 資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu) 方程式左邊 借某某資產(chǎn)貸 期末余額 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 32 負(fù)債或所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 方程式右邊 借某某負(fù)債或所有者權(quán)益貸 期末余額 期初余額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 33 費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu) 方程式左邊 借某某費(fèi)用貸 本期凈發(fā)生額轉(zhuǎn)入損益賬戶 期末無(wú)余額 34 收入賬戶結(jié)構(gòu) 方程式右邊 借某某收入貸 本期凈發(fā)生額轉(zhuǎn)入損益賬戶 期末無(wú)余額 35 利潤(rùn)賬戶結(jié)構(gòu) 借本年利潤(rùn)貸 本期凈發(fā)生額 利潤(rùn)或虧損 轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 所有者權(quán)益 賬戶 期末無(wú)余額 36 六 綜合試算平衡1 發(fā)生額平衡 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 某一時(shí)刻所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù) 同一時(shí)刻所有賬戶貸方余額合計(jì)數(shù) 2 余額平衡 發(fā)生額為什么會(huì)平衡 余額為什么會(huì)平衡 37 38 七 會(huì)計(jì)分錄及賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1 會(huì)計(jì)分錄 確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄 即 名稱 方向和金額三項(xiàng) 借 A會(huì)計(jì)科目1000貸 B會(huì)計(jì)科目1000排列要求 先借后貸 借貸錯(cuò)開 借貸平衡2 簡(jiǎn)單分錄 一借一貸 復(fù)合分錄 一借多貸 一貸多借 初學(xué)者一般不要編寫多借多貸的復(fù)合分錄3 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 39 八 借貸記賬法運(yùn)用舉例企業(yè)期初余額如下 銀行存款100000元 現(xiàn)金3500元 固定資產(chǎn)37000元 生產(chǎn)成本25000元 應(yīng)付賬款40500元 實(shí)收資本125000元 本期發(fā)生如下業(yè)務(wù) 企業(yè)將現(xiàn)金2300元存入銀行 接受甲公司投資100000元 其中銀行存款40000元 新機(jī)器35000元 專利權(quán)作價(jià)25000元 企業(yè)購(gòu)買機(jī)器一臺(tái) 已用存款支付80000元 余款20000元尚未支付 企業(yè)用存款43000元購(gòu)買專利技術(shù)一項(xiàng) 廠部李四預(yù)借差旅費(fèi)300元 以現(xiàn)金支付 企業(yè)價(jià)值19000元的產(chǎn)品完工入庫(kù) 結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本 企業(yè)以存款10000元支付以前的賒購(gòu)款 40 企業(yè)將現(xiàn)金2300元存入銀行 現(xiàn)金 2300 銀行存款 2300 資金來源 貸方賬戶 資金去向 借方賬戶 會(huì)計(jì)分錄為 借 銀行存款2300貸 現(xiàn)金2300 41 實(shí)收資本 銀行存款 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 35000 40000 25000 借 銀行存款40000固定資產(chǎn)35000無(wú)形資產(chǎn)25000貸 實(shí)收資本100000 接受甲公司投資100000元 其中銀行存款40000元 新機(jī)器35000元 專利權(quán)作價(jià)25000元 42 銀行存款 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 20000 80000 借 固定資產(chǎn)100000貸 銀行存款80000應(yīng)付賬款20000 資金運(yùn)動(dòng) 去向記借方 來源記貸方 企業(yè)購(gòu)買機(jī)器一臺(tái) 已用存款支付80000元 余款20000元尚未支付 43 銀行存款 無(wú)形資產(chǎn) 43000 借 無(wú)形資產(chǎn)43000貸 銀行存款43000 企業(yè)用存款43000元購(gòu)買專利技術(shù)一項(xiàng) 44 現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 300 借 其他應(yīng)收款300貸 現(xiàn)金300 廠部李四預(yù)借差旅費(fèi)300元 以現(xiàn)金支付 45 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 19000 借 庫(kù)存商品19000貸 生產(chǎn)成本19000 企業(yè)價(jià)值19000元的產(chǎn)品完工入庫(kù) 結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本 其資金流程圖為 46 銀行存款 應(yīng)付賬款 10000 借 應(yīng)付賬款10000貸 銀行存款10000 企業(yè)以存款10000元支付以前的賒購(gòu)款 其資金流程圖為 47 登記會(huì)計(jì)賬戶 銀行存款期初余額1000003 800001 23004 430002 400007 10000本期發(fā)生額42300本期發(fā)生額133000期末余額9300 現(xiàn)金期初余額35001 23005 300本期發(fā)生額0本期發(fā)生額2600期末余額900 48 固定資產(chǎn)期初余額370002 350003 100000發(fā)生額合計(jì)135000發(fā)生額合計(jì)0期末余額172000 無(wú)形資產(chǎn)期初余額02 250004 43000發(fā)生額合計(jì)68000發(fā)生額合計(jì)0期末余額68000 生產(chǎn)成本期初余額250006 19000發(fā)生額合計(jì)0發(fā)生額合計(jì)19000期末余額6000 庫(kù)存商品期初余額06 19000發(fā)生額合計(jì)19000發(fā)生額合計(jì)0期末余額19000 49 實(shí)收資本期初余額1250002 100000發(fā)生額合計(jì)0發(fā)生額合計(jì)100000期末余額225000 應(yīng)付賬款7 10000期初余額405003 20000發(fā)生額合計(jì)10000發(fā)生額合計(jì)20000期末余額50500 其他應(yīng)收款期初余額05 300發(fā)生額合計(jì)300發(fā)生額合計(jì)0期末余額300 50 三 編制賬戶發(fā)生額和余額試算平衡表 元 51 九 總賬與明細(xì)賬的平行登記1 總賬亦稱控制賬戶 ControlAccount GeneralLedgers 根據(jù)一級(jí)科目開設(shè)只涉及貨幣計(jì)量2 明細(xì)賬亦稱被控制賬戶 ControlledAccount IndividualLedgers 根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)除貨幣計(jì)量外 可能還涉及實(shí)物計(jì)量或勞動(dòng)計(jì)量 52 3 總賬和明細(xì)賬的關(guān)系反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同 但反映的詳細(xì)程度不同總賬 總括反映 整體概念 提供合計(jì)數(shù) 對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行控制明細(xì)賬 詳細(xì)反映 對(duì)總賬的分解和補(bǔ)充 是對(duì)總賬的進(jìn)一步說明 綜合 統(tǒng)馭 補(bǔ)充 具體 提供總括的合計(jì)資料 提供詳細(xì) 進(jìn)一步的資料 明細(xì)分類賬戶 總分類賬戶 53 4 總賬和明細(xì)賬的登記規(guī)則 平行登記 1 同時(shí)登記 同一筆交易 總賬和明細(xì)賬要在同一期間登記入賬 2 方向相同 記入總賬的方向和記入明細(xì)賬的方向相同 注意區(qū)別 有借必有貸 借貸必相等 3 金額相等 記入總賬的金額等于記入所屬明細(xì)賬金額的合計(jì)數(shù) 總賬余額等于所屬明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù) 54 四 會(huì)計(jì)憑證 一 會(huì)計(jì)憑證的意義和種類會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明 是登記賬簿的依據(jù) 通過填制會(huì)計(jì)憑證 可以及時(shí) 正確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況 為登記賬簿提供可靠的依據(jù)和創(chuàng)造有利條件 通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核 可以監(jiān)督和檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合規(guī)性 從而有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 通過會(huì)計(jì)憑證的填制和審核 可以明確有關(guān)部門和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 強(qiáng)化他們的責(zé)任感 從而有利于考核他們的業(yè)績(jī) 有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任制 會(huì)計(jì)憑證按填制的程序和用途不同 可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類 55 二 原始憑證1 原始憑證的概念原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的 用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始依據(jù) 它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù) 2 原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱 填制憑證的日期和憑證的編號(hào) 填制和接受憑證的單位名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)量和金額 填制單位和有關(guān)人員的簽章 56 57 3 原始憑證的種類 1 原始憑證按來源不同 分為自制原始憑證和外來原始憑證 自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員 在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證 外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí) 從其他單位或個(gè)人取得的原始憑證 2 原始憑證按填制手續(xù)不同 分為一次憑證 累計(jì)憑證和匯總憑證 58 外來原始憑證實(shí)例 59 自制原始憑證實(shí)例 60 原始憑證 借款單式樣 61 原始憑證 現(xiàn)金支票式樣 62 限額領(lǐng)料單 63 發(fā)出材料匯總表 64 4 原始憑證的填制 事實(shí)真實(shí) 內(nèi)容完整 書寫規(guī)范 填制及時(shí) 責(zé)任清楚 文字 數(shù)據(jù) 大寫 小寫 改錯(cuò)等 各種簽章手續(xù)完備 65 5 原始憑證的審核 1 審核原始憑證的真實(shí)性 2 審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性 3 審核原始憑證的完整性 4 審核原始憑證填制的正確性 66 三 記賬憑證 1 記賬憑證的概念記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類 并確定會(huì)計(jì)分錄而填制的 直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證 67 2 記賬憑證的基本內(nèi)容 填制單位的名稱憑證的名稱填制憑證的日期憑證的編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的摘要會(huì)計(jì)科目 包括一級(jí)科目 二級(jí)科目和明細(xì)科目 的名稱 記賬方向和金額所附原始憑證的張數(shù)會(huì)計(jì)主管 制證 審核 記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章 68 69 3 記賬憑證的種類 1 收款憑證 2 付款憑證 3 轉(zhuǎn)賬憑證 4 記賬憑證 通用記賬憑證 70 71 72 73 74 4 記賬憑證的填制要求 按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容 正確編制會(huì)計(jì)分錄在 摘要 欄內(nèi) 簡(jiǎn)單概括地說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不得把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填列在一張記賬憑證中 以防止科目對(duì)應(yīng)關(guān)系混淆不清原始憑證應(yīng)附在記賬憑證后面 并在記賬憑證上注明所附原始憑證的張數(shù)各種記賬憑證必須連續(xù)編號(hào) 以便查考 75 5 記賬憑證的審核 記賬憑證是否附有原始憑證 記錄的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符 審核憑證所確定的應(yīng)借 應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及金額是否正確 各個(gè)項(xiàng)目的填列是否齊全 有關(guān)人員是否都已簽章等 76 77 五 會(huì)計(jì)賬簿 一 會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿 簡(jiǎn)稱賬簿 是由具有一定格式 相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成 以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 全面 連續(xù) 系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 二 會(huì)計(jì)賬簿的意義可以為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng) 完整的會(huì)計(jì)核算資料 可以正確地計(jì)算成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果 為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù) 利用賬簿提供的資料進(jìn)行賬實(shí)核對(duì) 可以檢查賬實(shí)是否相符 從而有利于保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和資金的安全完整和合理使用 賬簿所提供的資料既是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù) 又是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的必要依據(jù) 通過設(shè)置和登記賬簿 既便于保存會(huì)計(jì)資料和日后查閱使用 又便于會(huì)計(jì)核算工作的分工 78 三 會(huì)計(jì)賬簿的種類 1 按用途分類可分為序時(shí)賬 分類賬和備查賬三種 2 按外表形式分類可分為訂本賬 活頁(yè)賬和卡片賬 3 按賬頁(yè)格式分類可分為三欄式 數(shù)量金額欄式和多欄式 79 四 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法 1 序時(shí)賬簿的格式和登記方法2 總分類賬簿的格式和登記方法3 明細(xì)分類賬簿的格式和登記方法 80 序時(shí)賬簿的格式和登記方法 序時(shí)賬簿的概念 序時(shí)賬簿的格式 序時(shí)賬簿登記方法 81 序時(shí)賬簿的概念 序時(shí)賬簿 也稱日記賬 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序 逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿 82 序時(shí)賬簿的格式 現(xiàn)金日記賬的格式 銀行存款日記賬的格式 83 84 85 序時(shí)賬簿的登記方法 現(xiàn)金日記賬的登記方法 銀行存款日記賬的登記方法 86 現(xiàn)金日記賬的登記方法 現(xiàn)金日記賬通常是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收 付款憑證 逐日逐筆按順序登記的 由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)只填制銀行存款付款憑證 不填制現(xiàn)金收款憑證 因而這種業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入數(shù) 應(yīng)根據(jù)有關(guān)銀行存款付款憑證登記 每日終了 應(yīng)分別計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額 并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì) 借以檢查每日現(xiàn)金收入 支出和結(jié)存情況 87 銀行存款日記賬的登記方法 銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收 付款憑證 逐日逐筆按順序登記的 由于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)只填制現(xiàn)金付款憑證 不填制銀行存款收款憑證 因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù) 應(yīng)根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記 每日終了 應(yīng)分別計(jì)算出當(dāng)日銀行存款收入 付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額 以便檢查監(jiān)督各項(xiàng)收入 支出款項(xiàng) 并便于定期同銀行送來的對(duì)賬單逐筆核對(duì) 88 總分類賬簿的格式和登記方法 總分類賬簿的概念 總分類賬簿的格式 總分類賬簿登記方法 89 總分類賬簿的概念 總分類賬 簡(jiǎn)稱總賬 是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶 用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 提供各種資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 費(fèi)用 成本 收入 利潤(rùn)等總括核算資料的分類賬簿 90 91 總分類賬簿的登記方法 總分類賬登記的依據(jù)和方法 主要取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式 它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記 也可以把各種記賬憑證先按一定方式進(jìn)行匯總 然后據(jù)以登記 92 明細(xì)賬簿的格式和登記方法 明細(xì)賬簿的概念 明細(xì)賬簿的格式 明細(xì)賬簿登記方法 93 明細(xì)分類賬簿的概念 明細(xì)分類賬 簡(jiǎn)稱明細(xì)賬 通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置 按所屬二級(jí)或明細(xì)科目開設(shè)賬戶 用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 提供明細(xì)核算資料的分類賬簿 明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿 也有的采用卡片式賬簿 如固定資產(chǎn)明細(xì)賬 94 明細(xì)賬簿的格式 三欄式明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬 95 96 97 98 明細(xì)分類賬簿的登記方法 明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證或者根據(jù)記賬憑證所附原始憑證進(jìn)行登記 99 五 錯(cuò)賬更正的方法 紅字更正法 劃線更正法 補(bǔ)充登記法 100 劃線更正法 如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤 而其所依據(jù)的記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤 即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字上的筆誤 可用劃線更正法予以更正 更正的方法是 先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線 以表示予以注銷 然后 將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方 并由記賬人員在更正處蓋章 101 紅字更正法 一 記賬以后 發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借 應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤 那么應(yīng)用紅字更正法予以更正 更正時(shí) 應(yīng)先用紅字 金額用紅字 填制一張會(huì)計(jì)分錄與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證 并據(jù)以用紅字登記入賬 以沖銷原錯(cuò)誤的賬簿記錄 102 紅字更正法 二 記賬以后 發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額 而應(yīng)借 應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤 也應(yīng)用紅字更正法予以更正 更正時(shí) 應(yīng)按多記的金額用紅字 金額用紅字 填列一張應(yīng)借 應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證 并據(jù)以用紅字登記入賬 以沖銷多記的金額 103 補(bǔ)充登記法 記賬以后 如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額 而應(yīng)借 應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤 應(yīng)用補(bǔ)充登記法予以更正 更正時(shí) 應(yīng)按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借 應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證 并據(jù)以登記入賬 以補(bǔ)充少記的金額 104 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 如果在填制記帳憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤 應(yīng)當(dāng)重新填制 已經(jīng)登記入帳的記帳憑證 在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí) 可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記帳憑證 在摘要欄注明 注銷某月某日某號(hào)憑證 字樣 同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記帳憑證 注明 訂正某月某日某號(hào)憑證 字樣 如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤 只是金額錯(cuò)誤 也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額 另編一張調(diào)整的記帳憑證 調(diào)增金額用藍(lán)字 調(diào)減金額用紅字 發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯(cuò)誤的 應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記帳憑證 105 六 對(duì)賬和結(jié)賬 對(duì)賬是指會(huì)計(jì)核算中 對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作 結(jié)賬就是在把一定時(shí)期 月份 季度 年度 內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上 結(jié)算各賬簿的本期發(fā)生額和期末余額的工作 106 第三節(jié)賬務(wù)處理程序與會(huì)計(jì)循環(huán) 一 賬務(wù)處理程序二 會(huì)計(jì)循環(huán) 107 一 賬務(wù)處理程序 一 概念 賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算形式 是以賬簿體系為核心 把會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿 記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織形式 憑證組織會(huì)計(jì)憑證的種類 格式和相互關(guān)系 賬簿組織會(huì)計(jì)賬簿的種類 格式和相互關(guān)系 記賬程序與方法編制憑證 登記賬簿和提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)資料的程序與方法 確定會(huì)計(jì)核算形式是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容 108 原始憑證 匯總原始憑證 會(huì)計(jì)報(bào)表 日記賬 明細(xì)賬 總賬 記賬憑證 對(duì)記賬憑證匯總 財(cái)產(chǎn)清查資產(chǎn)計(jì)價(jià) 或者 二 會(huì)計(jì)核算的基本程序 109 三 幾種常用的會(huì)計(jì)核算形式 記賬憑證核算形式 匯總記賬憑證核算形式 科目匯總表核算形式 日記總賬核算形式 最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算形式 最常