初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第 十 章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第 十 章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤(rùn)表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及報(bào)表的含義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映其某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和一定期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果，是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要形式。 會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)正式對(duì)外披露或表述會(huì)計(jì)信息的書面文件。 一套完整的報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用 以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合制度規(guī)定；考核企業(yè)資金、成本、利潤(rùn)等計(jì)劃指標(biāo)的完成程度；分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理中的成績(jī)和缺點(diǎn)，采取措施，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表的資料和其他資料進(jìn)行分析，為編制下期計(jì)劃提供依據(jù)。 用會(huì)計(jì)報(bào)表，考核所屬單位的業(yè)績(jī)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，并通過(guò)各單位同類指標(biāo)的對(duì)比分析，可及時(shí)總結(jié)成績(jī)，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)；同時(shí)，通過(guò)報(bào)表逐級(jí)匯總所提供的資料，可以在一定范圍內(nèi)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，為國(guó)家宏觀管理提供依據(jù)。 務(wù)、銀行和審計(jì)部門利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料，可以了解企業(yè)資金的籌集運(yùn)用是否合理、檢查企業(yè)稅收、利潤(rùn)計(jì)劃的完成與解繳情況以及有無(wú)違反稅法和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，更好地發(fā)揮財(cái)政、稅收的監(jiān)督職能；銀行部門可以考查企業(yè)流動(dòng)資金的利用情況，分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度，研究企業(yè)流動(dòng)資金的正常需要量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀(jì)律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)杠桿作用；審計(jì)部門可以利用會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)經(jīng)政策、法令和紀(jì)律執(zhí)行情況，從而為進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供必要的資料。 權(quán)人和其他利益群體需利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力，作為投資、貸款和交易的決策依據(jù)。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 財(cái) 務(wù) 狀 況 說(shuō)膽書 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成體系 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 資產(chǎn) 負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn) 金 流量表 四、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 按報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分： 1）財(cái)務(wù)狀況報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 、 現(xiàn)金流量表 2）經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表： 利潤(rùn)表 按報(bào)表報(bào)送的對(duì)象分： 1）對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表：指按統(tǒng)一的規(guī)定和要求編制的定期 向外報(bào)送和發(fā)布的會(huì)計(jì)報(bào)表。 2）對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表：指為滿足本單位內(nèi)部管理需要不定 期編制的供企業(yè)內(nèi)部使用的報(bào)表。 按照會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的編制分類 1） 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表 2） 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 按報(bào)表編制的時(shí)間分： 1）月份報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 2）季度報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 3）半年度報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 4）年度報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 利潤(rùn)分配表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表 按報(bào)表的編制單位分： 1）單位報(bào)表： 2）匯總報(bào)表： 五、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求 為確保會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須符合以下要求： 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期 (月末、季末或年末 )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表可提供的信息有： 括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。 括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。 括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等流動(dòng)負(fù)債的信息。 括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等信息。 括實(shí)收資本、盈余公積和未分配利潤(rùn)的信息。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式的基本原理設(shè)置的，分為左右兩方。左方反映企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，右方反映企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的基本原理，左方的資產(chǎn)總額等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益的總額。 （ 1）流動(dòng)資產(chǎn)。 （ 2）非流動(dòng)資產(chǎn)。 （ 1）流動(dòng)負(fù)債。 （ 2）非流動(dòng)負(fù)債。 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”的填列： 根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目的金額填列。 資產(chǎn)負(fù)債表中“年末數(shù)”的填列： 1）依據(jù)總帳期末余額直接填制。 2）依據(jù)明細(xì)帳期末余額直接填制。 3）依據(jù)總帳期末余額分析填制。 4）依據(jù)明細(xì)帳期末余額分析填制。 第三節(jié) 利潤(rùn)表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期 (月末、季末或年末 )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表可提供的信息有： 括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。 括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。 括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等流動(dòng)負(fù)債的信息。 括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等信息。 括實(shí)收資本、盈余公積和未分配利潤(rùn)的信息。 一、利潤(rùn)表的概念和作用 利潤(rùn)表 是反映企業(yè)在一定時(shí)期 (年度、季度或月份 )內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，用以反映企業(yè)一定時(shí)期利潤(rùn) (或虧損 )的實(shí)際情況。 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。它根據(jù)“收入 費(fèi)用 =利潤(rùn)” 利潤(rùn)表的作用在于： 通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)利潤(rùn) (或虧損 )的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，不斷提高管理水平和盈利水平； 通過(guò)利潤(rùn)表可以評(píng)比對(duì)企業(yè)投資的價(jià)值和報(bào)酬，判斷企業(yè)的資本是否保全；根據(jù)利潤(rùn)表提供的信息可以預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利趨勢(shì)。 二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu) 利潤(rùn)表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位；正表是利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。 三、利潤(rùn)表的編制方法 利潤(rùn)表中“本年累計(jì)數(shù)”的填列： 反映各項(xiàng)目自年初至本月末止的累計(jì)發(fā)生數(shù)，根據(jù)本月數(shù)與前期累計(jì)數(shù)填列。 利潤(rùn)表中“本月數(shù)”的填列： 1）根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列。 2）根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填制。 利潤(rùn)表編制的理論依據(jù)： 利潤(rùn)收入費(fèi)用 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金：指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金及可隨時(shí)用于支付的存款。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款。 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。 二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)包括現(xiàn)金流量表正表和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充材料。編制現(xiàn)金流量表的公式為：現(xiàn)金凈流量 =現(xiàn)金收入 金流量表的正表分為三部分：第一部分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量；第二部分為投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量；第三部分為籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量。各部分又分別按收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目列示，以反映各類活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，來(lái)展示各類現(xiàn)金流入和流出的原因。 現(xiàn)金流量表正表內(nèi)容包括三個(gè)方面： 三、現(xiàn)金流量表的編制 編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有兩種列示方法：一為直接法，二為間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減活動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的定義 所有者權(quán)益變動(dòng)表示指反映所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 二、所有者