《稅法新編》（第二版）18章 行政處罰與行政救濟(jì)

稅 法 法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 【本章要點(diǎn)提示】 稅務(wù)行政處罰的設(shè)定、管轄、程序、和執(zhí)行 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)、管轄、程序 稅務(wù)行政賠償?shù)囊⒊绦?、方式和?biāo)準(zhǔn)規(guī)定 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 第 1節(jié) 稅務(wù)行政處罰 一、稅務(wù)行政處罰概述 我國于 1996年 3月 17日第八屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過中華人民共和國行政處罰法（以下簡稱行政處罰法）。為了更好地貫徹實(shí)施行政處罰法，規(guī)范稅務(wù)行政處罰法的實(shí)施，保護(hù)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益， 1996年 9月 28日國家稅務(wù)總局發(fā)布了稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法（試行）和稅務(wù)行政聽證程序?qū)嵤┺k法（試行），并于 1996年 10月 1日施行。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 1. 稅務(wù)行政處罰的概念 稅務(wù)行政處罰是行政處罰的重要組成部分，旨在保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)有效實(shí)施行政管理、保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。是指公民、法人或者其他有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 2. 稅務(wù)行政處罰的原則 1) 法定原則。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民和組織實(shí)施稅務(wù)行政處罰的實(shí)體內(nèi)容和程序內(nèi)容都必須內(nèi)容依據(jù)法律規(guī)定，實(shí)體法定的內(nèi)容核心在于“法無明文規(guī)定不得處罰； 2) 公正公開原則。 “公正”要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)處罰時(shí)，必須要查明事實(shí)，做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，處罰結(jié)果做到與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度相當(dāng) . 3)以事實(shí)為依據(jù)的原則。 4)處罰與教育相結(jié)合的原則。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類 1. 稅務(wù)行政處罰的設(shè)定 稅務(wù)行政處罰的設(shè)定是指由特定的國家機(jī)關(guān)通過一定形式首次獨(dú)立規(guī)定公民、法人或者其他組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。 現(xiàn)行我國稅務(wù)行政處罰的設(shè)定規(guī)定為稅權(quán)集中、稅法統(tǒng) 一，稅收的立權(quán)法主要集中在中央。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 2. 稅務(wù)行政處罰的種類 現(xiàn)行的稅務(wù)行政處罰種類包括罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票以及稅收法律法規(guī)等規(guī)定的其他行政處罰。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄 1. 稅務(wù)行政處罰的主體 根據(jù)征管法和行政處罰法的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由縣級(jí)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具備處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在 2000元以下的稅務(wù)行政處罰。 根據(jù)征管法和行政處罰法的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的縣 (市、旗 )以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 四、稅務(wù)行政處罰的程序 1. 稅務(wù)行政處罰的簡易程序 稅務(wù)行政處罰的簡易程序是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理秩序的行為，當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定的行政處罰程序。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 2. 稅務(wù)行政處罰的一般程序 除依法規(guī)定可以當(dāng)場作出的稅務(wù)行政處罰外，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公民、法人或者其他組織有依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為的，必須全面、客觀、公正地調(diào)查，收集有關(guān)證據(jù)；必要時(shí)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定可以進(jìn)行檢查。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 五、稅收行政處罰的執(zhí)行 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)依法送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。稅務(wù)行政處罰和執(zhí)行是指履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出稅務(wù)行政處罰決定的活動(dòng)。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。 當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定不服申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或者提起稅務(wù)行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 第 2 節(jié) 行政救濟(jì) 救濟(jì)在法律上的含義是指權(quán)益受到侵害后的恢復(fù)和補(bǔ)救。在具體的稅收立法和執(zhí)法過程中，為了保證稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不濫用國家賦予的行政職權(quán)進(jìn)行違法和不當(dāng)?shù)男袨椋瑢?duì)納稅人財(cái)產(chǎn)利益造成損害，通過在法律上設(shè)置完整的稅收救濟(jì)制度來保護(hù)納稅人合法權(quán)益是非常必要的。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 稅收救濟(jì)制度具體包括稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟以及稅收行政賠償。 納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)； 依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)葯?quán)利。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 一、稅務(wù)行政復(fù)議 1. 稅務(wù)行政復(fù)議概述 稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的一個(gè)重要組成部分。 是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人 )認(rèn)為征稅機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益時(shí)，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) (復(fù)議機(jī)關(guān) )提出復(fù)查該稅務(wù)具體行政行為的申請(qǐng)，由復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該稅務(wù)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查并做出裁決（維持、變更、撤銷）等的制度和活動(dòng)。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 2. 稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍 根據(jù) 征管法 、 行政復(fù)議法 和 規(guī)則 的規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)具體行政行為。稅務(wù)具體行政行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在稅務(wù)行政管理活動(dòng)中行使行政職權(quán)，針對(duì)特定的公民、法人或者其他組織，就特定的具體事項(xiàng)，做出的有關(guān)該公民、法人或者其他組織權(quán)利、義務(wù)的單方行為。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 3. 稅務(wù)行政復(fù)議管轄 根據(jù)行政復(fù)議法和規(guī)則的相關(guān)規(guī)定，我國稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度原則上是實(shí)行由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議制度。 4. 稅務(wù)行政復(fù)議的程序 1）稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng) 2) 受理 3）決議 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 二、稅務(wù)行政訴訟 行政訴訟是人民法院處理行政糾紛、解決行政爭議的法律制度，與刑事訴訟、民事訴訟一起，共同構(gòu)筑起現(xiàn)代國家的訴訟制度。具體來講，行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依照行政訴訟法向人民法院提起訴訟，由人民法院進(jìn)行審理并作出裁決的訴訟制度和訴訟活動(dòng)。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 1. 稅務(wù)行政訴訟概述 稅務(wù)行政是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性進(jìn)行審查并作出裁決的司法活動(dòng)。其目的是保證人民法院正確、及時(shí)審理稅務(wù)行政案件，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)等當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán) 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 2. 稅務(wù)行政訴訟的原則 除共有原則外 (如人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)，實(shí)行合議、回避、公開、辯論、兩審、終審等 )，稅務(wù)行政訴訟還必須和其他行政訴訟一樣，遵循以下幾個(gè)特有原則： 1）人民法院特定主管原則。 2）合法性審查原則 3）不適用調(diào)解原則。 4）起訴不停止執(zhí)行原則 5）稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則。 3. 稅務(wù)行政訴訟的程序 稅務(wù)行政訴訟主要包括起訴、受理、審理、判決和執(zhí)行等程序。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 三、稅務(wù)行政賠償 稅務(wù)行政賠償是國家賠償中的行政賠償。 所謂國家行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)過程中違法，侵犯公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益并造成損害，依法由致害的稅務(wù)機(jī)關(guān)予以賠償?shù)囊环N法律救濟(jì)制度。 1) 我國目前沒有單獨(dú)的“稅務(wù)行政賠償法”，有關(guān)稅務(wù)行政賠償?shù)膶?shí)體規(guī)范主要有國家賠償法、行政處罰法， 中國的國家賠償范圍包括行政賠償和司法賠償。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 2) 稅務(wù)行政賠償必須符合以下五個(gè)構(gòu)成要件： (1)侵權(quán)主體是行使國家稅收征管職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。 ( 2) 必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收征管職權(quán)的行為。 (3) 必須是行使稅收征管職權(quán)的行為具有違法性。 (4) 必須有公民、法人和其他組織的合法權(quán)益受到損害的事實(shí)。 (5) 必須是違法行為與損害后果有因果關(guān)系。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 2. 稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求人 可分為以下幾類： 1、受害人的納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人。作為賠償機(jī)關(guān)及稅務(wù)工作人員職務(wù)違法行為的直接受害者，他們有要求稅務(wù)行政賠償?shù)漠?dāng)然權(quán)利。 2、受害公民的繼承人，其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬。受理的納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人死亡，其繼承人和其他有扶養(yǎng)關(guān)系的親屬有權(quán)要求賠償。 3、承受原法人或其他組織的法人或其他組織。當(dāng)受害的法人或者其他組織終止，承受其權(quán)利的法人或者其他組織有權(quán)要求賠償。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 4. 稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶侵付悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)給受害人造成的哪些損害予以賠償。根據(jù)國家賠償法和稅收相關(guān)法律的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶ㄒ韵聝?nèi)容。 1) 侵犯人身權(quán)的賠償 2) 侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予賠償情形 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 5. 稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償請(qǐng)求人要求賠償應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出，也可以在申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟時(shí)一并提出。稅務(wù)行政賠償?shù)某绦蛴蓛刹糠纸M成：一是非訴訟程序，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部程序；二是稅務(wù)行政賠償訴訟程序，即司法程序。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 6. 稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞?根據(jù) 國家賠償法 的規(guī)定，稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞街饕ㄒ韵聨追N。 （ 1）支付賠償金。國家賠償以支付賠償金為主要方式，簡便易行，范圍廣。 （ 2）返還財(cái)產(chǎn)。在違法占有的財(cái)產(chǎn)還存在的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將違法占有的財(cái)產(chǎn)歸還給對(duì)其享有所有權(quán)的侵害方。 （ 3）恢復(fù)原狀。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照侵害人的愿望和要求恢復(fù)損害發(fā)生之前的原本狀態(tài)。能使受害人的財(cái)產(chǎn)恢復(fù)原狀且易行。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 7. 稅務(wù)行政賠償?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 1）侵犯人身權(quán)的賠償標(biāo)準(zhǔn) （ 1）侵犯公民人身自由的，每日的賠償金按照國家上年度職工日平均工資計(jì)算。 （ 2）造成公民身體傷害的，應(yīng)當(dāng)支付醫(yī)療費(fèi)及賠償因誤工減少的收入。減少的收入每日法人賠償金按照國家上年度職工日平均工資計(jì)算，最高額為國家上年度職工年平均工資的 5倍。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 2） 侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償標(biāo)準(zhǔn) （ 1）違法征收稅款，加收滯納金的，應(yīng)當(dāng)返還稅款、稅款按銀行同期利率計(jì)算的利息及滯納金。 （ 2）違法對(duì)應(yīng)予出口退稅而未退稅的，由賠償義務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。 （ 3）處罰款、罰金、追繳、沒收財(cái)產(chǎn)或者違反國家規(guī)定征收財(cái)物、攤派費(fèi)用的，返還財(cái)產(chǎn)。 稅法 第 18章 行政處罰與行政救濟(jì) 本章小結(jié) 本章學(xué)習(xí)了稅務(wù)行政處罰，它是國家機(jī)關(guān)通過一定形式