會(huì)計(jì)學(xué)課件2011春夏第七章財(cái)務(wù)報(bào)告.ppt

第七章財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一 財(cái)務(wù)報(bào)表概念和內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況和一定期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件 由基本財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注構(gòu)成 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括下列組成部分 1 資產(chǎn)負(fù)債表2 利潤表3 現(xiàn)金流量表4 所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 變動(dòng)表5 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 二 財(cái)務(wù)報(bào)表的分類1 按編報(bào)期間分類 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 包括月報(bào) 季報(bào)和半年報(bào) 中期 指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 月報(bào) 按月編制 當(dāng)月結(jié)束后6天內(nèi)報(bào)出 季報(bào) 按季編制 季度終了后15天內(nèi)報(bào)出 半年報(bào) 年度中期結(jié)束后60天內(nèi)報(bào)出 年度財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào) 按年編制 年度終了后的4個(gè)月內(nèi)報(bào)出 2 按編報(bào)主體分類 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表指由企業(yè)以其自身為主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表指由母公司編制的反映母公司和全部子公司形成的集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的財(cái)務(wù)報(bào)表 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一 資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1 性質(zhì) 反映某一特定日期 月末或年末 財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表 是靜態(tài)報(bào)表 2 作用 1 了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況2 分析企業(yè)的短期償債能力如衡量短期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有 流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨 流動(dòng)負(fù)債 3 分析企業(yè)的長期償債能力衡量企業(yè)長期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有 資產(chǎn)負(fù)債率 負(fù)債總額 資產(chǎn)總額 100 4 分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性5 分析預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì) 二 資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理和項(xiàng)目的分類排列 一 編制原理根據(jù)會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 編制 二 項(xiàng)目分類與排列1 資產(chǎn)項(xiàng)目按資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱排列 流動(dòng)性的資產(chǎn)強(qiáng)排在前 弱的排在后 2 負(fù)債項(xiàng)目按負(fù)債償還期限長短排列 償還期限短的排在前 長的排在后 3 所有者權(quán)益項(xiàng)目按永久性程度強(qiáng)弱排列 永久性程度強(qiáng)的排在前 弱的排在后 三 資產(chǎn)負(fù)債表的格式1 帳戶式 我國目前采用 我國資產(chǎn)負(fù)債報(bào)分為左右兩方 左方列示資產(chǎn)各類項(xiàng)目 右方列示負(fù)債 所有者權(quán)益各類項(xiàng)目 2 報(bào)告式 四 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)包括 年初數(shù) 和 期末數(shù) 兩欄 年初數(shù) 欄根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 期末數(shù) 欄填例 期末數(shù) 欄根據(jù)資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶的期末余額填列 具體方法有 1 根據(jù)總賬賬戶余額直接填列 如 交易性金融資產(chǎn) 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工薪酬 等項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總帳賬戶的余額直接填列 2 根據(jù)若干個(gè)總分類帳戶的期末余額分析計(jì)算后填列 如貨幣資金項(xiàng)目 庫存現(xiàn)金 總賬期末余額 銀行存款 總賬期末余額 其他貨幣資金 總帳期末余額3 根據(jù)若干個(gè)明細(xì)分類帳戶期末余額分析計(jì)算后填列 如應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 預(yù)收賬款等項(xiàng)目 應(yīng)收帳款 項(xiàng)目 各 應(yīng)收帳款 明細(xì)帳期末借方余額合計(jì) 各 預(yù)收帳款 明細(xì)帳期末借方余額合計(jì) 預(yù)收帳款 項(xiàng)目 各 預(yù)收帳款 明細(xì)帳期末貸方余額合計(jì) 各 應(yīng)收帳款 明細(xì)帳期末貸方余額合計(jì) 應(yīng)付帳款 項(xiàng)目 各 應(yīng)付帳款 明細(xì)帳期末貸方余額合計(jì) 各 預(yù)付帳款 明細(xì)帳期末貸方余額合計(jì) 預(yù)付帳款 項(xiàng)目 各 預(yù)付帳款 明細(xì)帳期末借方余額合計(jì) 各 應(yīng)付帳款 明細(xì)帳期末借方余額合計(jì)應(yīng)收帳款報(bào)表金額應(yīng)該在上述基礎(chǔ)上扣減 壞賬準(zhǔn)備 例 甲企業(yè)2009年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下 應(yīng)收帳款 A300萬 借余 B200萬 借余 C150萬 貸余 應(yīng)付帳款 D260萬 貸余 E130萬 貸余 F100萬 借余 預(yù)收帳款 G180萬 貸余 壞賬準(zhǔn)備50萬 貸余 要求 計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上的以下項(xiàng)目 應(yīng)收帳款 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 預(yù)付帳款 應(yīng)收帳款 300萬 200萬 50萬 450萬應(yīng)付帳款 260萬 130萬 390萬預(yù)收帳款 180萬 150萬 330萬預(yù)付帳款 100萬 4 根據(jù)總分類帳戶余額和明細(xì)分類帳戶余額分析計(jì)算填列 如 長期借款 項(xiàng)目 應(yīng)付債券 項(xiàng)目等 長期借款 項(xiàng)目 長期借款 賬戶余額 將于一年內(nèi)償還的長期借款 應(yīng)付債券 項(xiàng)目 應(yīng)付債券 賬戶余額 將于一年內(nèi)償還的應(yīng)付債券一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 應(yīng)轉(zhuǎn)列在流動(dòng)負(fù)債部分 某公司長期借款情況如下表所示 借款起始日期借款期限金額2008年1月1日5年300萬元2006年7月1日3年200萬元因此 該公司 長期借款 總帳的余額為500萬元 但 2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中長期借款項(xiàng)目 300萬元06年7月借入的200萬需轉(zhuǎn)列在流動(dòng)負(fù)債部分的 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 項(xiàng)目 5 根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列 如資產(chǎn)負(fù)債表中的 應(yīng)收賬款 長期股權(quán)投資 項(xiàng)目 固定資產(chǎn) 項(xiàng)目 無形資產(chǎn) 項(xiàng)目 存貨 項(xiàng)目等 固定資產(chǎn) 項(xiàng)目 固定資產(chǎn) 賬戶的期末借方余額 累計(jì)折舊 賬戶期末貸方余額 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬戶期末貸方余額 無形資產(chǎn) 項(xiàng)目 無形資產(chǎn) 賬戶的期末借方余額 累計(jì)攤銷 賬戶期末貸方余額 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬戶貸方余額 存貨 項(xiàng)目 原材料 庫存商品 委托加工物資 周轉(zhuǎn)材料 材料采購 在途物資 發(fā)出商品 生產(chǎn)成本 等總賬賬戶期末借方余額 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 賬戶期末貸方余額 未分配利潤項(xiàng)目的填列 12月末直接根據(jù) 利潤分配 未分配利潤 余額填列 1 11月末根據(jù) 利潤分配 和 本年利潤 兩個(gè)賬戶余額分析填列 例 10月31日 企業(yè)的 利潤分配 賬戶是貸方余額100萬元 本年利潤 賬戶有借方余額30萬元 要求計(jì)算10月末資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目金額 未分配利潤 100萬 30萬 70萬元 資料 某公司2008年12月末有關(guān)帳戶的期末余額為 帳戶名稱借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金1000其他貨幣資金5000銀行存款200000原材料65000庫存商品540000在途物資6000生產(chǎn)成本10000工程物資20000固定資產(chǎn)3880000累計(jì)折舊550000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000 要求 根據(jù)上述有關(guān)資料確定資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的金額貨幣資金 1000 200000 5000 206000元存貨 65000 540000 6000 10000 621000元固定資產(chǎn) 3880000 550000 10000 3320000元 第三節(jié)利潤表一 利潤表的性質(zhì)和作用 一 性質(zhì) 反映某一會(huì)計(jì)期間 月度或年度 經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表 是動(dòng)態(tài)報(bào)表 二 作用 1 分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力衡量企業(yè)獲利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有 資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 銷售凈利率等2 評(píng)價(jià)企業(yè)管理績效3 作出合理的經(jīng)營管理決策 二 利潤表的格式 一 單步式是指將所有的收入?yún)R總相加 所有的費(fèi)用也匯總相加 然后用收入合計(jì)數(shù)減去費(fèi)用合計(jì)數(shù) 通過一個(gè)步驟計(jì)算出本期凈利潤的利潤表格式 優(yōu)點(diǎn) 表式直觀 簡(jiǎn)單 易于理解 編制也比較方便 缺點(diǎn) 不能向報(bào)表使用者提供較有意義的一些中間性信息 如營業(yè)利潤 利潤總額等 不利于進(jìn)行分析比較 二 多步式 我國采用 多步式利潤表是指將凈利潤的計(jì)算分解為多個(gè)步驟 以產(chǎn)生一系列有關(guān)形成最終凈利潤的有意義的中間信息的利潤表格式 我國的利潤表采用多步式 共分3步 第一步計(jì)算出營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益 營業(yè)利潤 第二步計(jì)算出利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 利潤總額第三步計(jì)算出凈利潤 利潤總額 所得稅 凈利潤此外 上市公司還應(yīng)在利潤表中揭示每股收益的信息 四 利潤表的編制方法根據(jù)收入類帳戶和費(fèi)用類帳戶 即損益類帳戶 的本期發(fā)生額填列 收入各項(xiàng)目 根據(jù)各收入帳戶貸方發(fā)生額填列 若有借方發(fā)生額 則應(yīng)抵減后填列 費(fèi)用各項(xiàng)目 根據(jù)各費(fèi)用帳戶借方發(fā)生額填列 若有貸方發(fā)生額 則應(yīng)抵減后填列 如財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶 第四節(jié)現(xiàn)金流量表一 現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1 性質(zhì) 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表 現(xiàn)金流量 是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量現(xiàn)金流量表的 現(xiàn)金 是一個(gè)廣義的概念 指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 其中 現(xiàn)金 是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款 包括現(xiàn)金 可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金 現(xiàn)金等價(jià)物 是指企業(yè)持有的期限短 流動(dòng)性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 一般是在從購買日起3各月內(nèi)到期的短期的債券投資 2 作用1 預(yù)測(cè)企業(yè)未來期間的現(xiàn)金流量狀況2 評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的支付能力3 分析評(píng)價(jià)企業(yè)的利潤質(zhì)量 二 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 見P223 225 1 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量3 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一 所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表 包括實(shí)收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤的當(dāng)期增減情況 所有者權(quán)益變動(dòng)表由凈利潤 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 所有者投入資本和減少資本 利潤分配 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)五部分組成 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制根據(jù) 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配 等帳戶的發(fā)生額分析填列 第六節(jié)附注一 附注的概念與作用附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分 是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料 以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等 作用 1 擴(kuò)充了財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的容量2 提高了財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的質(zhì)量 二 附注的主要內(nèi)容1 企業(yè)的基本情況 企業(yè)注冊(cè)地 組織形式和總部地址 企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng) 財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出者和報(bào)出日 2 財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ) 應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上列報(bào) 3 企業(yè)的會(huì)計(jì)方法 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 固定資產(chǎn)的折舊方法 長期股權(quán)投資的核算方法 壞賬損失的估計(jì)方法 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值的估計(jì)等滿足下列條件之一的 可以變更會(huì)計(jì)方法 1 法律 行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更 2 會(huì)計(jì)方法變更能夠提供更可靠 更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形 1 賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 2 取得了新的信息 積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 在附注中應(yīng)揭示變更的內(nèi)容和原因 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響數(shù) 若影響數(shù)不能確定的 應(yīng)披露這一事實(shí)和原因 4 財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明如貨幣資金 存貨的構(gòu)成 應(yīng)收帳款按賬齡和客戶的分類等5 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)是指過去交易或事項(xiàng)形成的 其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng) 如未決訴訟引起的或有負(fù)債 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債等 6 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng) 如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債等7 非常事項(xiàng)性質(zhì)特殊又偶然發(fā)生的事項(xiàng) 如地震 水災(zāi)等 8 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易一方控制 共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制 共同控制或重大影響的 構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 綜合性例題 資料 某企業(yè)2007年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 從外地A公司購入甲材料一批 價(jià)款200000元 增值稅款34000元 運(yùn)雜費(fèi)1000元 上述款項(xiàng)均以銀行存款支付 材料已驗(yàn)收入庫 借 原材料201000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34000貸 銀行存款2350002 向銀行借入長期借款2000000元 已存入銀行 借 銀行存款2000000貸 長期借款2000000 3 接受投資者投入銀行存款350000元 已存入銀行 借 銀行存款350000貸 實(shí)收資本3500004 領(lǐng)用材料264000元 其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用250000元 車間一般耗用6000元 工廠行政管理部門消耗8000元 借 生產(chǎn)成本250000制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用8000貸 原材料264000 5 分配結(jié)算本月應(yīng)付職工工資25000元 其中生產(chǎn)工人20000元 車間管理人員工資計(jì)2000元 工廠行政管理人員工資3000元 借 生產(chǎn)成本20000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用3000貸 應(yīng)付職工薪酬250006 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊25000元 其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊15000元 行政管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊10000元 借 制造費(fèi)用15000管理費(fèi)用10000貸 累計(jì)折舊25000 7 出售A產(chǎn)品500件 貨款計(jì)500000元 增值稅款計(jì)85000元 貨款及稅款未收到 借 應(yīng)收賬款585000貸 主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 850008 收到上述貨款和稅款 借 銀行存款585000貸 應(yīng)收帳款5850009 結(jié)轉(zhuǎn)銷售的A產(chǎn)品的銷售成本 每件銷售成本為500元 借 主營業(yè)務(wù)成本250000貸 庫存商品25000010 以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元 借 銷售費(fèi)用5000貸 銀行存款5000 11 攤銷以前已經(jīng)支付應(yīng)由本月行政管理部門負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)2000元 借 管理費(fèi)用2000貸 預(yù)付賬款200012 以銀行存款預(yù)付下年度管理用房租金12000元 借 預(yù)付賬款12000貸 銀行存款1200013 職工出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元 借 其他應(yīng)收款2000貸 銀行存款200014 職工出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)2500元 補(bǔ)足查額500元 借 管理費(fèi)用2500貸其他應(yīng)收款2000庫存現(xiàn)金500 15 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸 應(yīng)付利息100016 以銀行存款支付罰款支出20000元 借 營業(yè)外支出20000貸 銀行存款2000017 被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利2000000元 該企業(yè)持股比例為30 長期股