貨幣資金審計完整.ppt

貨幣資金審計 主要內(nèi)容 庫存現(xiàn)金 銀行存款及其它貨幣資金的具體審計技能貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn) 重點掌握 現(xiàn)金的盤點 銀行存款調(diào)節(jié)表的測試及函證 一 貨幣資金審計概述 貨幣資金的特點貨幣資金涉及的憑證和會計記錄現(xiàn)金與交易循環(huán) 二 內(nèi)部控制測試 一 貨幣資金常見錯弊1 違反現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算紀律如超限額留存現(xiàn)金 坐支現(xiàn)金 超范圍支付現(xiàn)金等2 私設(shè)小金庫 貪污 隱瞞收入 收款不開票 開廢票 大頭小尾 銷毀票據(jù)存根等 虛列支出 用假票 其他用途的票報賬 重復(fù)報帳 涂改票據(jù) 虛報冒領(lǐng)等 3 挪用 現(xiàn)金收入不及時入賬 白條抵庫等 二 貨幣資金的內(nèi)部控制 1 錢 賬 物的分工制度 不相容職務(wù)的分離 2 貨幣資金的收付程序 必要的審批授權(quán)手續(xù) 對貨幣收付業(yè)務(wù)的嚴格審核 3 收付款憑證的應(yīng)用及帳簿的登記制度 及時收付并入賬 定期對賬并稽核 4 出納的工作紀律5 內(nèi)部監(jiān)控制度 限制對貨幣資金的接近 實行計劃及預(yù)算管理等 貨幣資金內(nèi)部控制一般要求 1 有關(guān)貨幣資金的交易必須由多人分工完成 嚴禁由一個人包辦 2 貨幣資金收支和記錄的崗位實行分離 3 根據(jù)業(yè)務(wù)類型對貨幣資金的收支進行分權(quán)管理 4 貨幣資金收支要有合理 合法的憑據(jù) 5 全部收支及時準確入賬 對支出要有核準手續(xù) 6 控制現(xiàn)金坐支 當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行 7 除了少量的小額支出可用庫存現(xiàn)金支付以外 所有的支付都應(yīng)采取支票或電子轉(zhuǎn)賬方式 8 由不負責簽發(fā)支票或保管現(xiàn)金的職員按月盤點現(xiàn)金 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 且該表要經(jīng)過有關(guān)會計主管人員的復(fù)核 9 對貨幣性收支進行預(yù)測 并調(diào)查實際發(fā)生額與預(yù)測不相符的原因 10 加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計 三 貨幣資金內(nèi)部控制測試 1 了解2 抽查 收款憑證 付款憑證 一定期間的日記帳 與總帳核對 銀行存款余額調(diào)節(jié)表3 評價 例 A和B注冊會計師于2000年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試 并在相關(guān)審計工作第高中記錄了了解和測試的事項 摘錄如下 內(nèi)部控制情況 1 甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員 銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù) 并登記銀行存款日記賬 月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2 員工根據(jù)公司的批準手續(xù)報銷 會計部對報銷單據(jù)加以審核 現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款 缺陷及建議 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 不相容職務(wù)未分離 憑證和記錄未得到控制 應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制 四 貨幣資金內(nèi)部控制的測評 1 了解被審計單位貨幣資金的內(nèi)部控制的建立情況 2 查驗簽發(fā)支票登記簿與已簽發(fā)支票存根 看已簽發(fā)的支票是否按順序編號 有無缺號或漏號的支票 作廢支票是否保存 是否有作廢記號等 3 抽驗貨幣資金收付款憑證 看收付款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?授權(quán)與審核 4 抽查貨幣資金收入送款單位及收入支票 匯票登記簿 看被審計單位是否將收入的款項都足額及時地送存銀行 有無被截留 挪用 掌握貨幣資金符合性測試 一 貨幣資金符合性測試內(nèi)容 1 貨幣資金的收支是否按照規(guī)定的程序和權(quán)限辦理 2 是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的貨幣資金收支情況 3 是否存在出租 出借銀行賬戶的情況 4 出納和會計的職責是否嚴格分離 5 貨幣資金是否定期盤點 核對 做到賬款相符等 6 是否進行適當?shù)穆氊焺澐?并詢問管理當局由誰來承擔這些責任 三庫存現(xiàn)金審計 一 審計目標1 是否存在 是否為被審計單位所擁有 2 收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢 有無遺漏 3 余額是否正確 4 反映是否恰當 二 現(xiàn)金的實質(zhì)性測試 1 日記賬與總賬的核對 2 盤點庫存現(xiàn)金 1 規(guī)劃現(xiàn)金盤點工作 方式 時間 范圍 參加人員 2 審閱現(xiàn)金日記帳 并與現(xiàn)金收付憑證核對 3 由現(xiàn)金出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳加計累計數(shù)額 結(jié)出現(xiàn)金節(jié)余額 4 盤點現(xiàn)金實存數(shù) 5 追溯計算至會計報表日的數(shù)額 并與資產(chǎn)負債表的 貨幣資金 項目中的現(xiàn)金數(shù)額核對 6 審查庫存現(xiàn)金收支及留存的合法性例 例 在對G公司2005年度會計報表進行審計時 M注冊會計師負責審計貨幣資金項目 G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門 為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備 考慮到出納日常工作安排 對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點 監(jiān)盤時 出納把現(xiàn)金放入保險柜 并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易等入現(xiàn)金日記帳 結(jié)出現(xiàn)金日記帳余額 然后 M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金 在與現(xiàn)金日記帳核對后填寫 庫存現(xiàn)金盤點表 并在簽字后形成審計工資底稿 要求 請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處 并提出改進建議 答案 現(xiàn)金盤點應(yīng)當實施突擊性檢查 不能預(yù)先告知 企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點 若不能同時盤點 則應(yīng)先封存在監(jiān)盤 盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時 參加盤點人員應(yīng)有出納員 被審計單位會計主管人員 注冊會計師參加 現(xiàn)金盤點應(yīng)由出納人員進行 由注冊會計師監(jiān)盤 還應(yīng)當由出納人員簽字 例 2010年4月 5日 審計人員王鋼 李強對天地公司現(xiàn)金進行審計 現(xiàn)金清點結(jié)果為 2540元 現(xiàn)金日記帳余額2000元 銀行核定其庫存現(xiàn)金限額2000元 在盤點中 發(fā)現(xiàn)下列情況 1 銷售多余材料 收現(xiàn)800元 已開發(fā)票尚未入賬 經(jīng)查系出售多余材料 2 職工黃某出差 借支差旅費500元 已經(jīng)批準 尚未入賬 3 職工張某借條一張 金額300元 未經(jīng)批準 亦未說明用途 4 另有2張憑證已收款未入帳 金額合計1000元 經(jīng)查系往來款 要求 編制現(xiàn)金盤點表 指出存在的問題 解答 庫存現(xiàn)金盤點表庫存限額 2000元2010年4月15日 1 存在問題 1 現(xiàn)金盤虧460元 經(jīng)查明300元為白條抵庫 160元系收付差錯 白條抵庫后經(jīng)查實 張某向出納借錢 出納員當即從企業(yè)保險柜拿出300元 未經(jīng)批準 系挪用現(xiàn)金 2 庫存現(xiàn)金超限額保管1000元 2 建議 1 企業(yè)應(yīng)建立健全現(xiàn)金管理制度 嚴格現(xiàn)金支付手續(xù) 2 出納員挪用現(xiàn)金 應(yīng)要求退還現(xiàn)金 并由企業(yè)給予批評教育 3 對已收款未入帳的憑證 應(yīng)及時入帳 4 因收付差錯引起的現(xiàn)金盤虧應(yīng)及時辦理審批手續(xù) 并及時轉(zhuǎn)帳 5 超限額保管的現(xiàn)金 應(yīng)及時送存銀行 3 抽查大額現(xiàn)金收支 采用審閱法 核對法 查詢法等方法 審查收付原始憑證 記賬憑證和日記帳 以審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實性和合法性 4 執(zhí)行截止測試 審查結(jié)帳日前后一段時間的收支憑證 確定其入賬日期是否正確 5 審查外幣現(xiàn)金的折算 審查外幣現(xiàn)金 銀行存款 收支 期末余額 的折算匯率是否恰當 匯兌損益的處理是否正確 6 檢查會計報表的表達與披露 貨幣資金項目的金額與審定數(shù)是否一致 披露是否恰當 四 銀行存款審計 一 審計目標1 是否存在 2 是否為被審計單位所擁有 3 收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢 有無遺漏 4 余額是否正確 5 披露是否恰當 二 實質(zhì)性測試 除國家另有規(guī)定外 企業(yè)收入的款項都應(yīng)當日解繳銀行除規(guī)定可以用庫存現(xiàn)金支付的以外 企業(yè)的一切支出都必須用非現(xiàn)金結(jié)算方式 通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 二 實質(zhì)性測試 1 日記帳與總賬的核對2 分析性程序計算分析貨幣資金占流動資產(chǎn)比重 比較實際余額與預(yù)算 3 取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 核實調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計算的正確性調(diào)查未達賬的真實性 即使在余額一致的情況下 也應(yīng)注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況 因為出納人員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬 而鉆空子挪用 貪污公款 或出借賬戶收取好處費 4 函證 范圍 所有開戶銀行 即使年末余額為零 內(nèi)容 存款 貸款 或有負債函證的控制 親自寄發(fā)和收取 5 檢查一年以上定期存款或限定用途存款 6 抽查大額銀行存款的收支 采用審閱法 核對法 查詢法等方法 審查收付原始憑證 記賬憑證和日記帳 以審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的真實性和合法性 7 執(zhí)行截止測試 審查結(jié)帳日前后一段時間的收支憑證 確定其入賬日期是否正確 8 審查外幣銀行存款的折算 折算匯率是否恰當匯兌損益的處理是否正確 9 檢查會計報表的表達與披露 貨幣資金項目的金額與審定數(shù)是否一致披露是否恰當 例 審計人員于2010年5月25日檢查了香宇公司2010年3月份銀行存款日記賬 并與銀行對賬單核對 3月31日銀行對賬單余額223546元 銀行存款日記賬余額為220000元 核對后發(fā)現(xiàn)下列情況 1 3月8日 銀行對賬單上收到外地匯款8500元 查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 而日記賬無此記錄 2 3月23日 對賬單上有存款利息460元 日記賬上為454元 查系記賬憑證填錯 3 3月25日 對賬單付出8500元 查系轉(zhuǎn)帳支票 但日記賬無此記錄 4 3月26日 日記賬上付出40元 對賬單無此記錄 查系誤記 5 3月31日 日記賬上有存入轉(zhuǎn)帳支票23000元 但對賬單無此記錄 6 3月31日 日記賬上有付出轉(zhuǎn)帳支票21000元 對賬單無此記錄 7 3月31日 對賬單上記載收到托收款5500元 日記賬無此記錄 要求 1 根據(jù)上述資料編制銀行余額調(diào)節(jié)表 2 指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題 銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制單位 香宇公司日期 2010年5月25日金額單位 元 存在問題 記賬人