第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務

第四章 貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務 一、貸款的意義和分類 （一）貸款的意義 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 （二）貸款的分類 短期貸款 中期貸款 長期貸款 （ 1）是商業(yè)銀行的主要資產業(yè)務及運用資金的主要渠道 （ 2）是商業(yè)銀行取得營業(yè)收入的主要來源 （ 3）是國家運用經濟杠桿調節(jié)和管理經濟的重要手段 信用貸款 擔保貸款 票據(jù)貼現(xiàn) 保證貸款 抵押貸款 質押貸款 單位貸款 個人消費貸款 流動資金貸款 固定資產貸款 一次償還的貸款 分期償還的貸款 經濟責任分類 自營貸款 委托貸款 的方式分類 逐筆審核貸款 下貸上轉貸款 正常類貸款 關注類貸款 次級類貸款 可疑類貸款 損失類貸款 二、貸款業(yè)務的核算要求 （三）為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù) （一）嚴格貸款的發(fā)放手續(xù) （二）監(jiān)督貸款的使用和收回 第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算 一、信用貸款的核算 借款人：填寫借款申請書并提供 長期借款） 銀行：審貸分開，分級審批。 相關手續(xù) 借：短期貸款 /中長期貸款 單位 貸：吸收活期存款 單位 （一 ）信用貸款發(fā)放的核算 填制一式五聯(lián)“借款憑證” 代轉賬借方傳票 代轉賬貸方傳票 回單，退借款人 放款記錄，信貸部門留存?zhèn)洳?到期卡，會計部門留存 （二）按期收回貸款的核算 銀行應在貸款到期前 3天通知借款人準備還款資金。 借：吸收活期存款 單位 貸：短期貸款 /中長期貸款 單位 利息收入 （三）貸款利息的核算 利息 =計息積數(shù) 日利率 例 季結息，每季末月 20日為結息日 借：吸收活期存款 單位 貸：利息收入 按季計提應收利息，到期收回本息。 借：應收利息 單位 貸：利息收入 （ 1）季末 20日計提應收利息 例 ：吸收活期存款 單位 貸：短（中長）期貸款 單位 應收利息 單位（已預提） 利息收入（未預提） （ 2）到期收回本息 （四）貸款展期的處理 借款人因故不能按期歸還借款時，短期貸款必須在到期日 10天以前，中長期貸款必須在到期日一個月以前向銀行提交“貸款展期申請書”。 每筆貸款只能展期一次； 短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年； 展期貸款的利率以展期日公告的利率為準； 展期只有業(yè)務手續(xù)，沒有賬務處理。 （五）貸款逾期的核算 P 104 借：逾期貸款 單位 貸：短期貸款 /中長期貸款 單位 （ 1）加強催收，并追究擔保人的責任 （ 2）加收罰息 （ 3）確實無法收回的，經批準后核銷 二、擔保貸款業(yè)務的核算 （一）保證貸款業(yè)務的核算 （二）抵押貸款業(yè)務的核算 會計核算同信用貸款 （ 1）什么是抵押貸款 2）抵押貸款的特點 如 到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。 將抵押品作價，銀行沒收抵賬。 將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。 （ 3）抵押貸款的適用性 適用各種貸款和貸款對象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對象。 （ 4）貸款額度和貸款期限的確認 貸款額度 抵押品價值的 5070%。 貸款期限 流動資金貸款 1年以內；固定資金貸款最長不超過 5年。 借：抵押貸款 單位 貸：吸收活期存款 單位 （ 2）發(fā)放貸款 （ 1）收到抵押品（表外核算） 收：代保管的有價值品 貸款抵押品 （ 3）收回貸款 例 ：吸收活期存款 單位 貸：抵押貸款 單位 利息收入（應收利息） 付 :代保管的有價值品 貸款抵押品 借：逾期貸款 單位 貸：抵押貸款 單位 抵押貸款到期時，如果借款單位無法歸還本息，則作逾期貸款處理： （ 4）逾期抵押貸款的核算 最多逾期一個月！ 處置抵押品的核算 將抵押品作價入賬 :抵押資產 （公允價值） 營業(yè)外支出 （借方差額） 貸 :逾期貸款 單位 應收利息 單位 營業(yè)外收入 （貸方差額 ） 付 :代保管的有價值品 貸款抵押品 出售抵押品的核算 借：存放中央銀行款項 （拍賣凈收入） 營業(yè)外支出 （借方差額） 貸：抵債資產 應交稅費 營業(yè)外收入 （貸方差額 ） 例 外核算略 將抵押品轉作自用的核算 借：固定資產 貸：抵債資產 （三）質押貸款的核算 同抵押貸款 第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算 一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務概述 二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）貼現(xiàn)的概念 （二）貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別 （三）貼現(xiàn)的條件 （一）設置賬戶 二）貼現(xiàn)息的計算 “貼現(xiàn)資產 “貼現(xiàn)資產 貼現(xiàn)利息 =匯票金額 天數(shù) 日貼現(xiàn)率 實付貼現(xiàn)金額 =匯票金額貼現(xiàn)利息 （三）貼現(xiàn)的核算 借：貼現(xiàn)資產 面值 貸：吸收活期存款 貼現(xiàn)資產 利息調整 借：貼現(xiàn)資產 利息調整 貸：利息收入 貼現(xiàn)時： 期末： 例 、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算 借：聯(lián)行來賬 貸：貼現(xiàn)資產 借：貼現(xiàn)資產 貸：利息收入 例 四節(jié) 貸款損失準備 和壞賬準備的核算 一、貸款損失準備的核算 （一）貸款損失準備金的意義 是銀行根據(jù)國家有關規(guī)定，按年末貸款余額的一定比例，所建立的專項補償基金。其意義是彌補呆賬貸款的損失，提高銀行抵御貸款呆賬損失的能力。 貸款呆賬是指不能收回或收回可能性很小的貸款。 （二）貸款損失的確認條件 三） “貸款損失準備”的提取方法 應提取的損失準備金 = 年末各項貸款余額之和 * 年末“貸款損失準備”余額 計提比例 *不含委托貸款和同業(yè)拆借 “貸款損失準備” （四） “貸款損失準備”的核算 “貸款損失準備” （資產備抵賬戶） 提取貸款損失準備 核銷損失貸款 余額：已提未用的 損失準備 （ 1）計提貸款損失準備金時 借：資產減值損失 貸：貸款損失準備 （ 2）核銷貸款損失時 借：貸款損失準備 貸：逾期貸款 例 3)已核銷的損失貸款后又收回 借：逾期貸款 - 單位 貸：貸款損失準備 借：吸收活期存款 - 單位 貸：逾期貸款 - 單位 二、壞賬準備的核算 （一）壞賬和壞賬損失 二） “壞賬準備”的提取方法 應提取的壞賬準備金 = 年末各項應收款項余額之和 年末“壞賬準備”余額 計提比例 - “壞賬準備” （四）壞賬損失準備的核算 “壞賬準備” （資產備抵賬戶） 核銷壞賬損失 計提壞賬準備 余額：已提未用的壞賬準備 （ 1）計提壞賬準備時 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 （ 2）核銷壞賬損失時 借：壞賬準備 貸：應收利息等 (3)已核銷的壞賬后又收回 借 : 應收利息 貸：壞賬準備 借 : 吸收活期存款 貸：應收利息 例 1 某行 2005年末應提貸款呆賬準備的貸款余額為 800萬元，計提比例為 1%，“貸款損失準備” 無期初余額 。 則： 8 000 000 1%=80 000元 借：資產減值損失 80 000 貸：貸款損失準備 80 000 全額提取 例 2 2006年末應提貸款損失準備的貸款余額為 900萬元，計提比率 1%。 則： 9 000 000 1% 80 000=10 000元 借：資產減值損失 10 000 貸：貸款損失準備 10 000 貸款損失準備 80 000 10 000 差額提取 需連續(xù)登賬，請多留幾行。 例 3 2007年 5月經批準核銷損失貸款 100 000元及應收利息 15 000元。 借：貸款損失準備 100 000 貸：逾期貸款 100 000 借：壞賬準備 15 000 貸：應收利息 15 000 貸款損失準備 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 例 4 2007年末應提貸款損失準備的貸款余額為 300萬元，計提比率 1%。 借：資產減值損失 40 000 貸：貸款損失準備 40 000 則： 3 000 000 1%-（ 00） =40 000元 差額提取 例 5 2008年 2月，收回在 2007年 5月已核銷的貸款 50 000元及應收利息 5 000元。 借：逾期貸款 50 000 貸：貸款損失準備 50 000 借：應收利息 5 000 貸：壞賬準備 5 000 借：吸收活期存款 - 單位 55 000 貸：逾期貸款 50 000 應收利息 5 000 貸款損失準備 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 40 000 50 000 余： 80 000 例 6 2008年末應提貸款呆賬準備的貸款余額為 600 萬元，計提比率 1%。 則： 6 000 000 1%00= 20 000元 借：貸款損失準備 20 000 貸：資產減值損失 20 000 沖回超比例部分 貸款損失準備 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 40 000 50 000 余： 80 000 20 000 余： 60 000 “貸款呆賬準備”提取小結： 無期初余額 有期初余額 貸余：補提差額 借余：加提差額 初貸余大于應提金額 “壞賬準備”道理同上 第五節(jié) 債務重組的核算 一、債務重組的概述 一）債務重組的意義 （二）債務重組的方式 二、銀行的債務重組 （一）接受低于賬面價值的現(xiàn)金清償債務的核算 借：吸收活期存款 貸款損失準備 壞賬準備 營業(yè)外支出 （差額） 貸：逾期貸款 應收利息 例 二）接受非現(xiàn)金資產清償債務的核算 借：抵賬資產 貸款損失準備 壞賬準備 營業(yè)外支出 （差額） 貸：逾期貸款 應收利息 營業(yè)外收入 （差額） 例 三）接受將債務專為資本清償債務的核算 借：長期股權投資 貸款損失準備 壞賬準備 營業(yè)外支出 （差額） 貸：逾期貸款 應收利息 銀行存款 例