簡析交易性金融資產(chǎn)存在的問題及策略.doc

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文簡析交易性金融資產(chǎn)存在問題及策略姓名： 學(xué)校： 學(xué)號： 指導(dǎo)教師： 定稿日期： 內(nèi)容摘要交易性金融資產(chǎn)的目的是在短期內(nèi)出售獲得收益，因此交易性金融資產(chǎn)并非長期持有而是短期的，這是交易性金融資產(chǎn)區(qū)別于其他金融資產(chǎn)的最大特點。因此，在賬務(wù)處理中會顯現(xiàn)一些特有的問題，本文主要就可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行簡要分析并提出解決的策略。關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 公允價值 賬務(wù)處理 問題 對策目 錄內(nèi)容摘要關(guān)鍵詞一、交易性金融資產(chǎn)的概述3（一）交易性金融資產(chǎn)的含義3（二）交易性金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置4（三）交易性金融資產(chǎn)的特點4二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量存在的問題.5（一）價值確認(rèn)存在問題5（二）持有期間的不確定造成會計判斷時的不一致6（三）持有期間跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題7（四）資產(chǎn)計價缺乏可比性8（五）不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益8三、對交易性金融資產(chǎn)存在問題的建議8（一）對價值確認(rèn)存在問題的改進(jìn)8（二）對持有期間的不確定造成會計判斷時的不一致的改進(jìn)10（三）持有期間跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題的改進(jìn)10（四）資產(chǎn)計價缺乏可比性的改進(jìn)10（五）對不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益的改進(jìn)11參考文獻(xiàn)12 簡析交易性金融資產(chǎn)存在問題及策略金融是現(xiàn)代社會的核心，金融市場的健康、可持續(xù)發(fā)展，離不開金融工具的廣泛運用和不斷創(chuàng)新。近年來，我國的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展。 金融工具是和科學(xué)技術(shù)一樣重要的發(fā)展工具，應(yīng)該得到足夠的重視。在這樣一個金融工具已經(jīng)很發(fā)達(dá)的世界里面，誰能夠更好的借用未來的錢，用更低的成本借用未來的錢，誰就能夠在當(dāng)前有更多的發(fā)展的能力，就能夠更好的發(fā)展。交易性金融資產(chǎn)在金融資產(chǎn)中的地位也尤為重要，發(fā)揮著舉足輕重的作用。本文主要從以下幾方面進(jìn)行簡要分析交易性金融資產(chǎn)的若干問題一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)是指以出售為目的而持有的短期金融資產(chǎn)，是為了賺取差額利潤從二級市場購入的不含長期股權(quán)投資的基金和股票。經(jīng)過確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)，將其變動計入金融資產(chǎn)的當(dāng)期損益部分，在進(jìn)行核算時，不轉(zhuǎn)記為其他類別的金融資產(chǎn)。 （二）交易性金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。1.“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定(企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。是會計計量的一種屬性本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。2.公允價值變動損益損益類科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。3投資收益損益類科目本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（三）交易性金融資產(chǎn)的特點1、交易性金融資產(chǎn)在初次確認(rèn)時已經(jīng)確定了其持有目的是為了短期獲利。同時，該資產(chǎn)具有活躍市場的作用，通過活躍市場能取得公允價值。其次，交易性金融資產(chǎn)在持有期間不計提資產(chǎn)減值損失。 2、就其對于會計的原則來說，進(jìn)一步滿足了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)理念要求，符合了國家納稅處理的原則，對于已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益的處理，又便于納稅管理。按照我國稅法的規(guī)定，對于實際實現(xiàn)的投資收益，企業(yè)才有納稅義務(wù)，對于未實現(xiàn)的投資收益，企業(yè)則沒有納稅義務(wù)。 3、交易性金融資產(chǎn)的會計核算處理，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，全面反映了對企業(yè)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)。企業(yè)的收益，一般來說，應(yīng)該直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債來量度，這是資產(chǎn)負(fù)債表的基本觀念，更為注重事項實質(zhì)和交易，重點反映了交易、事項的完整的一系列的變化過程，不僅確認(rèn)了資產(chǎn)持會可能帶來的未實現(xiàn)收益，還反映了由經(jīng)濟業(yè)務(wù)帶來的相關(guān)的現(xiàn)實收益。 4、為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了準(zhǔn)確的會計信息，更加強調(diào)了決策有用觀。企業(yè)批露的會計信息，應(yīng)當(dāng)真實、準(zhǔn)確的反映交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而按公允價值模式計量企業(yè)的資產(chǎn)，更能真實、完整、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險較大，價值存在著一定的不確定性，采用了公允價值模式計量，更加強調(diào)了決策有用觀念，所以說，企業(yè)對于該類資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)更加注重。 二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量存在的問題企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量中沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)的持有時間,只要是近期內(nèi)持有的以賺取差價為目的的金融資產(chǎn),就可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，以及在價值確認(rèn)等各方面的作用下使交易性金融資產(chǎn)存在諸多的問題。（一）價值確認(rèn)存在問題公允價值在交易性金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的實施中存在的問題表現(xiàn)如下：一是由于部分交易性金融資產(chǎn)的公允價值在某些情況下不能直接取得，需要會計人員的估算和驗證，同時，采用公允價值計量也增加了企業(yè)會計成本。在這種情況下，會計從業(yè)人員的職業(yè)判定力及水平就顯得尤為重要，而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高層治理人員的道德觀和誠信意識缺失，會計人員的理論水平和業(yè)務(wù)能力參差不齊。而且，交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間以及處置時都應(yīng)以其公允價值進(jìn)行計量，但我國的資本市場尚處于發(fā)展階段，政府對市場及資源價格的干預(yù)還較為普遍，均會導(dǎo)致公允價值無法可靠計量。二是公允價值很輕易受市場變化的影響，由此可能會導(dǎo)致公允價值無法可靠計量。由于交易性金融資產(chǎn)的公允價值不易確定且在同一報告期內(nèi)公允價值波動較大，直接影響企業(yè)的投資決策。而會計準(zhǔn)則卻要求企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)必須以公允價值計量，資產(chǎn)負(fù)債表日須按市價作為公允價值進(jìn)行重新確認(rèn)和計量且將公允價值變動的金額列為當(dāng)期損益，交易性金融資產(chǎn)的不斷波動會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益大幅度波動，惡化企業(yè)的財務(wù)狀況。（二）持有期間的不確定造成會計判斷時的不一致企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),就不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。在初始計量時,該類金融資產(chǎn)的初始成本不包括交易費用,交易費用計入當(dāng)期損益,而其他類金融資產(chǎn)的初始成本則包括了交易費用。時間范圍的不確定需要會計工作者很高的判斷力,由于會計工作者的經(jīng)驗和會計估計不足,可能導(dǎo)致會計計量時對交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤,降低了會計信息的可靠性。（三）持有期間跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題 按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價值變動數(shù)應(yīng)當(dāng)計入“公允價值變動損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原計人該金融資產(chǎn)的公允價值變動數(shù)轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”等相關(guān)賬戶。若取得的交易性金融資產(chǎn)持有期間是在一個會計年度以內(nèi),則處置該項資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益即可。若取得的交易性金融資產(chǎn)其持有期間跨年度,那么需要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)發(fā)生變動的公允價值,“公允價值變動損益”科目年終無余額,其發(fā)生的變動結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目,這種會計處理方式符合損益類賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置要求。但這種會計處理方式確認(rèn)了并沒有真正實現(xiàn)的收益或者損失,在會計年末虛增或者虛減企業(yè)利潤,不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。 “公允價值變動損益”是損益類賬戶，核算交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失。同時，“公允價值變動損益”賬余額會反映在本年的利潤表中，作為損益的一部分影響本年利潤。但是，因公允價值變動所產(chǎn)生的利得和損失屬于潛在的投資損失或尚未實現(xiàn)的投資收益，應(yīng)為這部分金融資產(chǎn)的價值變化尚未通過證券市場的銷售而實現(xiàn)，只有當(dāng)該項金融資產(chǎn)被處置時，該項投資損益才得以實現(xiàn)。因此，在未處置交易性金融資產(chǎn)前，因公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失并未真正實現(xiàn)，卻在資產(chǎn)負(fù)債表日影響了利潤總額，從而倒是利潤總額失真。（四）資產(chǎn)計價缺乏可比性按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為購買價，但不包括與之相關(guān)的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額不僅包括購買價，還包括相應(yīng)的交易費用。這兩類資產(chǎn)都按公允價值計量，但它們初始確認(rèn)金額的計量標(biāo)準(zhǔn)卻并不相同。實際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價值都包括取得過程中所發(fā)生的除了買價以外的其他費用。以前進(jìn)貨費用不計入商品流通企業(yè)庫存商品成本，但新準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。（五）不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認(rèn)金額）并不包括取得過程中發(fā)生的交易費用，因此按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定計算的轉(zhuǎn)讓損益不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)會計信息的使用價值下降。三、對交易性金融資產(chǎn)存在問題的策略（一）對價值確認(rèn)存在問題的改進(jìn)首先，因為交易性金融資產(chǎn)的特點之一就是為了短期出售賺取差價，所以企業(yè)應(yīng)該選擇那些存在交易市場的股票、債券、基金和權(quán)證等金融法工具，同時為了降低企業(yè)的空間核算成本，企業(yè)應(yīng)避免使用公允價值不易獲取和衡量的交易性金融資產(chǎn)，以及避免選擇公允價值變動過于頻繁的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行投資，以減輕由于公允價值的頻繁變動給企業(yè)帶來的資金成本增加、損益波動以及對財務(wù)報表中相關(guān)財務(wù)比率的影響。其次，要加強對財會人員職業(yè)判定能力的培養(yǎng)，使其把握公允價值的計算方法，提高財會人員的職業(yè)判定水平，及時把握市場行情，避免出現(xiàn)計量的價值嚴(yán)重偏離公允價值的情況，計量交易性金融資產(chǎn)時盡量使用公允價值，還要增加使用客觀的證據(jù)，防止個人的操控。針對因公允價值變動造成的利潤大幅波動的問題，有研究人士指出，上市公司之間的投資，無論是納入交易性金融資產(chǎn)，還是算作可供出售金融資產(chǎn)，其可能給公司帶來的損益都是非主營的。所以上市公司在謀求投資收益的同時，不應(yīng)該忽視對主營業(yè)務(wù)的發(fā)展。上市公司應(yīng)該有長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，去注重保持業(yè)績增長的穩(wěn)定性。另一方面，就是要推行謹(jǐn)慎性原則，在會計計量上體現(xiàn)對交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險的控制與披露，根據(jù)交易性金融金融資產(chǎn)不確定性的程度，提取相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)備。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，這無疑滋長了企業(yè)操縱問題，因此，應(yīng)該建立完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)，建立內(nèi)部審計人員資格認(rèn)定制度，同時把考試、考核和培訓(xùn)呢結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進(jìn)行知識更新教育，使其適應(yīng)社會和經(jīng)濟發(fā)展的要求（二）對持有期間的不確定造成會計判斷時的不一致的改進(jìn)我覺得,上章中甲公司的會計處理方法雖然符合損益類賬戶特點,符合新會計準(zhǔn)則的要求,但是不符合會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。并且這種處理方法還存在人為調(diào)整企業(yè)年終利潤的可能,降低了會計信息的可靠性。因此,對交易性金融資產(chǎn)的會計處理中,公允價值的計量問題值得進(jìn)一步探討。（三）持有期間跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題的改進(jìn)為了保證會計信息的謹(jǐn)慎性和可靠性,針對上述交易性金融資產(chǎn)中“公允價值變動損益”科目年末結(jié)轉(zhuǎn)存在的問題,我建議在確認(rèn)時可暫不計入當(dāng)期損益。即在發(fā)生公允價值表達(dá)損益時，未實現(xiàn)的利得和損失暫不計入當(dāng)期損益，在資產(chǎn)負(fù)債表日也不出現(xiàn)在利潤表中，而是把“公允價值變動損益”這個賬戶中體現(xiàn)的未實現(xiàn)的利得或損失作為交易性金融資產(chǎn)得備抵賬戶列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。在交易性金融資產(chǎn)處置時，真正實現(xiàn)了利得或損失時再計入當(dāng)期損益，即在最終處置交易性金融資產(chǎn)時，將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，通過“投資收益”計入當(dāng)期損益，從而避免了公允價值導(dǎo)致利潤失真的問題。這樣處理可以避免將賬面利得或者損失直接計入利潤,導(dǎo)致企業(yè)利潤增減變動不謹(jǐn)慎的賬務(wù)處理方法。（四）資產(chǎn)計價缺乏可比性的改進(jìn)我認(rèn)為，應(yīng)將取得過程中發(fā)生的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，這樣可以有效解決上述缺乏可比性的問題。在這種情況下，交易性金融資產(chǎn)和可供出售長期股權(quán)等其他金融資產(chǎn)在這方面就有了共同點，而且可以解決很多交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)之間不同的會計處理。（五）對不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益的改進(jìn)和資產(chǎn)計價缺乏可比性的解決辦法一樣，取得交易性金融資產(chǎn)時將交易費用計入初始成本，這樣在交易性金融資產(chǎn)出售時差價就是出售收入扣除成本。對交易性金融資產(chǎn)公允價值損益進(jìn)行的賬務(wù)處理，是從會計工作上對于該項投資收益進(jìn)行的動態(tài)計量過程，分別計入損益表上。當(dāng)在有價證券市場上的價值高于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值時，傳遞企業(yè)持有的投資收益情況；有價證券市場上價值低于交易性金融資產(chǎn)的賬面價值的，要及時披露企業(yè)的相關(guān)損失情況，應(yīng)滿足信息全面披露