第十四章收入

第十四章收入 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量 第一節(jié)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 一 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí) 同時(shí)符合以下五個(gè)條件時(shí) 方能確認(rèn)為收入 強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則 1 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方 注意 所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓?形式 有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 實(shí)質(zhì) 二者不一定完全一致 2 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3 收入的金額能夠可靠地計(jì)量4 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量詳細(xì)掌握P232 237頁(yè)的例題 二 銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量和帳務(wù)處理 一 銷(xiāo)售商品的一般帳務(wù)處理1 符合確認(rèn)收入條件的 確認(rèn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 銀行存款 應(yīng)收帳款等貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸 庫(kù)存商品 2 商品已發(fā)出 但不符合收入確認(rèn)條件的 通過(guò) 發(fā)出商品 核算 借 發(fā)出商品貸 庫(kù)存商品 成本價(jià) 借 應(yīng)收帳款 應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 二 涉及折扣和折讓的商品銷(xiāo)售1 商業(yè)折扣 銷(xiāo)售收入按扣除折扣后的凈額計(jì)價(jià) 即采用凈價(jià)法核算 2 現(xiàn)金折扣 銷(xiāo)售收入不扣除現(xiàn)金折扣后 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 銷(xiāo)售折讓 原已確認(rèn)收入的 直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 注意 與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本無(wú)關(guān) 例 企業(yè)銷(xiāo)售一批甲產(chǎn)品給長(zhǎng)江公司 售價(jià)100萬(wàn)元 增值稅17萬(wàn)元 給予10 的商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 長(zhǎng)江公司在收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 要求給予20 的折讓 企業(yè)表示同意并辦妥了相關(guān)手續(xù) 長(zhǎng)江公司在15天后支付了應(yīng)付貨款 假設(shè)現(xiàn)金折扣按含稅貨款計(jì)價(jià) 銷(xiāo)售時(shí) 借 應(yīng)收帳款117 90 105 3貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 15 3同意折讓并辦妥手續(xù)時(shí) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90 20 18應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 18 17 3 06貸 應(yīng)收帳款21 06收款時(shí) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 105 3 21 06 1 0 8424銀行存款105 3 21 06 0 8424 83 3976貸 應(yīng)收帳款105 3 21 06 84 24 三 采用延期收款具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式 如分期收款銷(xiāo)售商品 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 長(zhǎng)期應(yīng)收款貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借 未實(shí)現(xiàn)融資收益貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用例題 教材 例14 23 11 2010年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品 合同約定的銷(xiāo)售價(jià)值為5000萬(wàn)元 分5年于每年12月31日等額收取 該批商品成本為3800萬(wàn)元 如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式 該批商品的價(jià)格為4500萬(wàn)元 不考慮增值稅等因素 2010年1月1日 甲公司該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中 正確的有 A 增加長(zhǎng)期應(yīng)收款4500萬(wàn)元B 增加營(yíng)業(yè)成本3800萬(wàn)元C 增加營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元D 減少存貨3800萬(wàn)元 2007 2007年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售大型商品一套 合同規(guī)定不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元 分二次于每年12月31日等額收取 假定在現(xiàn)銷(xiāo)方式下 該商品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為810萬(wàn)元 不考慮其他因素 甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為 萬(wàn)元 A 270B 300C 810D 900 四 銷(xiāo)售退回1 銷(xiāo)售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之前原則 只需將已記入 發(fā)出商品 等科目的商品成本轉(zhuǎn)回 庫(kù)存商品 科目 借 庫(kù)存商品貸 發(fā)出商品同時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 貸 應(yīng)收帳款 應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2 確認(rèn)收入后發(fā)生銷(xiāo)售退回的情況 1 當(dāng)年的銷(xiāo)售當(dāng)年退回 直接沖減 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 和 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 貸 應(yīng)收帳款 銀行存款借 庫(kù)存商品貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本例題 教材 例14 20 2 當(dāng)年退回以前年度的銷(xiāo)售A 若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 即上年的年度報(bào)告尚未報(bào)出 沖減的收入和成本通過(guò) 以前年度損益調(diào)整 科目核算 借 以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 貸 應(yīng)收帳款 銀行存款借 庫(kù)存商品貸 以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 具體例見(jiàn) P327 例18 6 B 不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 視同當(dāng)年銷(xiāo)售當(dāng)年退貨處理 三 特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù) 一 代銷(xiāo)商品1 視同買(mǎi)斷A 業(yè)務(wù)特征 受托方自定售價(jià)出售 按協(xié)議價(jià)與受托方結(jié)算 B 會(huì)計(jì)核算 雙方均作商品銷(xiāo)售處理 受托方將商品銷(xiāo)售后 應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入 并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單 委托方 根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬何時(shí)轉(zhuǎn)移 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 或 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 再確認(rèn)收入 例題 見(jiàn)教材 例14 15 如果合同規(guī)定 乙公司可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回甲公司 甲公司 1 發(fā)出商品時(shí) 借 發(fā)出商品12000貸 庫(kù)存商品12000 2 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 借 應(yīng)收賬款23400貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 3400借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸 發(fā)出商品12000 乙公司 1 收到代銷(xiāo)商品時(shí) 借 受托代銷(xiāo)商品20000貸 受托代銷(xiāo)商品款20000 2 銷(xiāo)售商品時(shí) 借 銀行存款28080貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi) 增 銷(xiāo) 4080借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸 受托代銷(xiāo)商品20000 3 開(kāi)出代銷(xiāo)清單時(shí) 借 受托代銷(xiāo)商品款20000應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn) 3400貸 應(yīng)付賬款23400 4 付款時(shí) 借 應(yīng)付賬款23400貸 銀行存款23400 2 收取手續(xù)費(fèi)A 業(yè)務(wù)特征 受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售 B 會(huì)計(jì)核算 受托方是一種勞務(wù)收入而不反映商品銷(xiāo)售 委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后 并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí) 確認(rèn)收入 受托方在商品銷(xiāo)售后 按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入 例題 見(jiàn)教材P240頁(yè)例14 16 二 預(yù)收款銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按照合同約定付款 銷(xiāo)售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式 在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷(xiāo)售方的一項(xiàng)負(fù)債 預(yù)收帳款 處理 待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售收入 借 預(yù)收帳款貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 三 售后回購(gòu)售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入 因?yàn)槠浔举|(zhì)是融資 例題 見(jiàn)P250例14 24 有變化 五 售后租回銷(xiāo)售商品的同時(shí) 銷(xiāo)售方同意日后再租回所售商品 在這種銷(xiāo)售方式下 應(yīng)分別以下情況處理 1 如果售后租回交易形式一項(xiàng)融資租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延 按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?作為折舊費(fèi)用的調(diào)整 2 如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的 1 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入 并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本 2 售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的 售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí) 其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延收益 并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?售價(jià)小于公允價(jià)值時(shí) 如果該部分損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí) 有關(guān)損失應(yīng)予以遞延 遞延收益 并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果該部分損失不能得到補(bǔ)償 則售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 2004 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè) 適用的增值稅稅率為17 2004年1月1日 甲公司將一批商品出售給乙公司 售價(jià)為1000萬(wàn)元 不含增值稅額 該批商品的實(shí)際成本為1010萬(wàn)元 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元 當(dāng)日 甲公司又將該批商品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租回 假定不考慮其他因素 甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為 萬(wàn)元 A 10B 40C 160D 210 五 房地產(chǎn)銷(xiāo)售房地產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)按銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入 如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買(mǎi)方簽訂合同 按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的 應(yīng)作為建造合同 按建造合同的處理原則處理 在房地產(chǎn)銷(xiāo)售中 房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方 通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入 六 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售在這種銷(xiāo)售方式下 購(gòu)買(mǎi)方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入 但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單 或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序 則可以在商品發(fā)出時(shí) 或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入 七 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售在這種銷(xiāo)售方式下 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的 應(yīng)在發(fā)出商品時(shí) 將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入 估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分 不確認(rèn)收入 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性 則在售出商品的退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入 注 估計(jì)退貨應(yīng)在期末估計(jì) 不是銷(xiāo)售時(shí)估計(jì) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債例題 教材P244例14 21 P246例14 22 八 訂貨銷(xiāo)售企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 此前收到的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款 九 以舊換新銷(xiāo)售在這種銷(xiāo)售方式下 銷(xiāo)售的商品按照商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入 回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 2005 以舊換新方式銷(xiāo)售商品 所售商品按照正常商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入 回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 一 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 完工百分比法 一 能夠可靠估計(jì)的條件1 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 三種方法確定完工進(jìn)度 P2514 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 二 完工百分比法的應(yīng)用在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí) 收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算 本年確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入 本年未止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用 勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用會(huì)計(jì)核算通過(guò) 勞務(wù)成本 科目核算 例題 教材P252例14 25 26 27 二 提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果 則不能按完工百分比法確認(rèn)收入 這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本 按不超過(guò)能彌補(bǔ)的成本金額確認(rèn)收入 同時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本金額確認(rèn)成本 例題 教材P255例14 28 三 銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)原則 盡量分開(kāi)核算 不能分開(kāi)的 全部作為商品銷(xiāo)售處理 例如銷(xiāo)售電梯并負(fù)責(zé)安裝 例題 教材P256例14 29 四 特殊勞務(wù)交易 P257 1 安裝費(fèi)收入 2 廣告費(fèi)收入 3 制定軟件收入 4 包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi) 5 特殊收費(fèi)收入 6 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 7 特許權(quán)費(fèi)收入 8 長(zhǎng)期提供重復(fù)勞務(wù)收入例題 教材P258例14 30 2010 下列關(guān)于收入的表述中 不正確的是 A 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的必要前提B 企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C 企業(yè)與其客戶(hù)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的 在銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下 應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D 銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的 已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入 五 授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理 1 在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí) 將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益 2 在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí) 授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入 第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 一 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有 因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入 因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入 利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則 1 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 2 收入的金額能夠可靠金額能夠可靠地計(jì)量 二 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 一 金融企業(yè)利息收入的核算原則 在每個(gè)會(huì)計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)利息收入 借 應(yīng)收利息貸 利息收入 二 使用費(fèi)收入的核算原則 如果合同規(guī)定使用費(fèi)一次支付且不需提供后期服務(wù)的 一次確認(rèn)收入 分期支付或需要提供后期服務(wù)的 分期確認(rèn)收入 2008綜合題 甲上市公司 簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司 為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 除特別說(shuō)明外 不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi) 所售資產(chǎn)未發(fā)生減值 銷(xiāo)售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格 商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn) 1 2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 12月1日 甲公司與A公司簽訂委托代銷(xiāo)商品協(xié)議 協(xié)議規(guī)定 甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷(xiāo)W商品100件 A公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為每件3萬(wàn)元 未出售的商品A公司可以退還甲公司 甲公司按A公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的1 向A公司支付手續(xù)費(fèi) 在收取A公司代銷(xiāo)商品款時(shí)扣除 該W商品單位成本為2萬(wàn)元 12月31日 甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的供銷(xiāo)清單 已對(duì)外銷(xiāo)售W商品60件 甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明 銷(xiāo)售價(jià)格180萬(wàn)元 增值稅額30 6萬(wàn)元 同日 甲公司收到A公司交來(lái)的代銷(xiāo)商品款208 8萬(wàn)元并存入銀行 應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1 8萬(wàn)元已扣除 12月5日 收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明 銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元 銷(xiāo)售成本為70萬(wàn)元 該批商品已于11月份確認(rèn)收入 但款項(xiàng)尚未收到 且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 12月10日 與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同 合同總收入為200萬(wàn)元 當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬(wàn)元 12月31日 經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師對(duì)已提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量 確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30 至12月31日 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元 假定均為職工薪酬 估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬(wàn)元 假定均為職工薪酬 該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 不考慮期他流轉(zhuǎn)稅費(fèi) 稅率為5 假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量 12月15日 出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1000萬(wàn)股 出售價(jià)款3000萬(wàn)元已存入銀行 當(dāng)日出售前 甲公司持有D公司股票1500萬(wàn)股 賬面價(jià)值為4350萬(wàn)元 其中 成本為3900萬(wàn)元 公允價(jià)值變動(dòng)為450萬(wàn)元 12月31日 D公司股票的公允價(jià)值為每股3 30元 12月31日 以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為200萬(wàn)元 實(shí)際成本為160萬(wàn)元 發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元 實(shí)際成本為80萬(wàn)元 產(chǎn)品已發(fā)放給職工 12月31日 采用分期收款方式向E公司銷(xiāo)售Z大型設(shè)備一套 合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元 從2008年起分5年于每年12月31日收取 該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2000萬(wàn)元 如采用現(xiàn)銷(xiāo)方式 該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元 商品已經(jīng)發(fā)出 甲公司尚未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 2 2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下 單位 萬(wàn)元項(xiàng)目金額一 營(yíng)業(yè)收入5000減 營(yíng)業(yè)成本4000營(yíng)業(yè)稅金及附加50銷(xiāo)售費(fèi)用200管理費(fèi)用300財(cái)務(wù)費(fèi)用30資產(chǎn)減值損失0加 公允價(jià)值變動(dòng)收益0投資收益100二 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)520加 營(yíng)業(yè)外收入70減 營(yíng)業(yè)外支出20三 利潤(rùn)總額570要求 1 根據(jù)上述資料 逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 2 計(jì)算甲公司2007年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額 結(jié)果填入答題紙第9頁(yè)所附表格 應(yīng)交稅費(fèi) 科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng) 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 2010年綜合題 寧南公司為上市公司 主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售 產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格 2009年 寧南公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響 出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊 為應(yīng)對(duì)金融危機(jī) 寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng) 采用多種銷(xiāo)售方式增加收入 2009年度 寧南公司有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下 不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) 要求 根據(jù)上述材料 逐筆分析 判斷 1 至 6 筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確 分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào) 如不正確 請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理 答案中金額單位用萬(wàn)元表示 1 2009年1月1日 為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng) 寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同 合同約定 甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品 期限為2009年1月1日至2013年12月31日 甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi) 寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo) 該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購(gòu)入的 初始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元 預(yù)計(jì)使用年限為10年 預(yù)計(jì)凈殘值為零 采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo) 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元 2 寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù) 2009年度共銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000臺(tái) 每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0 2萬(wàn)元 每臺(tái)銷(xiāo)售成本為0 12萬(wàn)元 同時(shí) 回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù) 每臺(tái)回收價(jià)格為0 05萬(wàn)元 款項(xiàng)均已收付 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元 確認(rèn)原材料50萬(wàn)元 3 2009年6月30日 寧南公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同 以800萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品 同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同 約定于2009年7月31日以810萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回 B產(chǎn)品并未發(fā)出 款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行 該批B產(chǎn)品成本為650萬(wàn)元 7月31日 寧南公司從乙公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品 同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng) 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為 6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元 6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元 7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元 4 寧南公司為推銷(xiāo)C產(chǎn)品 承諾購(gòu)買(mǎi)該新產(chǎn)品的客戶(hù)均有6個(gè)月的試用期 如客戶(hù)試用不滿(mǎn)意 可無(wú)條件退貨 2009年12月1日 C產(chǎn)品已交付買(mǎi)方 售價(jià)為100萬(wàn)元 實(shí)際成本為90萬(wàn)元 2009年12月31日 貨款100萬(wàn)元尚未收到 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元 5 2009年12月1日 寧南公司委托丙公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品1000臺(tái) 商品已經(jīng)發(fā)出 每臺(tái)成本為0 4萬(wàn)元 合同約定 寧南公司委托丙公司按每臺(tái)0 6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售D產(chǎn)品 并按銷(xiāo)售價(jià)格的10 向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬 2009年12月31日 寧南公司收到丙公司對(duì)外銷(xiāo)售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知 相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為 12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元 12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元 12月1日確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用60萬(wàn)元 12月31日末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 6 2009年12月31日 寧南公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同 采用分期收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品 合同約定銷(xiāo)售價(jià)格是4000萬(wàn)元 從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取 該批E產(chǎn)品的成本為3000萬(wàn)元 如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式 該批E產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為3400萬(wàn)元 相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為 12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4000萬(wàn)元 12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000萬(wàn)元 12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元 第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 一 建造合同的概念和類(lèi)型 一 建造合同的概念及特征 二 建造合同的分類(lèi)1 固定造價(jià)合同 指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同2 成本加成合同 指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同 二 合同分立與合并 三 建造合同收入和合同成本的內(nèi)容 一 合同收入合同收入包括 合同中規(guī)定的初始收入 因合同變更 索賠 獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 二 合同成本 類(lèi)似于產(chǎn)品成本的計(jì)算方法 1 合同成本的組成內(nèi)容合同成本