注冊會計師《審計》重點考點總結(jié).doc

重要考點：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒碱l： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”。2.審計風(fēng)險模型(6.3)審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險(1)通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險;(2)通過合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序以控制檢查風(fēng)險。【例題5多選題】以下關(guān)于注冊會計師審計方法的發(fā)展階段的理解中，恰當?shù)挠? )。A.以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎(chǔ)審計B.以被審計單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計C.以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計為特征的制度基礎(chǔ)審計D.以財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對為審計工作主線的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛敬鸢浮?ACD【解析】選項B不恰當。合規(guī)性審計是注冊會計師審計按目的和內(nèi)容進行的分類。二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由1.利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當依法受理。2.不實報告：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。（二）利害關(guān)系人的范圍利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。（三）訴訟當事人的列置利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（四）執(zhí)業(yè)準則的法律地位司法解釋第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。（六）會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任1.司法解釋第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補充責(zé)任。2.注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任：（一）與被審計單位惡意串通；（二）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；（四）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應(yīng)當知道的，人民法院應(yīng)認定其明知。（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認定標準1.會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；（二）負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；（六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由1.會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；（二）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；（三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；（五）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。2.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3.會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1.事務(wù)所侵權(quán)賠償順位第一，應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。第三，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍第一，事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。第二，事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。還應(yīng)關(guān)注：第一，會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二，司法解釋相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。重要考點：可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益(投資引起的經(jīng)濟利益);(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(占事務(wù)所收入比例過高);(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(商業(yè)關(guān)系不屬于經(jīng)濟利益);(4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(怕引起連鎖效應(yīng));(5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(身在曹營心在漢);(6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議(相當于在客戶擁有利益);(7)注冊會計師成員在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤(自己否定自己)。2.自我評價導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告;(2)會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象;(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;(5)會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份;(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。4.密切關(guān)系(情和利的雙重不利影響)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)項目組成員的近親屬(包括“主要”和“其他”近親屬)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響;(3)會計師事務(wù)所的項目合伙人在離職不久又擔(dān)任客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重人影響的員工。(把前合伙人當大家的親屬看待。不是親屬，勝過親屬，這個親屬無法回避，如果他擔(dān)任客戶的財務(wù)主管，很可能需要解除約定)(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(禮品不論大小,款待應(yīng)當正常);(5)會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系(日久生情)。這里的項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)會計師事務(wù)所受到客戶解除(鑒證)業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響;(2)審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);(3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所;(4)會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍;(5)客戶員工更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(主要是面子問題);(6)會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升(或加薪)。重要考點：專業(yè)服務(wù)委托考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。(一)接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當：1.確定是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響;2.考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信;3.考慮客戶是否涉足非法活動(如洗錢)或存在可疑的財務(wù)報告問題等?？蛻舻膯栴}可能對誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。防范措施包括：1.了解客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負責(zé)經(jīng)營活動的人員針對2;2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾針對3。如果不能將不利影響降低至可接受水平，拒絕接受或解除客戶關(guān)系。(二)承接業(yè)務(wù)在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(1)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則(2)確定對職業(yè)道德基本原則的影響。不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況;2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)利范圍;3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求;4.分派足夠的具有勝任能力的員工;5.必要時利用專家的工作;6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達成一致意見按時完成業(yè)務(wù)屬于專業(yè)勝任能力范圍;7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。當利用專家的工作時，注冊會計師通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息，考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。(三)客戶變更委托1.變更顧慮：由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，措施：與前任注冊會計師直接溝通，具體來說：(1)提請與前任溝通在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;(2)實際與前任溝通要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在做出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況;(3)從其他渠道獲取必要的信息。2.接任注冊會計師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務(wù)。顧慮：如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。措施：將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ?。注意：與前任溝通應(yīng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。前任應(yīng)遵循保密原則。重要考點：利益沖突考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。1.注冊會計師與客戶的利益沖突注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。2.客戶與客戶的利益沖突為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。防范措施：1.如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，應(yīng)當告知客戶，并在征得同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)光明磊落、坦坦蕩蕩!;2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)不管他們之間有無沖突，注冊會計師應(yīng)當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。除采取上述防范措施外征得同意后，注冊會計師還應(yīng)當采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;3.向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;4.要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;5.由未參與業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施不是復(fù)核工作底稿!的執(zhí)行情況。重要考點：經(jīng)濟利益考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。一、經(jīng)濟利益的種類經(jīng)濟利益是指因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而(一律由投資引起)擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益);(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素(三要素)：1.擁有經(jīng)濟利益人員的角色(人員);2.經(jīng)濟利益是直接還是間接的(與客戶關(guān)系);3.經(jīng)濟利益的重要性(利益大小)。二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形(十三種)和防范措施判斷三要素：人員、與客戶關(guān)系、利益大小表1.人員分類一類人員二類人員1.會計師事務(wù)所1.項目組成員的其他近親屬2.審計項目組成員(及其主要近親屬)2.會計師事務(wù)所的退休人員3.項目合伙人所在分部的其他合伙人(及其主要近親屬)3.受托管理人4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人(及其主要近親屬)4.項目組外其他人員5.會計師事務(wù)所的管理人員(及其主要近親屬)5.項目組成員密切私人關(guān)系表2.關(guān)系分類直接關(guān)系間接關(guān)系1.在客戶擁有經(jīng)濟利益1.與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益2.能對審計客戶施加控制的實體2.與審計客戶的利益相關(guān)者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益表3.利益分類重大利益非重大利益1.直接經(jīng)濟利益非重大間接經(jīng)濟利益2.重大的間接經(jīng)濟利重要考點：家庭和私人關(guān)系考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工(以下簡稱特定員工)存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。(一)審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位如果審計項目組成員的主要近親屬(一類人員)是(現(xiàn)在是)審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。(二)審計項目組成員的主要近親屬可以對財務(wù)報表施加重大影響如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.主要近親屬在客戶中的職位;2.該成員在審計項目組中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計項目組;2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。(三)審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系;2.其他近親屬在客戶中的職位;3.該成員在審計項目組中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計項目組;2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。(四)審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有密切關(guān)系如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響。擁有此類關(guān)系的審計項目組成員應(yīng)當按照會計師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.該員工與審計項目組成員的關(guān)系;2.該員工在客戶中的職位;3.該成員在審計項目組中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計項目組;2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。(五)非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當按照會計師事務(wù)所的政策和程序進行咨詢。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：1.該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系;2.該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響;3.該合伙人或員工在會計師事務(wù)所中的角色;4.董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響;2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。重要考點：九種非鑒證業(yè)務(wù)1.重要考點：財務(wù)報表審計總體目標考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。審計目標包括財務(wù)報表審計目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計目標兩個層次。(一)總體目標審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：1.利益沖突。2.財務(wù)信息的重要性3.復(fù)雜性。4.間接性。(二)評價財務(wù)報表的合法性1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況;2.管理層作出的會計估計是否合理;3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。(三)評價財務(wù)報表的公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。(四)財務(wù)報表審計的作用和局限性由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。(五)目標的導(dǎo)向作用財務(wù)報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。2.重要考點：審計工作前提考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。(一)管理層和治理層的概念(二)審計工作前提注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提和基礎(chǔ)是：管理層和治理層認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任。具體而言，管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔(dān)下列責(zé)任：1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，提供審計所需的其他信息，允許獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。(三)注冊會計師的責(zé)任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。3.重要考點：審計的固有限制考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)、審計程序的性質(zhì)和在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。1.財務(wù)報告的性質(zhì)。管理層編制財務(wù)報表需要作出判斷，許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。2.審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：(1)管理層或其他人員不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的。(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))、而這種權(quán)力對調(diào)査是必要的。3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。要求注冊會計師處理所有信息是不切實際的，追查每一個事項也是不切實際的。為了在合現(xiàn)的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見、注冊會計師有必要：(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行;(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域：(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。4.影響審計固有限制的其他事項。(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)可能導(dǎo)致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況。由于審計的固有限制：(1)即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報時可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。(2)完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作：(3)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。4.重要考點：認定及其分類考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。(一)認定的含義認定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。當管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定。管理層認定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。(二)與各類交易和事項相關(guān)的認定1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)主要與利潤表有關(guān)。不該入賬入了賬;與金額無關(guān);虛構(gòu)、捏造。代表性情況：確認了不應(yīng)確認的收入方式：早報(提前入賬)、虛報(虛構(gòu)交易);目的：高估發(fā)生額2.完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。應(yīng)在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況：隱瞞應(yīng)付賬款方式：晚報(推遲入賬)、瞞報(隱瞞交易);目的：低估發(fā)生額3.準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。應(yīng)當入賬。只是金額不正確，多記或少計了，一部分記、一部分沒有記。代表性情況：壞賬、跌價方式：多報或少報;目的：高估或低估發(fā)生額4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。入賬期間不正確，確有其事，并未虛構(gòu)。代表性情況：次年實現(xiàn)的收入確認到年前方式：早報或晚報;目的：高估或低估5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。科目不正確：在建工程已投入正常使用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款記為銀行存款方式：入錯賬戶，目的：粉飾財務(wù)狀況企業(yè)高估錯報的類型：早報(最可能)、多報、虛報(最嚴重)企業(yè)低估錯報的類型：晚報(最可能)、少報、瞞報(最嚴重)(三)與期末賬戶余額相關(guān)的認定注冊會計師對期末賬戶余額主要與資產(chǎn)負債表有關(guān)運用的認定通常分為下列類別：1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。不該入賬的入了賬，例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)考試中較少涉及。將不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)確認為自己的資產(chǎn)，類似于將不滿足收入確認條件的銷售確認為營業(yè)收入。代表性事項：將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)明細分類賬、將以銷售的產(chǎn)品納入存貨盤點范圍中3.完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。典型錯報：隱瞞應(yīng)付賬款4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。典型錯報：客戶回函認可的金額與應(yīng)收賬款明細賬余額不一致;應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與總賬余額不符;未按規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準備;應(yīng)收賬款的賬齡不正確。(四)與列報和披露相關(guān)的認定1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。5.重要考點：認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系舉例考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。審計思路：風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險高風(fēng)險認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論溝通審計意見審計報告認定審計目標審計程序存在資產(chǎn)負債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬準確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單計價和分攤以凈值記錄應(yīng)收款項檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足1.重要考點：承接或保持審計業(yè)務(wù)的前提條件考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。(一)確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性1.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的作用(1)依據(jù)審計準則，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的標準。(2)如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進行審計的適當標準。2.需要考慮下列相關(guān)因素(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);(2)財務(wù)報表的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求);(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。3.通用目的財務(wù)報表和特殊目的財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)(1)通用目的財務(wù)報表按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表，稱為通用目的財務(wù)報表。(2)特殊目的財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，稱為特殊目的財務(wù)報表，旨在滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求。(二)執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)達成一致意見注冊會計師承接或保持審計業(yè)務(wù)需要確定兩個方面的內(nèi)容：依據(jù)CSA第1111號第五條：只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)達成一致意見，才承接或保持審計業(yè)務(wù)：(1)確定審計的前提條件存在;(2)確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。(三)確定審計的前提條件是否存在依據(jù)CSA第1111號第六條：為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當確定兩個方面的事項：(1)確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;(2)就管理層認可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見。(四)管理層認可并理解其責(zé)任1.管理層和治理層認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔(dān)的下列責(zé)任：(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。2. 就管理層的責(zé)任達成一致意見(理解基本觀點)(1)按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔(dān)的責(zé)任;(2)注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任;(3)注冊會計師應(yīng)當合理預(yù)期能夠獲取審計所需要的信息;(4)管理層認可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計工作至關(guān)重要的前提。2.重要考點：審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)的要求考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。1.在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。2.如果注冊會計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。重要考點：制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當考慮以下主要事項：1. 確定審計范圍;2. 審計報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì);3. 確定審計方向;4. 所需要的審計資源。3.重要考點：具體審計計劃的內(nèi)容考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。注冊會計師具體審計計劃包括以下三大部分：1.為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;2.針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實質(zhì)性程序;3. 對財務(wù)報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序。4重要考點：審計過程中對計劃的更改考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。1.對計劃審計工作的認識(掌握基本觀點)計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。2.審計計劃更改的基本要求(掌握基本觀點)由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在應(yīng)當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。3.導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項(準確掌握)如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：(1)對重要性水平的調(diào)整;(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改;(3)對進一步審計程序的修改。5.重要考點：確定財務(wù)報表整體的重要性水平考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。(一)從數(shù)量方面考慮重要性1.確定財務(wù)報表整體的重要性水平(1)確定財務(wù)報表整體重要性的目的注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。(2)財務(wù)報表整體重要性的含義如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。(3)確定財務(wù)報表整體重要性的方法通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。2.在選擇基準時，注冊會計師需要考慮以下因素(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);(5)基準的相對波動性。3.為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷4.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。當錯報金額低于整體重要性水平時，就很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，比如：(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。(二)從性質(zhì)方面考慮重要性1.對財務(wù)報表使用者需求的感知(比如他們對財務(wù)報表的哪一方面最感興趣);2.獲利能力趨勢;3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響;4.計算管理層報酬(獎金等)的依據(jù);5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性;6.重大或有負債;7.通過一個賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個別交易;8.關(guān)聯(lián)方交易;9.可能的違法行為、違約和利益沖突;10.財務(wù)報表項目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成;11.可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性;12.管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化;13.管理層一直不愿意糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷;14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復(fù)雜性;15.自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變(例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類);16.個別極其重大但不同的錯報抵銷產(chǎn)生的影響。6.重要考點：實際執(zhí)行的重要性考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。(一)實際執(zhí)行的重要性含義實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。(二)確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。(三)實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值經(jīng)驗值情形1.接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況（1）非連續(xù)審計（2）以前年度審計調(diào)整較多（3）項目總體風(fēng)險較高（如處于高風(fēng)險行業(yè)經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等）2.接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少（2）項目總體風(fēng)險較低（如處于低風(fēng)險行業(yè)市場壓力較?。?.重要考點：審計風(fēng)險模型及其運用考頻： 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。(一)與審計風(fēng)險模型有關(guān)的基本概念審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險1.審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。2.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。3.固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性。4.控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。5.檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。(二)審計風(fēng)險模型1.最初審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險(AR)=固有風(fēng)險(IR)控制風(fēng)險(CR)檢查風(fēng)險(DR)2.現(xiàn)代審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險(AR)=重大錯報風(fēng)險(DR)檢查風(fēng)險(DR)3.可接受的審計風(fēng)險的要求審計業(yè)務(wù)是一種高保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證。4.確定可接受的審計風(fēng)險考慮的因素(1)考慮事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度;(2)審計失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。5. 審計風(fēng)險模型中的“審計風(fēng)險”根據(jù)審計風(fēng)險(AR)=重大錯報風(fēng)險(DR)檢查風(fēng)險(DR)，審計風(fēng)險(AR)應(yīng)當足夠低。(三)兩個層次的重大錯報風(fēng)險1.重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計;2.注冊會計師在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯