2 重點_全文_現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部控制制度.doc

現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部控制制度摘要：在市場經濟體制下企業(yè)管理的重心轉移到企業(yè)競爭力的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)上，其管理制度的核心是企業(yè)所有權和經營權相分離、經營管理權與監(jiān)督權相制約，因此建立現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的措施和手段，它不只是一種簡單的財務管理方式，更是一種企業(yè)管理機制，文章討論現(xiàn)代企業(yè)治理下對內控的要求和內控的目標，提出內控制度失效的表現(xiàn)和解決方法。關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理；內控制度；公司治理結構 一、企業(yè)治理機制下內部控制目標 在市場經濟體制下，企業(yè)作為一個自負盈虧的經濟實體要生存就必須不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理重心也因此轉移到企業(yè)競爭力的提高的發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)上。 現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是企業(yè)所有權和經營權相分離、經營管理權和監(jiān)督權相制約。作為企業(yè)管理制度的一部分，內部會計控制的目標也可按實施者的不同分為企業(yè)所有者內部會計控制的目標和企業(yè)經營者內部會計控制的目標。當我們了解企業(yè)所有者和企業(yè)經營者以下的目標管理要素，不難看出建立企業(yè)內部控制目標的必要性。 股東及股東大會實施內部控制的目標是，要求企業(yè)管理當局提供真實完整會計信息，監(jiān)督管理當局的經營管理行為，并依據(jù)會計信息作出正確的投資、管理決策，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展：董事及董事會實施內部會計控制的目標是，為企業(yè)的投資決策、利潤分配方案、財務預決算方案建立一個真實可靠的基礎，合理設置內部管理機構。 企業(yè)經理實施的內部會計控制的目標是，建立和完善符合現(xiàn)代經營管理理念的內部管理組織機構，建立風險控制系統(tǒng)，查堵漏洞、保護企業(yè)財產安全完整，確保企業(yè)經營管理目標的實現(xiàn)，保證會計信息的真實性、及時性，確保國家法律法規(guī)和企業(yè)內部各項制度的貫徹。 監(jiān)事會實施內部會計控制的目標是，對企業(yè)經營管理決策、日常經營活動和財務工作進行監(jiān)督，以確保會計信息的真實完整和股東大會目標的實現(xiàn)；企業(yè)會計人員及會計機構實施內部會計控制的目標是，規(guī)范財務活動，有效地履行會計監(jiān)督職能，對財務負責人負責。 上述企業(yè)所有者和企業(yè)經營者實施的內部會計控制的目標完全一致，這只不過是內容上和要求上有別，在目標完全一致的基礎上構建企業(yè)內部控制目標相信這只是時間上的問題了。 三、內部控制的內容內部控制的內容，歸根到底是有基本要素組成的。這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容與形式。設計內部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求對內部控制要素加以有機結合。內部控制的內容構成是要素式的，由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素組成。1、內部環(huán)境。內部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內部控制建立與執(zhí)行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。2、風險評估。風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。 3、控制活動?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保企業(yè)內部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內部控制的具體方式?？刂苹顒咏Y合企業(yè)具體業(yè)務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。4、信息與溝通。信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內部和與企業(yè)外部有關方面的溝通機制等。5、對控制的監(jiān)督。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內部控制自我評估是內部控制監(jiān)督檢查的一項重要內容。一、企業(yè)內部控制失效的表現(xiàn)目前企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對企業(yè)審計檢查的結果看，企業(yè)內部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(一)費用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了創(chuàng)收經濟，允許部門經理開支一定比例的業(yè)務招待等費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更沒有約束監(jiān)督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未按規(guī)定嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產的大量流失。(二)會計信息失真。近幾年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如在分工方面，會計人員相互牽制制度為能有效的落實；在會計憑證方面。有些非法單據(jù)得以報銷，重要的原始單據(jù)如空白收據(jù)，發(fā)票等沒有嚴格的收發(fā)管理制度；在財產清算方面，未按時全面的清產核資；致使資產嚴重流失；在核算方面，不安原則反應當期收支，任意使用賬戶，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤，會計水分極大，更有甚者人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。(三)違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經辦人員、財會人員利用因部門之間缺乏有效的協(xié)調和牽制，而造成管理脫節(jié)產生的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。二、企業(yè)內部控制失效的成因(一)企業(yè)內部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。從目前來看相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度還不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已有訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了它應有的剛性和嚴肅性。(二)企業(yè)內部控制體制不順。這個主要表現(xiàn)在：企業(yè)的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。（三）現(xiàn)代企業(yè)中兩種控制主體的存在及其矛盾的激化。所有者控制主體和經營者控制主體是兩類利益和要求不完全一致的群體，對企業(yè)信息的了解存在著不對稱性。隨著經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)自主權的不斷擴大和運用會計政策選擇的加強，控制主體的期望值和控制目標產生重大差異，所有者為了保證其投入的資本保值、增值，會加強對經營者的控制，他們希望隨時了解經營者的情況，掌握盡可能詳細、準確和及時的會計信息，而經營者則是另一種心態(tài)，他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)其“個人價值”，極可能利用手中掌握的暫時控制權和直接掌握的會計信息資料、制造虛假情況蒙騙所有者。(三)單位負責人缺乏風險意識，法制觀念淡薄，本位意識膨脹。長期以來，對于企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏其他相關指標的綜合考察。有些企業(yè)領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些個別業(yè)務主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經濟發(fā)展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長的考核指標，而部分企業(yè)領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關指標。(四)外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督)在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，在如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能切實觸動造假者的利益。二是各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。三是由于會計師事務所體制，專業(yè)技術水平與職業(yè)道德建設方面存在的不足，使得其“經濟警察”的作用名實不符。三、完善企業(yè)內部控制的對策(一)加強對內部控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，認真落實企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予其精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予其行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤，只有做到壓力與動力相結合，才能達到內部控制的目的。(二)建筑嚴密的企業(yè)內控體系。企業(yè)內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產銷”全過程中融人相互牽制、相互制約的規(guī)章制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經過復核，重要業(yè)務最好實行雙簽制，禁止一個人單獨處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內設立個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作的監(jiān)督。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主監(jiān)督防線。對于以上三個層次構筑的內部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經營風險和會計風險，將具有重要的作用。(三)加強對內部控制行為主體人的控制，把內部控制工作落到實處。企業(yè)內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業(yè)從領導到有關業(yè)務經辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內部會計人員思想行為狀況。內部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。(四)強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；鼓勵與支持廣