第二章稅法概述

第二章稅法概述 一 稅法的概念和特征二 稅法的地位和體系三 稅法的淵源和效力四 稅法的基本原則五 稅收法律關系六 稅法課稅要素七 我國稅法的歷史與現(xiàn)狀 一 稅法的概念和特征 一 稅法與稅收稅法是稅收活動的法律依據(jù)和法律保障 二 稅法的調(diào)整對象 稅法的調(diào)整對象即稅收關系 主要包括 1 稅收體制關系 1 縱向效力從屬關系 2 橫向協(xié)作分配關系 2 稅收征納關系 1 稅收征納實體關系 2 稅收征納程序關系 稅務管理關系 稅款征收關系 稅務檢查關系 稅務行政處罰關系 稅收爭訟關系 三 稅法的概念 稅法是國家權(quán)力機關及其授權(quán)的行政機關制定的調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總稱 四 稅法的特征 1 稅收立法權(quán)限的多層次性和表現(xiàn)形式的多樣性2 稅法實體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性3 稅法的經(jīng)濟性和規(guī)制性4 稅法的成文性和強制性5 稅法規(guī)范的技術性 二 稅法的地位和體系 一 稅法的地位主流觀點認為稅法是經(jīng)濟法的亞部門法 二 稅法與其他法律的關系 1 稅法與憲法2 稅法與行政法3 稅法與民商法4 稅法與刑法的關系5 稅法與國際法 三 稅法的體系 根據(jù)稅法的調(diào)整對象即稅收關系內(nèi)容的不同 稅法可以劃分為稅收體制法與稅收征納法 此外較重要的稅法分類還有 按照稅收立法權(quán)限或者效力的不同 可分為有關稅收的憲法性規(guī)范 稅收法律 稅收行政法規(guī) 地方性稅收法規(guī)和國際稅收協(xié)定等 按照稅法形式的不同 可分為綜合稅法和單行稅法 按照稅法制定的主體和適用范圍的不同 可分為國內(nèi)稅法和國際稅法 三 稅法的淵源和效力 一 稅法的淵源從形式意義上來說 稅法的淵源是指稅法規(guī)范的表現(xiàn)形式 具體包括 1 憲法性規(guī)范2 法律3 行政法規(guī)4 政府規(guī)章5 地方性法規(guī)6 國際條約 二 稅法的效力 稅法的效力是指稅法的適用范圍 具體包括稅法的對人效力 時間效力和空間效力 1 對人效力 1 屬人主義原則 以納稅人是否具有本國居民身份為征稅標準 而不論納稅人的應稅行為發(fā)生在本國境內(nèi)還是境外 2 屬地主義原則 以納稅人的應稅行為或財產(chǎn)是否發(fā)生在本國境內(nèi)或者有源于本國境內(nèi)的所得為征稅標準 而不論納稅人是本國人還是外國人 3 屬人主義與屬地主義相結(jié)合原則 為世界各國普遍所采用 2 時間效力 1 生效時間 實施時間滯后于公布時間 實施時間與公布時間一致 特殊情況下實施在先 公布在后 2 失效時間 客觀失效 規(guī)定廢止 抵觸失效 3 溯及力一般來說 稅收實體法都采取從舊原則 禁止溯及既往 稅收程序法采取從新原則 在執(zhí)行程序上均應適用執(zhí)行時的新法 3 空間效力 1 中央稅法的空間效力國家主權(quán)所及的領域 2 地方稅法的空間效力本地方行政管轄區(qū)域 四 稅法的基本原則 一 稅收法定原則稅收征納雙方的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定 稅法的各類構(gòu)成要素都必須而且只能由法律予以明確規(guī)定 尤其是征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍 1 課稅要素法定原則2 課稅要素明確原則3 征稅合法原則 二 稅收公平原則 稅收負擔必須在依法負有納稅義務的主體之間進行公平分配 在各種稅收法律關系中納稅主體地位必須平等 1 經(jīng)濟上的公平 1 受益說 2 負擔能力說 消費 財產(chǎn) 所得2 法律上的公平 三 稅收效率原則 稅法的制定與執(zhí)行必須有利于提高經(jīng)濟運行效率和稅收行政效率 有利于減少納稅主體的奉行成本和額外負擔 以降低社會成本 1 稅收經(jīng)濟效率2 稅收行政效率 四 實質(zhì)課稅原則 在具體適用稅法時不能僅根據(jù)外觀和形式確定是否應予課稅 而應根據(jù)經(jīng)濟上的事實關系判斷是否符合課稅要素 以求公平 合理 有效地進行課稅 1 稅法客體的經(jīng)濟上的歸屬 2 無效法律行為滿足課稅要件 3 違法或違反善良風俗行為滿足課稅要件 4 稅收規(guī)避行為的否認 五 誠實信用原則 征納雙方在履行各自的義務時 應誠實地履行義務 不得違背對方的合理期待和信賴 實現(xiàn)納稅人利益和國家利益的平衡 五 稅收法律關系 一 稅收法律關系的理論模型 稅收征納法律關系 稅收憲法性法律關系 稅收體制 稅收分配 法律關系 稅收行政法律關系 涉外稅收征納法律關系 國際稅收分配法律關系關系 稅收行政訴訟法律關系 稅收立法違憲審查關系 司法審查 二 稅收法律關系的概念和特征 1 概念由稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的 國家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務內(nèi)容的社會關系 2 主要特征 1 一方主體始終是國家及其征稅機關 2 雙方具有單方面的權(quán)利與內(nèi)容 3 以納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的行為和事實為產(chǎn)生前提 三 稅收法律關系的構(gòu)成 1 稅收法律關系的主體即在稅收法律關系中依法享有權(quán)利和承擔義務的當事人 1 征稅主體 2 納稅主體 2 稅收法律關系的內(nèi)容 即稅收法律關系主體依法享有的權(quán)利和承擔的義務 1 稅務機關的權(quán)利 稅務管理權(quán) 稅款征收權(quán) 稅務檢查權(quán) 獲取信息權(quán) 強制執(zhí)行權(quán) 稅務違法處罰權(quán) 2 稅務機關的義務 依法征稅 提供服務 保守秘密 依法告知 3 納稅主體的權(quán)利 限額納稅權(quán) 稅負從輕權(quán) 稅收知情權(quán) 稅收秘密權(quán) 接受服務權(quán) 陳述申辯權(quán) 控告檢舉權(quán) 賠償救濟權(quán) 4 納稅主體的義務 依法納稅 接受管理 接受檢查 提供信息 3 稅收法律關系的客體 即稅收法律關系主體的權(quán)利和義務共同指向的對象 包括物和行為兩類 六 稅法課稅要素 一 課稅要素的概念和價值課稅要素指國家有效征稅必須具備的條件 課稅要素是判定相關主體的納稅義務是否成立以及國家是否有權(quán)征稅的客觀標準 二 稅收實體課稅要素 1 稅法主體即在稅收法律關系中享有權(quán)利承擔義務的當事人 包括征稅主體和納稅主體2 征稅客體即征稅客體 又稱征稅范圍或課稅對象 指征稅的具體標的 包括物和行為 1 商品 2 所得 3 財產(chǎn) 4 行為 3 稅目和計稅依據(jù) 1 稅目 即稅法規(guī)定的征稅具體項目 是征稅對象在質(zhì)的方面的具體化 2 計稅依據(jù) 又稱稅基 是根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計算應納稅額的基數(shù)和依據(jù) 是征稅對象在量的方面的具體化 4 稅率稅率是應納稅額與計稅依據(jù)之間的比例 1 定額稅率 2 比例稅率 單一比例稅率 差別比例稅率 產(chǎn)品 行業(yè) 地區(qū) 幅度比例稅率 3 累進稅率 全額累進稅率 超額累進稅率 全率累進稅率 超率累進稅率 5 稅收特別措施包括稅收優(yōu)惠措施 減免稅 和稅收重課措施 加重稅負 最為普遍的是稅收優(yōu)惠 1 按照減免期限 可以分為 臨時性減免 長期性減免 2 按照減免條件和程序 可以分為 固定性減免 審核性減免 3 按照減免稅的性質(zhì)和原因 可以分為 困難性減免 補貼性減免 鼓勵性減免 三 稅收程序課稅要素 1 納稅時間 1 納稅期限 2 納稅申報期限2 納稅地點 屬地管轄 1 機構(gòu)所在地 2 行為發(fā)生地 3 財產(chǎn)所在地 4 報關地3 納稅環(huán)節(jié)4 罰則 七 我國稅法的歷史與現(xiàn)狀 一 世界稅制的發(fā)展歷程1 古代 古老的直接稅階段 人頭稅 土地稅 灶稅 戶稅等 2 近代 間接稅階段 商品稅 關稅等 3 現(xiàn)代 直接稅階段 個人所得稅 公司所得稅等 二 我國稅法的建立1950年1月30日 全國稅政實施要則 統(tǒng)一征收14種中央和地方稅 三 改革開放前的我國稅法建設1 第一次稅制改革 1953 1952年12月31日 關于稅制若干修正及實行日期的通告 基本精神 合并稅制 簡化手續(xù) 2 第二次稅制改革 1958 1958年6月3日 中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例 1958年9月11日 中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例 草案 基本精神 基本在原有稅負的基礎上進一步簡化稅制3 第三次稅制改革 1973 1972年3月 中華人民共和國工商稅條例 草案 基本精神 合并稅種 簡化征收方法 改革不合理的工商稅制度 四 改革開放后的我國稅法建設1 恢復和重建 1978 1982 1981年9月 關于工商稅制改革的設想 1 建立涉外稅法制度 2 試行增值稅 3 開征燒油特別稅和牲畜交易稅 2 1984年稅制改革 1 第一步利改稅 稅利并存1983年 關于國營企業(yè)利改稅試行辦法 2 第二步利改稅 以稅代利1984年 國營企業(yè)第二步利改稅的試行辦法 開征產(chǎn)品稅 增值稅 營業(yè)稅和鹽稅 恢復開征房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船使用稅和城市維護建設稅 3 1985 1992年的稅法改革 調(diào)整所得稅法 集體企業(yè) 個體工商戶 私營企業(yè) 外資和外國企業(yè) 個人 恢復和建立了部分稅種法 制定程序稅法 從1986年 稅收征收管理暫行條例 到1992年 稅收征收管理法 3 1994年稅制改革1992年 中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定 基本思路 統(tǒng)一稅法 公平稅負 簡化稅制 合理分權(quán) 1 制訂和修改商品及勞務稅法1993年12月13日 增值稅暫行條例 消費稅暫行條例 營業(yè)稅暫行條例 2 調(diào)整所得稅法1993年12月13日 企業(yè)所得稅暫行條例 1993年10月31日修改 個人所得稅法 3 其他稅種法的調(diào)整1993年11月25日 資源稅暫行條例 1993年11月26日 土地增值稅暫行條例 廢除了部分稅種 4 修訂了程序稅法1995年2月28日修改 稅收征收管理法 4 現(xiàn)行稅法的改革 1 所得稅改革2007年3月16日統(tǒng)一了 企業(yè)所得稅法 2005年10月27日 2007年6月29日 2007年12月29日修訂了 個人所得稅法 2 流轉(zhuǎn)稅改革2006年3月20日 財政部國家稅務總局關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知 2008年11月10日修訂了 增值稅暫行條例 消