創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度,促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展.doc

創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展財(cái)政部副部長(zhǎng) 朱志剛（中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)2006年12月16日第一版）2006年12月4日，財(cái)政部頒發(fā)了新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則。這是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的一件大事，對(duì)規(guī)范企業(yè)管理，依法協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)和諧發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、修訂企業(yè)財(cái)務(wù)通則是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求企業(yè)財(cái)務(wù)通則是1992年國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部發(fā)布的。自1993年實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為、促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建立、創(chuàng)造企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、推進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展，發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)法律制度的逐步健全，執(zhí)行了10多年的企業(yè)財(cái)務(wù)通則日益滯后，亟需加以修訂。首先，是貫徹實(shí)施相關(guān)法律法規(guī)的需要。近年來(lái)，根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，全國(guó)人大對(duì)公司法及相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行了修訂，對(duì)企業(yè)依法建立財(cái)務(wù)制度提出了新的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)通則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本準(zhǔn)則，落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)要求，是發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)通則作用的重要前提，也是貫徹實(shí)施法律法規(guī)的客觀需要。其次，是全面推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一在于產(chǎn)權(quán)清晰，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)管理有效，互相制衡。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是現(xiàn)代企業(yè)法律制度的一項(xiàng)必要組成部分。修訂企業(yè)財(cái)務(wù)通則，可以完善現(xiàn)代企業(yè)法律制度，進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。其三，是促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理的需要。目前，我國(guó)許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，一些大型企業(yè)也存在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理薄弱的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。修訂企業(yè)財(cái)務(wù)通則，可以指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其四，是維護(hù)企業(yè)各方利益的需要。國(guó)家既是企業(yè)國(guó)有資本的投資者，又是企業(yè)的社會(huì)管理者，通過(guò)修訂企業(yè)財(cái)務(wù)通則，明確企業(yè)各方的權(quán)責(zé)利關(guān)系，有利于維護(hù)國(guó)有權(quán)益，有利于保護(hù)其他投資者以及經(jīng)營(yíng)者等各方的利益。其五，是財(cái)政職能轉(zhuǎn)變的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政部門(mén)管理企業(yè)的職能有了很大的轉(zhuǎn)變，不再直接管理企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，主要是為企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)建立法律規(guī)范。通過(guò)修訂企業(yè)財(cái)務(wù)通則，可以規(guī)范財(cái)政部門(mén)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用。此外，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)滯后，難以完全通過(guò)銀行、證券交易所等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)籌資、資本運(yùn)作等重要財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)予以有效監(jiān)督，而國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，也需要在一定的法律規(guī)范下適當(dāng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)制度，以合理界定政府管理與企業(yè)自主管理的界限和責(zé)任。二、新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則集中體現(xiàn)了依法理財(cái)和制度創(chuàng)新新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，繼承了現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度中的有效成分，又注意處理好與有關(guān)法律法規(guī)的銜接關(guān)系。在修訂過(guò)程中，遵循了以下基本原則：第一，立足于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)主體的行為。企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體包括履行社會(huì)管理職能的主管財(cái)政機(jī)關(guān)、追求投資回報(bào)的企業(yè)投資者、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)財(cái)務(wù)通則不在于給各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，而是保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)行為中，盡可能公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益。第二，立足于貫徹國(guó)家有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策。國(guó)家不同時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，構(gòu)成了企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)通則應(yīng)當(dāng)可以隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)行為規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，承擔(dān)起環(huán)境資源和人工成本補(bǔ)償?shù)呢?zé)任，使企業(yè)財(cái)務(wù)行為符合國(guó)家有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策要求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。第三，立足于協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，但與投資者存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系，與債權(quán)人或者債務(wù)人存在債權(quán)或者債務(wù)關(guān)系，與國(guó)家存在依法繳納稅收和規(guī)費(fèi)以及享有公共財(cái)政服務(wù)的關(guān)系，與經(jīng)營(yíng)者和其他職工存在勞動(dòng)報(bào)酬關(guān)系。這一系列經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)，就是企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系，有利于企業(yè)發(fā)展壯大。第四，立足于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其總體運(yùn)行狀況對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具有重要影響。企業(yè)財(cái)務(wù)通則的重要功能之一，就是應(yīng)用財(cái)務(wù)管理工具反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況及其趨勢(shì)，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效監(jiān)控和管理。在修訂企業(yè)財(cái)務(wù)通則過(guò)程中，我們還結(jié)合企業(yè)改革發(fā)展要求，創(chuàng)造性地解決了企業(yè)財(cái)務(wù)制度中的一系列問(wèn)題，初步建立以企業(yè)財(cái)務(wù)通則為主體，以企業(yè)具體財(cái)務(wù)行為規(guī)范、財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見(jiàn)、財(cái)政監(jiān)管辦法為配套的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的改革創(chuàng)新。一是功能創(chuàng)新，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不再對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量作出規(guī)定，也不再為企業(yè)納稅扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，而是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系作出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理。二是觀念創(chuàng)新，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，樹(shù)立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀念，對(duì)企業(yè)重組中的資本權(quán)益事項(xiàng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范。三是體制創(chuàng)新，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。四是體系創(chuàng)新，建立了具有開(kāi)放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，便于企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施以后根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國(guó)家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度。五是機(jī)制創(chuàng)新，按照“規(guī)范、有效”的原則，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，明確財(cái)務(wù)決策的要求、財(cái)務(wù)控制的方法，完善企業(yè)激勵(lì)分配政策，建立企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律責(zé)任。六是內(nèi)容創(chuàng)新，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素，并結(jié)合不同財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和政策要求作出了規(guī)范。三、實(shí)施新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則對(duì)促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理與社會(huì)和諧發(fā)展具有重要意義實(shí)施新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，是建立新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的重要基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，依法處理各種利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，具有深遠(yuǎn)的影響和重大的現(xiàn)實(shí)意義。一是為各類企業(yè)提供了財(cái)務(wù)行為規(guī)范。對(duì)于國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)而言，資本分布領(lǐng)域較廣，管理鏈條較長(zhǎng)，企業(yè)財(cái)務(wù)通則對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、約束企業(yè)財(cái)務(wù)行為、確保國(guó)有資本保值增值，具有重要作用。對(duì)于其他企業(yè)而言，企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系逐漸復(fù)雜，為了提高管理效率，理順各方關(guān)系，也需要相應(yīng)的制度保證。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)通則對(duì)各類企業(yè)，都具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)作用。二是維護(hù)國(guó)家及其他各方的權(quán)益。企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)主體包括主管財(cái)政機(jī)關(guān)、追求投資回報(bào)的企業(yè)投資者、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者。新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，盡可能公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益。同時(shí)，合理界定了財(cái)政部門(mén)、投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，并建立責(zé)任追究制度，為維護(hù)投資者、經(jīng)營(yíng)者和其他職工的權(quán)益提供保障。三是促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體制提出了設(shè)置原則，按照投資者、經(jīng)營(yíng)者不同層次建立健全財(cái)務(wù)管理體系，著力構(gòu)建“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的財(cái)務(wù)機(jī)制，體現(xiàn)了企業(yè)不同利益主體的財(cái)務(wù)訴求，有利于企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)共贏發(fā)展。四是健全公共財(cái)政職能。在公共財(cái)政框架下，財(cái)政還兼有重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。各級(jí)財(cái)政部門(mén)需要按照規(guī)章管理企業(yè)財(cái)務(wù)，并服務(wù)于企業(yè)改革與發(fā)展的大局。新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，將財(cái)政職責(zé)轉(zhuǎn)化為行政規(guī)章，有利于改變企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)章可循、職責(zé)不清的局面，同時(shí)從源頭上整治企業(yè)財(cái)務(wù)秩序，化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。五是促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)的和諧發(fā)展。國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，構(gòu)成企業(yè)重要的財(cái)