第3章 所有者權(quán)益(2).doc

第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類?！纠}10多選題】下列各項構(gòu)成留存收益的有( )。（2007年）A.資本溢價 B.未分配利潤 C.任意盈余公積 D.法定盈余公積【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利潤與盈余公積。【例題11單選題】2011年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2011年1月1日留存收益為( )萬元。 A.32 B.38 C.70 D.87【答案】C 【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2009年1月1日留存收益=38+32=70（萬元）。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌?.提取法定盈余公積；2.提取任意盈余公積；3.向投資者分配利潤?！纠}12多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有( )。（2010年）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補虧損D.稅后利潤彌補虧損【答案】ACD【解析】選項A不涉及到留存收益；選項B導(dǎo)致盈余公積減少，實收資本增加，使留存收益減少；選項C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額；選項D不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益?！纠}13單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1 360萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為( )萬元。（2010年）A.1 565 B.1 595 C.1 640 D.1 795【答案】C【解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，實現(xiàn)凈利潤、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額=1 360+450-200+30=1 640（萬元）?！纠}14單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實收資本1 500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤為( )萬元。（2009年）A.600 B.650 C.800 D.1 100【答案】 B【解析】企業(yè)可供分配利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補虧），該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤=200+600（1-25%）=650（萬元）。企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配未分配利潤”明細(xì)科目進行核算，該明細(xì)科目的借方登記轉(zhuǎn)入的本年虧損額，以及“利潤分配”科目下其他有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額，貸方登記轉(zhuǎn)入的本年利潤額以及“利潤分配”科目有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。未分配利潤核算如下圖所示：利潤分配其他明細(xì)科目利潤分配未分配利潤本年利潤利潤分配其他明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細(xì)科目【教材例3-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤 2 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 2 000 000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000 貸：盈余公積 200 000 應(yīng)付股利 800 000同時，借：利潤分配未分配利潤 1 000 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000【例題15判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。( ) (2008年)【答案】【解析】年度終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額?！纠}16單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10計提法定盈余公積，按5計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為( )萬元。（2007年）A.855 B. 867 C.870 D. 874【答案】C【解析】年末未分配利潤=100+1 000（1-15%）-80=870（萬元）?！纠}17判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。( )【答案】【解析】年末，由于“本年利潤”已轉(zhuǎn)入“利潤分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。（二）盈余公積盈余公積核算如下圖所示：利潤分配盈余公積補虧實收資本應(yīng)付股利盈余公積利潤分配提取法定盈余公積利潤分配提取任意盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積盈余公積補虧盈余公積轉(zhuǎn)增資本向投資者分配股利或利潤【教材例3-16】E股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤為5 000 000元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司的會計分錄如下：借：利潤分配提取法定盈余公積 500 000 貸：盈余公積法定盈余公積 500 000本年提取盈余公積金額=5 000 00010%=500 000（元）【教材例3-17】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補虧損的數(shù)額為600 000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司的會計分錄如下：借：盈余公積 600 000 貸：利潤分配盈余公積補虧 600 000【教材例3-18】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積400 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，G公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：盈余公積 400 000 貸：股本 400 000【教材例3-19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本為50 000 000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤為5 000 000元，盈余公積20 000 000元。2004年3月20日，股東大會批準(zhǔn)了2003年度利潤分配方案，以2003年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤5 000 000元、盈余公積5 000 000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司會計分錄如下：（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 5 000 000盈余公積 5 000 000貸：應(yīng)付股利 10 000 000（2）支付股利時：借：應(yīng)付股利 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000【例題18單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為( )萬元。（2009年）A.40 B.85 C.95 D.110【答案】B【解析】盈余公積年末余額50+（600-150）10-1085（萬元）?！纠}19單選題】下列各項中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是( )。（2009年）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積補虧C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.以當(dāng)年凈利潤彌補以前年度虧損【答案】【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，盈余公積轉(zhuǎn)增資本會減少留存收益?！纠}20多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有( )。(2008年)A.盈余公積補虧 B.計提法定盈余公積C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.計提任意盈余公積【答案】ABD【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本會使留存收益減少。【例題21單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為( )萬元。(2008年)A.360 B.410 C.440 D.460【答案】C【解析】該企業(yè)年末所有者權(quán)益=160+300-20440（萬元）?！纠}22多選題】下列各項，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有( )。（2007年）A.宣告發(fā)放股票股利 B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.接受投資者追加投資【答案】ABC【解析】接受投資者追加投資，使所有者權(quán)益增加?！纠}23單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年利潤總額為800萬元，本年所得稅費用為300萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬元，向投資者分配利潤25萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為( )萬元。 A.600 B.650 C.625 D.570【答案】A【解析】年末未分配利潤貸方余額=200+（800-300）（1-10%）-25-25= 600（萬元）。 【例題24計算題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）(2008年)【答案】（1）借：銀行存款 200 000（40 0005）貸：股本 40 000資本公積股本溢價 160 000（2）借：資本公積 4 000 貸：股本 4 000（3）借：庫存股 300 貸：銀行存款 300（4）借：股本 100資本公積 200 貸：庫存股 300【例題25計算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由A、B、C三位股東于2008年12月31日共同出資設(shè)立，注冊資本800萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C三位股東出資比例分別為40%、35%和25%。有關(guān)資料如下：（1）2008年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示（各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)中國注冊會計師驗證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥）： 單位：萬元出資者貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合計A27050（專利權(quán)）320B130150（廠房）280C17030（轎車）200合計57018050800（2）2009年甲公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，決定分配現(xiàn)金股利100萬元，計劃在2010年2月10日支付。（3）2010年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原800萬元增到1000萬元。D股東以銀行存款100萬元、原材料58.5萬元（增值稅專用發(fā)票中注明材料計稅價格為50萬元，增值稅稅額8.5萬元）出資，占增資后注冊資本10%的股份；其余的100萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2010年12月31日，四位股東的出資已全部到位，并取得D股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關(guān)的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。要求：（1）編制甲公司2008年12月31日收到投資者投入資本的會計分錄（“實收資本”科目要求寫出明細(xì)科目）。（2）編制甲公司2009年決定分配現(xiàn)金股利的會計分錄（“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目）。（3）計算甲公司2010年12月31日吸收D股東出資時產(chǎn)生的資本公積。（4）編制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計分錄。（5）計算甲公司2010年12月31日增資擴股后各股東的持股比例。（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1）借：銀行存款 570固定資產(chǎn) 180無形資產(chǎn) 50貸：實收資本A 320B 280C 200 （2）借：利潤分配 100貸：應(yīng)付股利A 40B 35C 25 （3）2010年12月31日D股東出資時產(chǎn)生的資本公積（10058.5）100010%58.5（萬元） （4）借：銀行存款 200原材料 50應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額