個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)個人所得稅的規(guī)定.doc

附件1:關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定第一條為了貫徹落實國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知精神，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，特制定本規(guī)定。第二條本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指:(一)依照中華人民共和國個人獨資企業(yè)法和中華人民共和國合伙企業(yè)法登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；(二)依照中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；(三)依照中華人民共和國律師法登記成立的合伙制律師事務(wù)所；(四)經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。第三條個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。第四條個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。第五條個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。第六條凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)(國稅發(fā)199743號)的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行:(一)投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。(二)企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。(三)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。(四)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。(五)企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。(六)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。(七)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。(八)企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。第七條有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅:(一)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；(二)企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。第八條第七條所說核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。第九條實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得稅額=收入總額應(yīng)稅所得率或=成本費用支出額(1-應(yīng)稅所得率)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標準執(zhí)行:應(yīng)稅所得率表行業(yè)應(yīng)稅所得率（）工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)520建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)720飲食服務(wù)業(yè)725娛樂業(yè)2040其他行業(yè)1030企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。第十條實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。第十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認定條件及稅務(wù)機關(guān)調(diào)整其價款、費用的方法，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十二條投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦，下同)，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。第十三條投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)本規(guī)定第六條第一款規(guī)定準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。第十四條企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。第十五條投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。第十六條企業(yè)進行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。第十七條投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。第十八條企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期個人所得稅匯算清繳。第十九條企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。第二十條投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理:(一)投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳；(二)投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。第二十一條投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表，并附送會計報表。年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當(dāng)年度已繳個人所得稅納稅憑證。第二十二條投資者的個人所得稅征收管理工作由地方稅務(wù)局負責(zé)。第二十三條投資者的個人所得稅征收管理的其他事項，依照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十四條本規(guī)定由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本規(guī)定規(guī)定的原則，結(jié)合本地實際，制定具體實施辦法。第二十五條本規(guī)定從2000年1月1日起執(zhí)行。附件2:個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表納稅人編碼：申報期：年月日至月日金額單位：元投資者姓名投資者身份證號碼企 業(yè) 名 稱企業(yè)稅務(wù)登記證號企業(yè)電話企 業(yè) 地 址行業(yè)類別企業(yè)銀行賬號項目行次本期數(shù)累計數(shù)補 充 資 料一、收入總額11年平均職工人數(shù) _人2工資總額 _元3從其他企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得（1）（分配比例）（2）（分配比例）（3）（分配比例）（4）（分配比例）填表人簽字：_納稅人簽字：_減：成本2費用、稅金3營業(yè)外支出4二、企業(yè)利潤總額5三、納稅調(diào)整增加額61超過規(guī)定標準扣除的項目7（1）從業(yè)人員工資支出8（2）職工福利費9（3）職工教育經(jīng)費10（4）工會經(jīng)費11（5）利息支出12（6）廣告費13（7）業(yè)務(wù)招待費14（8）教育和公益事業(yè)捐贈15（9）提取折舊費16（10）無形資產(chǎn)攤銷17（11）其他182不允許扣除的項目19（1）資本性支出20（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出21（3）違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失22（4）稅收滯納金、罰金、罰款23（5）災(zāi)害事故損失賠償24（6）非教育和公益事業(yè)捐贈25（7）各種贊助支出26（8）計提的各種準備金27（9）投資者的工資28（10）與收入無關(guān)的支出29（本欄目由稅務(wù)機關(guān)填寫）收到日期：接 受 人：審核日期：審核記錄：主管稅務(wù)機關(guān)蓋章年月日主管稅務(wù)官員簽字：3應(yīng)稅收益項目30（1）少計應(yīng)稅收益31（2）未計應(yīng)稅收益32四、納稅調(diào)整減少額331彌補虧損342國庫券利息收入353投資者標準費用扣除額364其他37五、經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得38六、應(yīng)納稅所得額（分配比例）39七、適用稅率40八、應(yīng)納所得稅額41減：減、免所得稅額42九、應(yīng)繳入庫所得稅額43加：期初未繳所得稅額44減：實際已繳納所得稅額45十、期末應(yīng)補（退）所得稅額46附件3:合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表納稅人編碼：申報期：年月日至月日金額單位：元投資者姓名投資者身份證號碼投資者經(jīng)常居住地地址投資者電話項目行次數(shù)額補充資料一、應(yīng)匯總申報的應(yīng)納稅所得額1填表人簽字：_納稅人簽字：_ 12 23 34 45 56（本欄目由稅務(wù)機關(guān)填寫）收到日期：接受人：審核日期：審核記錄：主管稅務(wù)機關(guān)蓋章年月日主管稅務(wù)官員簽字： 67二、適用稅率8三、應(yīng)納所得稅額9減：減、免所得稅額10五、應(yīng)繳入庫所得稅額11加：期初未繳所得稅額12減：實際已繳納所得稅額13六、期末應(yīng)補（退）所得稅額14附件4:個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表填報說明一、適用范圍(一)本表適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者年度申報納稅及月、季度申報納稅。本著求實、簡便的原則，在月、季度申報納稅時，可對本表有關(guān)項目進行精簡，具體由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。(二)對從事一些特殊行業(yè)的投資者，根據(jù)這些特殊行業(yè)的要求，需要增減、調(diào)整本表有關(guān)項目的，可由省級地方稅務(wù)局在本表基礎(chǔ)上自行修改。二、主要項目填報說明(一)表頭項目1.納稅人編碼:按稅務(wù)機關(guān)編排的代碼填寫。2.申報期:填寫申報納稅所屬時期的起止日期。3.金額單位:以人民幣元為單位。4.行業(yè)類別:按納稅人主營項目確定。5.企業(yè)地址:填寫企業(yè)經(jīng)營管理機構(gòu)的所在地。(二)表中項目1.表中第7欄“超過規(guī)定標準扣除的項目”，是指企業(yè)超過個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定和其他有關(guān)稅收規(guī)定(以下簡稱規(guī)定)的扣除標準，扣除的各種成本、費用和損失，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。上述扣除標準，包括規(guī)定中列明的扣除標準，以及規(guī)定中雖未列明，但與國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度規(guī)定標準兼容的部分。2.表中第19欄“不允許扣除的項目”，是指規(guī)定不允許扣除，但企業(yè)已將其扣除的各項成本、費用和損失，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。3.表中第30欄“應(yīng)稅收益項目”，是指企業(yè)未計入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補報的收益。對屬于計算上的差錯或其他特殊原因而多報的收益，可以用負號表示。4.表中第34欄“彌補虧損”，是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定，以前年度虧損允許在稅前彌補而相應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額。5.表中第35欄“國庫券利息收入”，是指企業(yè)將免于納稅、但已計入收入的因購買國庫券而取得的利息。6.表中第36欄“投資者標準費用扣除額”，是指省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局規(guī)定允許扣除的投資者個人的費用扣除數(shù)額。7.表中第39欄“應(yīng)納稅所得額”，就個人獨資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘于依照規(guī)定的分配比例計算的應(yīng)納稅所得額；投資者興辦兩個或兩個以上個人獨資企業(yè)的，年終申報時，該欄應(yīng)等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“補充資料”中“3.從其他企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得”的合計數(shù)。8.表中主要欄次的邏輯關(guān)系:(1)5=1-2-3-4(2)6=7+19+30(3)33=34+35+36+37(4)38=5+6-33(5)41=3940(6)43=41-42(7