“撰寫審計(jì)報(bào)告”-實(shí)驗(yàn)

重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)課程實(shí)驗(yàn)報(bào)告實(shí)驗(yàn)時(shí)間2013年12月17日星期二實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)80802實(shí)驗(yàn)班級姓名學(xué)號實(shí)驗(yàn)小組組長實(shí)驗(yàn)小組成員實(shí)驗(yàn)成績指導(dǎo)教師張?jiān)菩銓?shí)驗(yàn)成績評定表項(xiàng)目分值優(yōu)秀(100x90)良好(90x80)中等(80x70)及格(70x60)不及格(x60)評分參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)參考標(biāo)準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)態(tài)度15實(shí)驗(yàn)態(tài)度認(rèn)真，科學(xué)作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格保證實(shí)驗(yàn)時(shí)間并按指導(dǎo)書中規(guī)定的進(jìn)度開展各項(xiàng)工作。實(shí)驗(yàn)態(tài)度比較認(rèn)真，科學(xué)作風(fēng)良好，能按期圓滿完成指導(dǎo)書規(guī)定的任務(wù)。實(shí)驗(yàn)態(tài)度尚好，遵守組織紀(jì)律，保證實(shí)驗(yàn)時(shí)間，能按期完成各項(xiàng)工作。實(shí)驗(yàn)態(tài)度尚可，能遵守組織紀(jì)律，能按期完成任務(wù)。學(xué)習(xí)馬虎，紀(jì)律渙散，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),不能保證實(shí)驗(yàn)時(shí)間和進(jìn)度。實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備20認(rèn)真預(yù)習(xí)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書，實(shí)驗(yàn)步驟明確，實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備充分。預(yù)習(xí)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書，實(shí)驗(yàn)步驟較明確，實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備較充分。預(yù)習(xí)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書，實(shí)驗(yàn)步驟基本明確。預(yù)習(xí)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書，實(shí)驗(yàn)主要步驟基本明確。不預(yù)習(xí)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書，實(shí)驗(yàn)主要步驟不明確。實(shí)驗(yàn)?zāi)芰?0實(shí)驗(yàn)方法正確，數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)符合專業(yè)要求，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，對相關(guān)問題有很強(qiáng)的分析能力和概括能力。實(shí)驗(yàn)方法正確，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)真實(shí)較完整，個(gè)別數(shù)據(jù)不合格，數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)較符合專業(yè)要求，對相關(guān)問題有較強(qiáng)的分析能力和概括能力。實(shí)驗(yàn)方法正確，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)基本完整，個(gè)別數(shù)據(jù)不合格，數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)基本符合專業(yè)要求，對相關(guān)問題有一定的分析能力和概括能力。實(shí)驗(yàn)方法基本正確，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)有較多不合格，但態(tài)度端正，能基本按要求操作，但整體效果不理想，綜合能力很差。實(shí)驗(yàn)方法不正確，不能完成實(shí)驗(yàn)報(bào)告缺乏對相關(guān)問題有很強(qiáng)的分析和概括的基本能力。報(bào)告撰寫質(zhì)量及規(guī)范化25實(shí)驗(yàn)報(bào)告內(nèi)容完整，數(shù)據(jù)處理規(guī)范，作圖認(rèn)真細(xì)致、表格規(guī)范、清晰，字跡工整，完全符合規(guī)范化要求。實(shí)驗(yàn)報(bào)告內(nèi)容較完整，數(shù)據(jù)處理較規(guī)范，作圖較細(xì)致、表格較規(guī)范。字跡較工整。實(shí)驗(yàn)報(bào)告內(nèi)容達(dá)到基本要求，數(shù)據(jù)處理基本規(guī)范，作圖較細(xì)致、表格較規(guī)范。字跡基本工整。有實(shí)驗(yàn)報(bào)告，內(nèi)容不完整。有實(shí)驗(yàn)步驟，不詳細(xì)。實(shí)驗(yàn)報(bào)告格式欠規(guī)范，作圖不太規(guī)范等。實(shí)驗(yàn)報(bào)告數(shù)據(jù)記錄不完整，不作圖，不處理數(shù)據(jù)。完全抄襲別人報(bào)告等。指導(dǎo)教師評定成績：指導(dǎo)教師簽名： 2013年 12 月 17日“撰寫審計(jì)報(bào)告” 實(shí)驗(yàn)實(shí)驗(yàn)?zāi)康耐ㄟ^該實(shí)驗(yàn)，讓參加實(shí)驗(yàn)的學(xué)生全面理解審計(jì)報(bào)告的編制要求，掌握審計(jì)報(bào)告的編制方法，匯總審計(jì)差異，提出審計(jì)意見和建議。使學(xué)生初步具備運(yùn)用審計(jì)原理與技術(shù)參與審計(jì)實(shí)施的能力，為學(xué)生畢業(yè)后參加社會實(shí)踐工作，特別是進(jìn)入審計(jì)相關(guān)行業(yè)的實(shí)踐工作做好準(zhǔn)備。實(shí)驗(yàn)基本原理及基本步驟（1）基本原理：根據(jù)所學(xué)理論和教師或自己收集的相關(guān)資料，利用所學(xué)知識進(jìn)行必要處理，分析得出一定的結(jié)論，并做出合理評價(jià)。（2）基本步驟：1.根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料，編制相關(guān)審計(jì)工作底稿（存貨審定表、存貨監(jiān)盤表）；2.假定公司其他方面都符合標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的要求，根據(jù)實(shí)驗(yàn)1存貨的重要性水平，確定審計(jì)報(bào)告的意見類型，并編寫審計(jì)報(bào)告。實(shí)驗(yàn)條件記錄1、實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)：808022、實(shí)驗(yàn)資料：（1）審計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書：被審單位的財(cái)務(wù)資料由任課教師提供電子檔，每位同學(xué)在上課前準(zhǔn)備紙質(zhì)檔；（2）實(shí)驗(yàn)報(bào)告：由任課教師提供統(tǒng)一格式（電子文本），學(xué)生以小組為單位在實(shí)驗(yàn)時(shí)根據(jù)實(shí)驗(yàn)具體步驟填寫，并在下一周理論課前打印上交。3、實(shí)驗(yàn)環(huán)境：配備電腦，各組討論激烈，成員認(rèn)真積極。實(shí)驗(yàn)結(jié)果的分析對存貨項(xiàng)目的審計(jì)分析光大會計(jì)師事務(wù)所接受委托于2008年1月10日對云翔公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。2008年1月10日對存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，資料如下：在調(diào)查了解過程中知悉云翔公司的存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，低值易耗品按一次攤銷法核算。在對公司的存貨進(jìn)行調(diào)整和重分類后，確認(rèn)的存貨余額為36 元，其中原材料元，產(chǎn)成品元。相關(guān)數(shù)據(jù)資料整理如下：1.總賬記載數(shù)字整理如表1所示：表1 單位：元項(xiàng) 目未審數(shù)原材料產(chǎn)成品合 計(jì)2.材料明細(xì)賬記載數(shù)字整理如表2所示：表2 單位：元存貨類別賬面金額存貨類別賬面金額廢鋼材6 543 200普線1 326 000鐵礦石8 845 320高線1 330 000原煤3 265 420螺紋鋼3 312 000鎳265 300熱軋卷1 395 000鉻320 000冷軋板2 490 000鉬250 000中厚板1 415 000錳320 000工字鋼1 307 000銅560 530槽鋼2 335 000鋅235 630角鋼1 315 000原材料小計(jì)20 605 400產(chǎn)成品小計(jì)16 225 000存貨合計(jì)36 830 4003.實(shí)際抽查盤點(diǎn)的部分材料數(shù)據(jù)整理如表3所示：表3 單位：元存貨類別賬面金額存貨類別賬面金額廢鋼材6 534 100普線1 362 000鐵礦石8 585 230高線1 333 000原煤3 658 560螺紋鋼3 125 000鎳265 300熱軋卷l 410 000鉻320 000冷軋板2 490 000鉬250 000中厚板l 415 000錳320 000工字鋼1 307 000銅560 530槽鋼2 335 000鋅235 630角鋼l 315 000原材料小計(jì)20 729 350產(chǎn)成品小計(jì)16 092 000存貨合計(jì)36 821 3501、由上圖可知存貨審定表中存在賬項(xiàng)調(diào)整，期末審定數(shù)比期末未審數(shù)少9050元，而重要性水平判定基礎(chǔ)為元，也即錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)并沒有超過成重要性水平，其金額與性質(zhì)對會計(jì)報(bào)表的反映并不產(chǎn)生重大影響。由于云翔有限公司對存貨的核算采用后進(jìn)先出法，而注冊會計(jì)師應(yīng)采用先進(jìn)先出法對發(fā)出的存貨進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)存在錯(cuò)誤，其原因在于云翔有限公司的存貨計(jì)價(jià)方法錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致虛增存貨成本，虛減利潤，使存貨產(chǎn)品計(jì)價(jià)偏低。因此，光大會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師李響、錢程建議被審計(jì)單位（云翔有限公司）對此加以調(diào)整。2、由于云翔有限公司只是產(chǎn)品計(jì)價(jià)存在屬個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理編制不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，但財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看，雖然嚴(yán)重但不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映，雖然存在影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)，但錯(cuò)報(bào)金額較小，不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映。故光大會計(jì)師事務(wù)所出示保留意見的審計(jì)報(bào)告。存在的問題和改進(jìn)措施問題：(1）審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范，而且對審計(jì)報(bào)告書編制沒有很明確了解；（2）審計(jì)意見的確定有一定難度。改進(jìn)措施：（1）學(xué)習(xí)Excel在審計(jì)工作中的運(yùn)用，熟悉其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理；（2）參考相關(guān)審計(jì)用書，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)報(bào)告的編制，確定本實(shí)驗(yàn)審計(jì)報(bào)告意見的類型。實(shí)驗(yàn)思考題解答如何確定審計(jì)報(bào)告意見的類型？答: 注冊會計(jì)師應(yīng)從未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的金額和審計(jì)范圍受到限制的角度考慮其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而確定審計(jì)意見類型。 (1)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不重要，包括性質(zhì)，不存在舞弊行為或違反法規(guī)行為等情況，從金額上匯總錯(cuò)報(bào)未超過報(bào)表層次重要性水平。(2)保留意見的審計(jì)報(bào)告： 發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)重要，只是個(gè)別重要會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，但財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看，雖然嚴(yán)重但不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映；從金額上看，在不考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的情況下，雖然個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，而且錯(cuò)報(bào)總額超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，但不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映。 對重大事項(xiàng)的披露不符合要求：此時(shí)，雖然未披露事項(xiàng)重要，但只是個(gè)別事項(xiàng)不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)法規(guī)的要求，并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映。 審計(jì)范圍受到局部限制：審計(jì)范圍受到局部限制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法針對個(gè)別項(xiàng)目獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但不影響獲取整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見。(3)否定意見的審計(jì)報(bào)告：錯(cuò)報(bào)非常嚴(yán)重，包括性質(zhì)嚴(yán)重或者金額非常重大，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)不再合法和公允。從性質(zhì)上看，比如：被審計(jì)單位存在串通舞弊的行為，存在走私等違反法規(guī)的行為等；從金額上看，匯總錯(cuò)報(bào)已經(jīng)大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，致使報(bào)表使用者無法正確理解和利用財(cái)務(wù)報(bào)表。(4)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：這是由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。附件（1）表4 存貨審定表客戶：云翔有限責(zé)任公司簽名日期項(xiàng)目：存貨編制人李響2008-01-10索引號C2截至日：2007-12-31復(fù)核人錢程2008-02-04頁次1索引號項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)C3原材料C3產(chǎn)成品-合計(jì)-9050審計(jì)說明及調(diào)整分錄：1、存貨審定表中存在賬項(xiàng)調(diào)整，期末審定數(shù)比期末未審數(shù)少9050元，而重要性水平判定基礎(chǔ)為元，也即錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)并沒有超過成重要性水平，其金額與性質(zhì)對會計(jì)報(bào)表的反映并不產(chǎn)生重大影響。2、由于云翔有限公司對存貨的核算采用后進(jìn)先出法，而注冊會計(jì)師應(yīng)采用先進(jìn)先出法對發(fā)出的存貨進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)存在錯(cuò)誤，其原因在于云翔有限公司的存貨計(jì)價(jià)方法錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致虛增存貨成本，虛減利潤，使存貨產(chǎn)品計(jì)價(jià)偏低。因此，光大會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師李響、錢程建議被審計(jì)單位（云翔有限公司）對此加以調(diào)整。調(diào)整會計(jì)分錄：借：原材料 貸：營業(yè)外收入 庫存原材料 借： 產(chǎn)成品 營業(yè)外支出 貸：庫存商品 故：借：庫存商品 9050 貸： 營業(yè)外收入 9050 審計(jì)結(jié)論：由于云翔有限公司只是產(chǎn)品計(jì)價(jià)存在屬個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理編制不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，但財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看，雖然嚴(yán)重但不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映，雖然存在影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)，但錯(cuò)報(bào)金額較小，不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映。故光大會計(jì)師事務(wù)所出示保留意見的審計(jì)報(bào)告。（2）表5存貨監(jiān)盤表客戶：云翔有限責(zé)任公司簽名日期項(xiàng)目：存貨編制人李響2008-01-10索引號C3截至日：2007-12-31復(fù)核人錢程2008-02-04頁次1索引號存貨類別賬面金額實(shí)盤金額盤盈盤虧備注C311廢鋼材9100C312鐵礦石C313原煤C314鎳-C315鉻-C316鉬-C317錳-C318銅-C319鋅-C31原材料小計(jì)C321普線36000C322高線3000C323螺紋鋼C324熱軋卷l15000C325冷軋板-C326中厚板l-C327工字鋼-C328槽鋼-C329角鋼l-C32產(chǎn)成品小計(jì)C3存貨合計(jì)9050（3）代編的審計(jì)報(bào)告光大會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告云翔有限責(zé)任公司全體股東：我們審計(jì)了后附的云翔有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及其存貨項(xiàng)目資料。一、 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是云翔有限責(zé)任公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；作出合理的會計(jì)估計(jì)。二、 注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、 審計(jì)意見我們認(rèn)為，云翔有限公司只是產(chǎn)品計(jì)價(jià)存在屬個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事