商業(yè)銀行信貸風險及其會計防范對策.docx

商業(yè)銀行信貸風險及其會計防范對策內(nèi)容摘要：現(xiàn)今，商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境不斷變化，銀行間的競爭也日益激烈，商業(yè)銀行的信貸風險越來越大。信貸風險管理的一個重要組成部分是商業(yè)銀行經(jīng)營管理，而信貸風險的識別的第一步是進行風險管理。本文從會計的角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風險的防范這一課題進行深入探討，以圖發(fā)現(xiàn)新的防范措施，適應(yīng)新時期的需要，以供會計工作參考。商業(yè)銀行信貸風險及其會計防范對策包括：加強對銀行信貨資產(chǎn)的會計監(jiān)督，促使信貨資產(chǎn)安全營運，設(shè)置專門科目，加強對銀行資產(chǎn)風險狀況的反映；從會計角度構(gòu)建防范金融風險的控制保障系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行會計制度，防范直接生成于會計部門的風險。關(guān) 鍵 詞：信貨資產(chǎn)風險會計監(jiān)督財務(wù)核算引言銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，它的業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營特點決定了其風險程度大大的高于國民經(jīng)濟其它部門、其它行業(yè)。因此，如何有效地控制金融風險，就成為金融界的一個永恒的話題。隨著商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，商業(yè)銀行的信貸風險越來越大。信貸風險管理是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。一、金融風險的種類及其成因金融風險可分為宏觀金融風險和微觀金融風險。宏觀金融風險，是全局性的、社會性的風險，涉及到國民經(jīng)濟各個領(lǐng)域，包括各部門、各單位和居民個人。微觀金融風險則是局部性的風險，主要有金融資產(chǎn)風險和商業(yè)銀行資產(chǎn)風險等。本文所分析的金融風險是指商業(yè)銀行資產(chǎn)風險。商業(yè)銀行資產(chǎn)風險的種類及其形成原因，主要有以下幾種：（一）信貸資產(chǎn)風險商業(yè)銀行不良債權(quán)形成的原因是多方面的。有宏觀經(jīng)濟環(huán)境的原因，有借款人方面的原因，還有商業(yè)銀行自身的原因。(1)從宏觀經(jīng)濟環(huán)境方面分析，有地方政府干預(yù)形成商業(yè)銀行的歷史性包袱:有企業(yè)破產(chǎn)兼并使得銀行債權(quán)“懸空”。 (2)從借款人方面原因分析，部分國有企業(yè)經(jīng)濟效益較低，虧損增大，無力償還銀行貸款；某些企業(yè)借轉(zhuǎn)制之機逃債、賴債、廢債。(3)從銀行自身原因分析，在商業(yè)銀行以利潤最大化為追逐目標的同時，放松了對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的管理，從而使不良債權(quán)日益增多。（二）資本性風險按照國際上通行的巴塞爾協(xié)議的要求，商業(yè)銀行的最低資本與加權(quán)風險資產(chǎn)的比例必須達到8%以上。其中核心資本不能低于4%。但我國商業(yè)銀行普遍存在著資本金長期不足的問題。雖然早在1998年，財政部通過發(fā)行特種債券的形式籌集資金，用于撥補工、農(nóng)、中、建四家國有商業(yè)銀行的資本金，但仍未能徹底解決商業(yè)銀行資本金不足的問題。4對于區(qū)域性商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行和其它金融機構(gòu)，資本充足率更是低于國有商業(yè)銀行。資本金的不足，意味著商業(yè)銀行防范補償風險的能力不足。（三）信用風險這是指企業(yè)或其它客戶信用狀況不佳，給銀行業(yè)務(wù)帶來的信用上的風險。主要包括兩方面的內(nèi)容:一是在匯票承兌業(yè)務(wù)中，銀行承兌匯票的申請人在匯票到期后無款支付，迫使承兌銀行無條件支付票款:二是在銀行卡業(yè)務(wù)中，持卡人惡意透支，銀行無法收回透支款風險。（四）會計風險由于會計核算及管理上的違規(guī)違紀形成會計風險。主要包括以下內(nèi)容:一是虛假核算風險。一些基層銀行為了完成某項經(jīng)濟指標，不按會計制度進行核算，在成本核算、計提折舊、收入管理等方面違反權(quán)責發(fā)生制的要求，造成財務(wù)核算上的虛假成本、虛假利潤。還有的商業(yè)銀行虛設(shè)賬務(wù)，搞賬外經(jīng)營，掩蓋了潛在的風險。二是營業(yè)差錯風險。在會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程中，違反有關(guān)制度規(guī)定操作，從而導(dǎo)致賬款不符、賬實不符、錯款錯賬、銀行資產(chǎn)流失。三是制度管理失控風險。主要表現(xiàn)為聯(lián)行風險、結(jié)算風險。如在聯(lián)行制度方面管理不力，資金被盜，動輒幾百萬上千萬，造成金融系統(tǒng)內(nèi)大案、要案發(fā)生，給銀行資產(chǎn)帶來巨大的損失；5在支付結(jié)算業(yè)務(wù)中違規(guī)違紀，造成透支及資金積壓，乃至賠款、罰款罰息等損失。二、 會計監(jiān)督現(xiàn)狀充分發(fā)揮銀行會計監(jiān)督職能，對全行各項業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強銀行會計監(jiān)督，不僅是強化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要手段；加強銀行會計監(jiān)督，既是履行會計職能和保障銀行業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進行的重要措施，也是防范經(jīng)營風險、促進銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（一）加強會計監(jiān)督是防范信貸風險的重要因素1. 加強會計監(jiān)督、防范風險的基礎(chǔ)是強化銀行財會制度的建設(shè)和落實其一，從目前銀行運作情況分析，嚴重影響會計監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要因素除了銀行內(nèi)部不少人員對會計監(jiān)督的重要性缺乏足夠的認識外，主要就是財會制度的落實和建設(shè)上普遍存在問題，致使風險頻頻發(fā)生。2.加強會計監(jiān)督、防范風險應(yīng)包括健全和完善銀行內(nèi)部會計控制機制會計內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，是導(dǎo)致銀行風險損失加劇的一個直接原因。雖然近幾年我銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程度化。3.加強會計監(jiān)督、防范風險的前提是會計工作必須客觀在反映銀行業(yè)務(wù)活動的面貌眾所周知，對會計工作的基本要求首先是會計作為一個信息系統(tǒng)，能客觀、真實、不加掩飾地反映企業(yè)(銀行)的經(jīng)營狀況和成果。會計監(jiān)督主要運用價值指標，通過對銀行經(jīng)營活動進行對比分析監(jiān)督，從而對業(yè)務(wù)活動加以必要的控制和調(diào)節(jié)。尤其是實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責發(fā)生制”，因目前大量不良資產(chǎn)存在，引發(fā)銀行虛增利潤，進而迫使其動用大量營運資金(股本資金墊繳利稅，從而嚴重影響銀行生存與發(fā)展。政府財政部門應(yīng)賦予銀行相對自主地選擇其會計政策的權(quán)力，以充分體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的特殊性和謹慎原則的思想，實現(xiàn)與國際慣例接軌。同時亦利于銀行逐漸化解風險。（二）完善會計監(jiān)督的對策1. 加快體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新會計法，應(yīng)盡快出臺會計法實施細則，提高會計法的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如經(jīng)濟法、證券法等，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。 2. 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制我國企業(yè)會計監(jiān)督不力，還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。3. 加強外部監(jiān)督即審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊會計師行業(yè)的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)有準則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。4. 明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任在我國實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。三、商業(yè)銀行信貸風險的會計控制加強風險管理，有效控制信貸風險是我國商業(yè)銀行當前的工作重點和難點，也是一項長期而艱巨的任務(wù)。根據(jù)控制論原理，利用現(xiàn)代銀行會計所具有的反映和控制職能，建立起科學(xué)的會計控制體系，對商業(yè)銀行的信貸風險進行系統(tǒng)地量化控制，具有十分重大的現(xiàn)實意義。（一）商業(yè)銀行信貸風險會計控制的基本原理信貸風險是我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所面臨的主要風險，具有很大的不確定性。信貸風險會計控制是商業(yè)銀行風險控制系統(tǒng)的有機組成部分(子系統(tǒng))，它是以銀行會計部門為施控主體，以貸款資金及其運動作為受控客體(控制對象)的會計管理活動。通過采用特定的方法和手段，對貸款資金及其運動過程進行設(shè)計、駕馭、約束和調(diào)節(jié)，使之處于正常的既定運行軌道之內(nèi)，避免或減少損失的發(fā)生。（二）商業(yè)銀行信貸風險會計控制體系設(shè)計商業(yè)銀行信貸風險會計控制體系是商業(yè)銀行風險控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)，具有重要的地位。該體系的設(shè)計必須遵循以下三項原則:一是經(jīng)濟性原則。二是系統(tǒng)性原則。信貸風險會計控制各環(huán)節(jié)要相互銜接，相互照應(yīng)，發(fā)揮整體效應(yīng)；同時，要在保持會計控制系統(tǒng)獨立性的前提下，盡量與其他子系統(tǒng)或業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，明確責權(quán)及各自的工作范圍和工作重點，互相配合，形成合力。在發(fā)生沖突時，應(yīng)做到局部利益服從整體利益。三是效率性原則。即必須保證信貸風險會計控制系統(tǒng)能有序、高效運轉(zhuǎn)。結(jié)合我國商業(yè)銀行信貸風險管理的實際情況和會計控制的特殊性，依托商業(yè)銀行會計部門組建“信貸風險會計監(jiān)控中心”，該“中心”應(yīng)具有相對的獨立性和權(quán)威性，其組織結(jié)構(gòu)由信貸風險會計信息系統(tǒng)、信貸風險會計評估監(jiān)測系統(tǒng)、信貸風險會計處理系統(tǒng)等三大部分組成：1信貸風險會計信息系統(tǒng)。主要負責各類信息的搜集、綜合整理和儲備，包括產(chǎn)業(yè)政策信息、銀行資金運動信息、企業(yè)經(jīng)營信息和產(chǎn)品市場信息。做好貸款客戶的資信調(diào)查和一定時點上的財務(wù)分析，為后續(xù)環(huán)節(jié)的工作開展提供優(yōu)質(zhì)的信息咨詢服務(wù)。2信貸風險會計評估與監(jiān)測系統(tǒng)。主要目標是預(yù)防損失發(fā)生。具體負責銀行自身一定時點上的資產(chǎn)質(zhì)量和風險程度評估；貸款企業(yè)的資信等級、財務(wù)狀況評估和風險預(yù)測；確定銀行一定時期的風險控制目標；建立和利用信貸風險會計監(jiān)控指標體系進行風險預(yù)警控制。該系統(tǒng)是整個體系的關(guān)鍵。3信貸風險會計處理系統(tǒng)。即貸款風險會計善后處理系統(tǒng)。其職責是:一方面對發(fā)生的貸款風險損失分清責任人，照章處理。另一方面，正確估算出單筆貸款無法收回而帶來的損失，提出不同的處理方案及計算出選擇某一方案的成本支出。再一方面，協(xié)助信貸部門采取行政的、法律的手段，盡可能在有效時間內(nèi)追繳逾期貸款本息，以降低貸款風險損失程度。（三）商業(yè)銀行信貸風險會計控制應(yīng)注意的幾個問題對商業(yè)銀行信貸風險進行會計控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項新的課題，要使信貸風險會計控制落到實處，真正發(fā)揮作用，應(yīng)注意解決好以下幾個問題：1必須建立科學(xué)、合理的組織體系，協(xié)調(diào)好與信貸部門、資金部門的關(guān)系，明確分工和職責，相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督。尤其需明確的是在商業(yè)銀行內(nèi)部，信貸部門和會計部門對信貸風險控制基礎(chǔ)不同、方法不同、重點不同、結(jié)果也不一樣。雙方的共存不是重復(fù)，而恰恰相反，可以互相補充，互相促進，提高信貸風險控制整體效率。2要保證會計控制體系的信息系統(tǒng)高效運轉(zhuǎn)。信貸風險形成的重要原因之一是借、貸雙方的信息不對稱。因此，只有信息充分，才能做到信貸風險預(yù)測、辨析、評估和控制處理各環(huán)節(jié)互相銜接，從而最大限度地防范和控制風險。這里的“信息充分”有兩層含義:一是信息量大，信息傳播及時；二是信息面廣，既要有銀行內(nèi)部信息，更要有企業(yè)信息、市場信息、產(chǎn)業(yè)政策信息。3必須制定科學(xué)的控制目標。信貸風險會計控制一般是在貸款分類基礎(chǔ)上確定風險目標，并盡可能使受控客體根據(jù)施控主體的目標而動作。目標定得過高，難以達到，會挫傷有關(guān)部門和人員的積極性，從而放棄目標；目標定得太低，不需付出艱苦努力就能達到，將失去控制的意義。因此，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)實際情況，因時、因行不同而不同，應(yīng)科學(xué)合理，不能搞行政命令式的統(tǒng)一目標。4做到控制手段現(xiàn)代化，控制人員專家化。從控制手段看，應(yīng)大量運用電子計算機進行信息的處理，做到重要信息的即時傳遞和反饋。從控制人員來考察，會計控制人員不僅要掌握現(xiàn)代企業(yè)管理知識和技能，精通銀行會計工作和信貸管理工作，同時還要有敏捷的思維，有很強的預(yù)測能力。一句話，控制人員必須是高素質(zhì)的金融專家。四、防范金融風險的會計對策近些年來，我國金融企業(yè)的不良貸款比例居高不下，致使金融企業(yè)普遍面臨著巨大風險。如何正視我們所面臨的金融風險，采取何種措施來防范與化解，已成為當前我國金融界討論的熱點問題之一。針對我國金融企業(yè)的經(jīng)營情況，從會計角度來探討防范風險的對策。（一）設(shè)置專門科目，加強對銀行資產(chǎn)風險狀況的反映為了更好地防范金融風險，早在1998年，中國人民銀行就頒發(fā)了貸款風險分類指導(dǎo)原則，對商業(yè)銀行的貸款實行五級分類的方法。即把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類，后三類合稱為不良貸款。9這種對貸款分類的方法將風險確認為貸款分類的標準，這是風險防范意識在銀行經(jīng)營管理中得到管理層足夠重視的體現(xiàn)。但迄今為止，在會計核算上，貸款科目按期限設(shè)置短期貸款和中長期貸款，部分商業(yè)銀行對不良貸款只設(shè)一個“逾期貸款”科目，這與貸款五級分類法是不相適應(yīng)的。10如果增設(shè)“關(guān)注”、“次級”、“可疑”、“損失”四個貸款科目，則可以加強對銀行資產(chǎn)風險狀況的反映，給信貸及管理部門提供出警示性資料，從而更有利于銀行自身防范與化解金融風險。（二）加強對銀行信貸資產(chǎn)的會計監(jiān)督，促使信貸資金安全營運對銀行信貸資產(chǎn)的會計監(jiān)督，筆者認為可從以下幾個方面著手進行：(1)通過柜面監(jiān)督信貸資金的使用，防止借款人不合理挪用、擠占，監(jiān)督其按借款合同的規(guī)定使用資金，并在到期前促使其及時歸還。(2)及時掌握各筆貸款的到期情況。對少數(shù)風險較高的行業(yè)及單位，可采取由借款人借款后，將貸款產(chǎn)生的效益收人存人專門帳戶的方法，以確保信貸資金的回籠。(3)加強對抵押物、質(zhì)押物的價值評估，對質(zhì)押物嚴格按規(guī)定設(shè)帳登記，強化其應(yīng)有的保證職能。（三）從會計角度構(gòu)建防范金融風險的控制保障系統(tǒng)1. 根據(jù)銀行實際，綜合使用多種內(nèi)部控制方法（1）、考核輪換的方法：對重要崗位和會計業(yè)務(wù)關(guān)鍵崗位人員定期考核，適時輪換，并進行必要的離職審計，這對極少數(shù)圖謀不軌的人還有一種威懾作用，可消除因長期從事某項工作而營建起來的舞弊關(guān)系網(wǎng)。（2）運用授權(quán)控制方法：要甄別被授權(quán)人員的稱職與否，切實把好一線(尤其是最基層機構(gòu))用人關(guān)。強調(diào)各級行員按所授權(quán)限辦事，此外還應(yīng)強調(diào)書面授權(quán)或授權(quán)要有記錄等原則。2. 構(gòu)建防范金融風險的控制保障系統(tǒng)，包括三個方面內(nèi)容：一是事前控制。二是事中控制。三是事后控制。（四）提高銀行自身擴充資本金的能力銀行的自有資本除國撥資本金等原始資本金外，還可以通過自身擴充資本金的方式解決。按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)銀行在每年實現(xiàn)的利潤中提取10%的法定盈余公積金，并且規(guī)定提足一定比例后可不再提取，限制較死。14在當前商業(yè)銀行資本充足率較低的情況下，筆者認為，應(yīng)適當提高銀行業(yè)法定盈余公積金的提取比例。同時，對任意盈余公積金限定最低提取比例，由各商業(yè)銀行在最低比例基礎(chǔ)上，根據(jù)自己盈利情況及資本充足情況確定提取比例，并適時將公積金轉(zhuǎn)作資本，以提高商業(yè)銀行防范與補償風險的能力。 （五）嚴格執(zhí)行會計制