企業(yè)合并與合并財務(wù)報表新動態(tài)PPT課件

IASB截至2011年6月30日 與企業(yè)合并 合并報表有關(guān)的 一套五項 允許同時提前采用 修訂后的IFRS3 IFRS10的潛在影響 資料來源 普化永道 ApracticalguidetonewIFRSsfor2010國際財務(wù)報告實務(wù)指南 2010年的變化 1 企業(yè)合并的定義2 適用范圍3 購買法的步驟4 合并對價的幾個問題5 商譽(yù) 非控制性權(quán)益的計量問題6 反向購買7 其他問題 IFRS3重點關(guān)注 企業(yè)合并 購買方獲得一項或多項業(yè)務(wù)控制權(quán)的交易或事項 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的定義業(yè)務(wù)的要素 購買方獲得對被購買方控制權(quán)的方式 轉(zhuǎn)移現(xiàn)金 現(xiàn)金等價物或其他資產(chǎn)承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益提供多種形式的對價僅依靠合同形式實現(xiàn) 沒有轉(zhuǎn)移對價 1 企業(yè)合并的定義 適用范圍 涵蓋更多的交易類型通常的合并交易僅通過合同形成的合并共同主體的合并 不包括同一控制下的企業(yè)合并 準(zhǔn)則項目有 近期不出臺 不包括合營企業(yè)的設(shè)立 對 新起點法 感興趣 可能未來實施項目 2 適用范圍 核心原則 購買法 Acquisitionmethod 2004年版 Purchasemethod Stepsinapplyingtheacquisitionmethodare IFRS3 5 Identificationofthe acquirer thecombiningentitythatobtainscontroloftheacquiree IFRS3 7 Determinationofthe acquisitiondate thedateonwhichtheacquirerobtainscontroloftheacquiree IFRS3 8 Recognitionandmeasurementoftheidentifiableassetsacquired theliabilitiesassumedandanynon controllinginterest NCI formerlycalledminorityinterest intheacquireeRecognitionandmeasurementofgoodwilloragainfromabargainpurchase 3 購買法的步驟 與修訂前相比 取消了對被購買方整體公允價值的計量 增加了確認(rèn)和計量商譽(yù)的獨立步驟 2004年版 Purchasemethod Stepsinapplyingtheacquisitionmethodare IFRS3 5 Identificationofthe acquirer thecombiningentitythatobtainscontroloftheacquiree IFRS3 7 Determinationofthe acquisitiondate thedateonwhichtheacquirerobtainscontroloftheacquiree IFRS3 8 計量被購買方的公允價值確認(rèn)和計量取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債 3 購買法的步驟 交易成本 4 合并對價的幾個問題 最重大的修改 合并對價 并購前原已持有股權(quán) 或有對價 給雇員或被購買方原股東的或有支付安排 關(guān)鍵 是否 如何計入合并對價 直接合并費用計入當(dāng)期損益 不計入合并對價 按合并日公允價值重新計量 計入合并對價 變動計入當(dāng)期損益 確認(rèn)為合并對價與否 如何后續(xù)計量 或有對價 還是獨立交易 確認(rèn)或有對價的結(jié)果 直接影響商譽(yù) 商譽(yù) 非控制性權(quán)益的計量 計量原則 完全商譽(yù)法 完全商譽(yù)法 含義 非控制性 少數(shù)股東 權(quán)益按照公允價值計量 并且在合并交易中確認(rèn)相應(yīng)的商譽(yù) 結(jié)果 增加凈資產(chǎn)報告價值 確認(rèn)的非控制性權(quán)益和商譽(yù)將同時增加 難度 非控制性權(quán)益公允價值的確定 容易 商譽(yù)減值測試 建議 計劃的 計劃將來收購全部少數(shù)股權(quán)的 現(xiàn)在采用全部商譽(yù)法 5 商譽(yù) 非控制性權(quán)益的計量 6 反向購買 問題 什么是反向購買 反向購買中合并成本的確定 反向購買中合并報表的編制原則 7 其他問題 略 其他問題 購買中已存在的或有負(fù)債 賣方補(bǔ)償 對合同的分類與重估 增加的披露要求 IFRS10 重點關(guān)注 1 單一的合并基礎(chǔ) 控制 2 少數(shù)股東權(quán)益 視為 非控制性權(quán)益 3 在子公司中的所有者權(quán)益變動 合并理念 實體觀 1 合并基礎(chǔ) 控制 控制 的三要素 主導(dǎo)被投資者的權(quán)力 power 面臨可變回報的風(fēng)險或取得可變回報的權(quán)利 rights 利用權(quán)力影響回報的能力 ability 同時具備 控制定義 Aninvestorcontrolsaninvesteewhentheinvestorisexposed orhasrights tovariablereturnsfromitsinvolvementwiththeinvesteeandhastheabilitytoaffectthosereturnsthroughitspowerovertheinvestee 合并基礎(chǔ) 控制 四種有分歧的情況下如何識別 控制 與否 未持有占多數(shù)表決權(quán)時控制被投資者 特殊目的主體及 經(jīng)濟(jì)實質(zhì) 概念的應(yīng)用 涉及委托人及代理關(guān)系的問題 對保護(hù)性權(quán)利的考慮 2 以前少數(shù)股東權(quán)益 現(xiàn)被視為非控制性權(quán)益 實體觀下 所有股東都是權(quán)益資金的提供者所有涉及股東的交易 都采用相同的會計處理方法子公司的少數(shù)股東權(quán)益在報告主體中應(yīng)為非控制性權(quán)益 Minorityinterests Non controllinginterests NCIs 3 在子公司中的所有者權(quán)益變動 比較 未喪失控制權(quán)的股權(quán)處置與喪失控制權(quán)的股權(quán)處置比較 未喪失控制權(quán)的股權(quán)處置與收購非控制性權(quán)益比較 喪失控制權(quán)的股權(quán)處置與多次交易實現(xiàn)合并 比較1 處置子公司部分股權(quán) 喪失控制權(quán)與否 未喪失控制權(quán) 權(quán)益交易 equitytransactions 合并報表如何報告 喪失控制權(quán) 母子公司關(guān)系變?yōu)橥顿Y者與被投資者關(guān)系 合并報表如何報告 權(quán)益交易 界定 權(quán)益交易 的界定 transactionswithownersintheircapacityasowners 權(quán)益交易 比較 未喪失控制權(quán)的處置部分股權(quán) 收購非控制性權(quán)益 視為treasuretransaction 比較2 未喪失控制權(quán)的股權(quán)處置與收購非控制性權(quán)益 收購非控制性權(quán)益 處置部分股權(quán)未喪失控制權(quán) 共同點 結(jié)果 保留控制權(quán)性質(zhì) 權(quán)益交易 Anydifferencebetweentheamountbywhichthenon controllinginterestsareadjustedandthefairvalueoftheconsiderationpaidorreceivedisrecogniseddirectlyinequityandattributedtotheownersoftheparent 對控制性權(quán)益和非控制性權(quán)益的賬面金額進(jìn)行調(diào)整 以反映它們在子公司中相對權(quán)益的變化 非控制性權(quán)益的調(diào)整額與所支付或收到的對價的公允價值之間的差額 直接在權(quán)益中確認(rèn)并歸屬于母公司的所有者 權(quán)益交易 合并信息 進(jìn)一步解釋 差額 作為股東權(quán)益的增加或減少 不確認(rèn)損益 不涉及對合并商譽(yù)的進(jìn)一步確認(rèn) 喪失控制權(quán)的部分股權(quán)處置 共同控制或重大影響 控制 個別報表 處置部分確認(rèn)處置損益 剩余投資調(diào)整至權(quán)益法 喪失控制權(quán)的部分股權(quán)處置 合并報表 共同控制或重大影響 控制 終止確認(rèn) 前子公司資產(chǎn) 包括商譽(yù) 負(fù)債 前子公司的非控制性權(quán)益 剩余股權(quán)的報告 以喪失控制權(quán)日的公允價值計量 投資收益的計量 原持有權(quán)益的全部利得或損失 不再存在母子公司關(guān)系 新的投資者 被投資者關(guān)系應(yīng)予以初始確認(rèn) 按權(quán)益法報告 比較3 喪失控制權(quán)的股權(quán)處置與多次交易實現(xiàn)合并 合并報表中 合并日之前持有的股權(quán) 應(yīng)按其在合并日的公允價值重新計量 公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 合并日將商譽(yù)作為殘值計量一次 控制權(quán) 從無到有 控制權(quán) 從有到無 共同點 相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益 案例 ST中葡處置新天房產(chǎn) 喪失控制權(quán) VS廣聚能源收購深圳億升 兩次交易達(dá)到合并 其他原因 非處置 導(dǎo)致喪失控制權(quán)的情形歸納 子公司受到政府 法院 管理當(dāng)局或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的控制 合同協(xié)議到期 一項交易的終止 子公司向第三方發(fā)行新的所有者權(quán)益 權(quán)益法的起點 追溯調(diào)整 不追溯調(diào)整 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 是否追溯調(diào)整 在合并報表中 對于持有的子公司股權(quán)變動 保留控制權(quán) 相關(guān)損失或利得直接計入權(quán)益喪失控制權(quán) 相關(guān)損失或利得確認(rèn)為損益這種規(guī)范是否會導(dǎo)