中級財務會計或有事項PPT課件

1 第5章或有事項 2 知識目標 了解或有事項的概念及特征了解或有事項的列報方法熟悉或有資產(chǎn)與資產(chǎn)以及或有負債與負債的區(qū)別掌握或有事項確認為或有負債及預計負債的條件 掌握預計負債的計量方法掌握或有事項的會計處理 3 能力目標 具備確認或有事項的職業(yè)判斷能力具備確定或有事項計量模式的職業(yè)判斷能力具備對或有事項的具體應用和會計處理的職業(yè)綜合能力 4 第5章或有事項 預計預計負債的確認和計量 5 2 或有事項概述 5 1 或有事項會計的具體應用 5 3 或有事項會計信息披露 5 4 5 第5章或有事項 5 1或有事項概述 5 1 1或有事項的概念和特征5 1 2或有資產(chǎn)和或有負債 5 2預計負債的確認和計量 5 3或有事項會計的具體應用 5 3 1未決訴訟或未決仲裁5 3 2債務擔保5 3 3產(chǎn)品質量保證5 3 4虧損合同5 3 5重組義務 5 2 1預計負債的確認5 2 2預計負債的計量 5 4或有事項會計信息披露 6 5 1或有事項概述 5 1 1 5 1 2 或有事項的概念和特征 或有資產(chǎn)和或有負債 7 或有事項的概念和特征 或有事項的概念和特征1 或有事項的概念或有事項 是指過去的交易或者事項形成的 其結果必須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項 2 或有事項的特征 1 或有事項是因過去的交易或者事項形成的 2 或有事項的結果具有不確定性 3 或有事項的結果須由未來事項決定 8 或有資產(chǎn)和或有負債 1 或有負債或有負債 是指過去的交易或事項形成的潛在義務 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務 履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量 或有負債涉及兩類義務 1 潛在義務 2 現(xiàn)時義務 9 或有資產(chǎn)和或有負債 2 或有資產(chǎn)或有資產(chǎn) 是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn) 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn) 其結果具有較大的不確定性 只有隨著經(jīng)濟情況的變化 通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn) 例如 甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權 10 5 2預計負債的確認和計量 5 2 1 5 2 2 預計負債的確認 預計負債的計量 11 預計負債的確認 或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下 才轉變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn) 從而予以確認 與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時確認為負債 作為預計負債進行確認和計量 1 該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 2 履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 3 該義務的金額能夠可靠地計量 12 預計負債的確認 結果的可能性基本確定很可能可能極小可能 對應的概率區(qū)間大于95 但小于100 大于50 但小于或等于95 大于5 但小于或等于50 大于0但小于或等于5 13 預計負債的計量 或有事項的計量主要涉及兩個問題 1 最佳估計數(shù)的確定 1 所需支出存在一個連續(xù)范圍 或區(qū)間 下同 且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同 則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值 即上下限金額的平均數(shù)確定 例5 1 2 所需支出不存在一個連續(xù)范圍 或者雖然存在一個連續(xù)范圍 但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同 在這種情況下 最佳估計數(shù)按照如下方法確定 14 預計負債的計量 1 如果或有事項涉及單個項目 最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定 涉及單個項目 指或有事項涉及的項目只有一個 如一項未決訴訟 一項未決仲裁或一項債務擔保等 例5 2 2 如果或有事項涉及多個項目 最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率加權計算確定 例5 3 15 預計負債的計量 2 預期可獲得補償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償 則此補償金額只有在基本確定能收到時 才能作為資產(chǎn)單獨確認 確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值 例5 4 3 預計負債的計量需要考慮的其他因素 1 風險和不確定性 2 貨幣時間價值將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時 需要注意三點 16 預計負債的計量 1 用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率 應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率 2 風險和不確定性既可以在計量未來現(xiàn)金流出時作為調整因素 也可以在確定折現(xiàn)率時予以考慮 但不能重復反映 3 隨著時間的推移 即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下 預計負債的現(xiàn)值將逐漸增長 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日 對預計負債的現(xiàn)值進行重新計量 17 預計負債的計量 3 未來事項 4 對預計負債賬面價值的復核 18 5 3或有事項會計的具體應用 5 3 3 5 3 4 產(chǎn)品質量保證 虧損合同 5 3 1 5 3 2 未決訴訟或未決仲裁 債務擔保 5 3 5 重組義務 19 未決訴訟或未決仲裁 訴訟 是指當事人不能通過協(xié)商解決爭議 因而在人民法院起訴 應訴 請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動 仲裁 是指各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協(xié)議 共同選定仲裁機構并由其對爭議依法做出具有約束力裁決的一種活動 例5 5 應當注意的是 對于未決訴訟 企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額 應分別不同情況進行處理 20 債務擔保 企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟 可分別以下情況進行處理 1 企業(yè)已被判決敗訴 則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額 確認為負債 并計入當期營業(yè)外支出 2 已判決敗訴 但企業(yè)正在上訴 或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行 或者由上一級人民法院發(fā)回重審等 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日 據(jù)已有判決結果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額 確認為預計負債 計入營業(yè)外支出 21 債務擔保 3 人民法院尚未判決的 企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢 估計敗訴的可能性 以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額 并取得有關書面意見 如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性 并且損失金額能夠合理估計的 應當在資產(chǎn)負債表日將預計擔保損失金額 確認為預計負債 并計入當期營業(yè)外支出 例5 6 22 產(chǎn)品質量保證 產(chǎn)品質量保證 通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務后 對客戶提供服務的一種承諾 在約定期內 或終身保修 若產(chǎn)品或勞務在正常使用過程中出現(xiàn)質量問題或與之相關的其他屬于正常范圍的問題 企業(yè)負有更換產(chǎn)品 免費維修或只收成本價進行修理等責任 為此 企業(yè)應當在符合確認條件的情況下 于銷售成立時確認預計負債 例5 7 23 虧損合同 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同 同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的 應當確認為預計負債 待執(zhí)行合同 是指合同各方未履行任何合同義務 或部分履行了同等義務的合同 企業(yè)對虧損合同進行會計處理 需遵循以下兩點原則 1 如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷 企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務 不應確認預計負債 如果與虧損合同相關的義務不可撤銷 企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務 同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的 應當確認預計負債 24 虧損合同 2 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時 合同存在標的資產(chǎn)的 應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失 在這種情況下 企業(yè)通常不需確認預計負債 如果預計虧損超過該減值損失 應將超過部分確認為預計負債 合同不存在標的資產(chǎn)的 虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時 應當確認預計負債 例5 8 例5 9 例5 10 例5 11 25 重組義務 重組是指企業(yè)制定和控制的 將顯著改變企業(yè)組織形式 經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為 屬于重組的事項主要包括 1 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務 2 對企業(yè)的組織結構進行較大調整 3 關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所 或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū) 26 重組義務 1 重組義務的確認企業(yè)因重組而承擔了重組義務 并且同時滿足預計負債的三項確認條件時才能確認預計負債 首先 同時存在下列情況的 表明企業(yè)承擔了重組義務 1 有詳細 正式的重組計劃 包括重組涉及的業(yè)務 主要地點 需要補償?shù)穆毠と藬?shù) 預計重組支出 計劃實施時間等 2 該重組計劃已對外公告 27 重組義務 其次 需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件 即判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務 履行重組義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 重組義務的金額是否能夠可靠計量 只有同時滿足這三個確認條件 才能將重組義務確認為預計負債 例5 12 例5 13 28 重組義務 2 重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額 計入當期損益 其中 直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出 不包括留用職工崗前培訓 市場推廣 新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出 29 5 4或有事項會計信息披露 1 2 預計負債的列報 或有負債的披露 3 或有資產(chǎn)的披露 30 預計負債的列報 在資產(chǎn)負債表中 因或有事項而確認的負債 預計負債 應與其他負債項目區(qū)別開來 單獨反映 如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債 在資產(chǎn)負債表上一般只需通過 預計負債 項目進行總括反映 在將或有事項確認為負債的同時 應確認一項支出或費用 同時企業(yè)應在會計報表附注中披露以下內容 1 預計負債的種類 形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明 2 各類預計負債的期初 期末余額和本期變動情況 3 與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額 31 或有負債的披露 或有負債無論作為潛在義務還是現(xiàn)時義務 均不符合負債的確認條件 因而不予確認 但是 除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 否則企業(yè)應當在附注中披露有關信息 具體包括 1 或有負債的種類