2014年地稅清潔培訓(xùn)課件.doc

2014年地稅清潔培訓(xùn)課件一 房產(chǎn)稅1. 房產(chǎn)稅的基本概念納稅人：房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人（受益性原則確定納稅人）征稅范圍：房產(chǎn)稅在城市，縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)征收，不包含農(nóng)村。征稅對象：房屋(有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu))，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不征，(參考財稅地字（1987）3號文)，與房屋不可分離的附屬設(shè)施屬房產(chǎn)，要征。計稅依據(jù)；從價計征，從租計征納稅義務(wù)發(fā)生時間：原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起交納房產(chǎn)稅納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗收手續(xù)次月起納稅，在辦理驗收手續(xù)已使用的，從使用當(dāng)月起計征房產(chǎn)稅。納稅人出租出借房產(chǎn)，自交付出租，出借房產(chǎn)自次月起繳納房產(chǎn)稅。2.常見的房產(chǎn)稅稅務(wù)風(fēng)險（1）征稅對象弄錯導(dǎo)致少繳房產(chǎn)稅，這里要說的是與房屋不可分離的附屬設(shè)施和設(shè)備要征房征稅，不能剔除。 （2）房產(chǎn)原值計算錯誤導(dǎo)致少繳房產(chǎn)稅，這里要說三個文件a.（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知）財稅（2008）152號第一條規(guī)定：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。b.(國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知)國稅發(fā)（2005）173號規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。c（關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知）財稅（2009）113號規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?？偨Y(jié)：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，要并到房屋和建筑物中計征房產(chǎn)稅，而且附屬設(shè)備和配套設(shè)施的進(jìn)項稅也要算到房產(chǎn)原值當(dāng)中,對原有房屋進(jìn)行改擴(kuò)建的,要增加房屋原值.自查科目：長期待攤費用，管理費用等（3）房產(chǎn)原值未包含地價或核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致少繳或多繳房產(chǎn)稅（財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知）財稅（2010）121號規(guī)定：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。這個文件我們要注意：第一.土地價值應(yīng)在不同房產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?在建房產(chǎn)和待建房產(chǎn)尚未建造使用,不征房產(chǎn)稅,也就是說,建成房產(chǎn)所分?jǐn)偟耐恋貎r值應(yīng)計入房產(chǎn)原值,沒有建成的就不計,第二,獨立于房屋之外的建筑物所占用的土地價值要扣除.自查科目：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等二.土地使用稅1.土地使用稅基本概念納稅人:使用土地的單位和個人征稅范圍: 城鎮(zhèn)土地使用稅在城市，縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)征收，不包含農(nóng)村。適用稅額：（1）大城市1.5元到30元（2）中等城市1.2元到24元(3)小城市0.9元到1.8元（4）縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)0.6元至12元計稅依據(jù)：(1).納稅人實際占用的土地面積,以房地產(chǎn)管理部門合法的土地使用證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（2）尚未核發(fā)土地使用證書的。應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后調(diào)整。應(yīng)納稅額的計算: 應(yīng)納稅額=計稅土地面積*適用稅額納稅義務(wù)發(fā)生時間：（1）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 2.幾個概念： 生地：未形成建設(shè)用地條件的土地 熟地：指已具備一定的供水、排水、供電、通訊、通氣、道路等基礎(chǔ)設(shè)施條件和完成地上建筑物、構(gòu)筑物動拆遷的形成建設(shè)用地條件的土地 關(guān)于生地和熟地是否交土地使用稅的問題，根據(jù)（財稅2006）186號規(guī)定，以實際取得土地開發(fā)權(quán)為土地使用稅的起征時間，而對地的種類沒有區(qū)分。3.土地使用稅常見風(fēng)險(1).繳納土地使用稅 的時間 (財稅2006)186號規(guī)定: 對納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。是否取得土地使用證或是否全額繳款都不能作為判定納稅義務(wù)發(fā)生時間的依據(jù) (2)納稅人實際占用的土地面積與土地使用證面積不一致，按實際占用面積計稅。三.印花稅1.印花稅憑證種類:購銷合同，按購銷金額萬分之三，加工承攬，按加工承攬收入的萬分之五，建設(shè)工程承包，按承包金額的萬分之三，財產(chǎn)租賃，按租賃金額的萬分之十，貨物運輸，按運輸費的萬分之五，倉儲保管，按倉儲收取保管費用的萬分之十借款，按借款金額的萬分之0.5財產(chǎn)保險，按收取保費收入的萬分之十技術(shù)合同，按所載金額的萬分之三，或者具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)，按所載金額的萬分之五營業(yè)賬簿，按資本公積和實收資本金額總和的萬分之五，以后年度只就增加部分計算。權(quán)利，許可證照，按件貼花5元，企業(yè)經(jīng)濟(jì)種類憑證繁多，我國只對列舉的征稅，在申報過程中，要區(qū)分屬于征稅范圍的憑證未申報，而不屬于征稅憑證而誤申報的情況。為了防止出現(xiàn)以上情況，現(xiàn)列舉幾種常見的不繳納印花稅的經(jīng)濟(jì)憑證：（1） 既有訂單又有購銷合同的，訂單不貼花（2） 非金融機(jī)構(gòu)之間簽訂的借款合同（3） 股權(quán)投資協(xié)議（4） 電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同（5） 會計，審計合同（6） 工程監(jiān)理合同（7） 沒有書面憑證的購銷業(yè)務(wù)無需繳納（8） 實際結(jié)算金額超過合同金額不貼花,補(bǔ)簽的需貼花（9） 培訓(xùn)合同（不包含技術(shù)培訓(xùn)合同）,勞動合同，保密協(xié)議，保安服務(wù)，物業(yè)服務(wù)，質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)等(10) 土地租賃合同(11) 承包經(jīng)營合同為便于印花稅的管理，應(yīng)建立合同臺賬，模板參考如下，交過印花稅的都需做一個標(biāo)記，不光是印花稅可以這樣管理，所有的經(jīng)濟(jì)合同都可以按不同的種類建立這種格式的臺賬，隨時都可查閱合同，根據(jù)合同付款，根據(jù)合同開發(fā)票，根據(jù)合同進(jìn)行賬務(wù)處理，以規(guī)避可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。合同及其編碼規(guī)則序號合同類別范圍建立 合同金額 印花稅金額 全稱簡稱英文縮寫文字表述比率1購銷合同購銷合同GX包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額0.3貼花0.03%# 9,000.00 2加工承攬合同承攬合同CL包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5貼花0.05% - 3建設(shè)工程勘察設(shè)計合同勘察合同KC包括勘察、設(shè)計合同按收取費用0.5貼花0.05% - 4建筑安裝工程承包合同工程合同GC包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3貼花0.03% - 5財產(chǎn)租賃合同租賃合同ZL包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1貼花。稅額不足1元，按1元貼花0.001% - 6貨物運輸合同運輸合同YS包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用0.5貼花0.05% - 7倉儲保管合同倉管合同CG包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用1貼花0.10% - 8借款合同借款合同JK銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05貼花0.01% - 9財產(chǎn)保險合同財保合同CB包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同按保險費收入1貼花0.10% - 10技術(shù)合同技術(shù)合同JS包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額0.3貼花0.03% - 11非印花稅合同合同編碼規(guī)則如下合同編碼包括9位字碼，前兩位為該合同的類別英文縮寫，中間四位數(shù)字為合同簽訂所在的年度，后三位為該合同在該類合同中的字軌號（流水號）。舉例如下：2014年度簽訂的第1份購銷合同，其編碼如下：GX20140012014年度簽訂的第2份購銷合同，其編碼如下：GX20140022014年度簽訂的第一份建筑安裝工程承包合同如下：GC2014001四 個人所得稅1. 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。2. 稅目：（1）工資薪金所得 (2) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 （3）承包承租經(jīng)營所得 （4）勞務(wù)報酬所得 （5）稿酬所得 （6）特許權(quán)使用費所得 （7）利息，股息，紅利所得 （8）財產(chǎn)租賃所得 （9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （10）偶然所得 （11）其他所得3.個人所得稅常見的稅務(wù)風(fēng)險（與公司有關(guān)的）（1）正確區(qū)分工資薪金所得跟勞務(wù)報酬所得（看是否存在雇傭關(guān)系）個人稅率表2011年9月1日起調(diào)整后，也就是2012年實行的7級超額累進(jìn)個人所得稅稅率表應(yīng)納個人所得稅稅額= 應(yīng)納稅所得額 適用稅率- 速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）個稅免征額3500元 （工資薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）【稅率資訊網(wǎng)提供】全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,5052（2）年終獎金，年終雙薪及分紅（參考國稅發(fā)2005，9號文）一、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù)2如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率一速算扣除數(shù)三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。解讀哪些項目應(yīng)按工資薪金所得計稅項目辦法繳納個稅，哪些應(yīng)按全年一次性獎金的計稅辦法計稅。（3）為職工購買的的補(bǔ)充保險未扣繳個人所得稅稅收政策，（財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)）財稅（2005）94號明確規(guī)定：單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。對于補(bǔ)充醫(yī)療保險，（國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為職工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)）國稅函（2005）318號規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。據(jù)此判斷，公司為職工購買的補(bǔ)充醫(yī)療，補(bǔ)充養(yǎng)老保險，也需要按照“工資，薪金”項目扣代繳個人所得稅，為職工支付的商業(yè)保險也要代扣代繳個人所得稅。比如公司為職工買的太平洋保險。（4）支付的董事費代扣代繳個人所得稅的問題獨立董事按勞務(wù)報酬所得繳個稅，非獨立董事應(yīng)與工資合并納稅 （5）個人取得的高溫補(bǔ)貼是否繳納個人所得稅 高溫補(bǔ)貼屬于工資薪金所得，要并入當(dāng)月工資薪金總額代扣代繳個人所得稅 （6）宣傳活動贈送禮品需代扣個稅（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知）財稅（2011）50號規(guī)定：a. 企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： （1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； （2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等； （3）企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。b.企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： (1) 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 (2)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 (3)企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。c.企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。總結(jié)：與經(jīng)營活動有關(guān)的贈送，不征個人所得稅，與經(jīng)營活動無關(guān)的贈送,征個人所得稅。關(guān)于發(fā)放實物福利的個人所得稅涉稅分析： 發(fā)的對象是否繳個稅稅目單位職工繳工資、薪金所得送客戶1.發(fā)給個人，如屬于財稅201150號規(guī)定的不繳情形，可以不繳；2.發(fā)給單位，不繳發(fā)給個人的其他情況，需要繳其他所得/“偶然所得”全額適用20%的稅率自查科目：營業(yè)外支出，管理費用，銷售費用，(7)應(yīng)付股東分紅也應(yīng)代扣代繳個人所得稅稅收政策：關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知（國稅函1997656號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。根據(jù)文件，公司如果未進(jìn)行分配利潤，就不需要對股東征收個人所得稅，但是公司已分配到股東名下的股利，盡管沒有實際直接發(fā)放給股東，但是已經(jīng)分配到股東個人名下，就按“利息，股息，紅利所得”項目代扣代繳個人所得稅。 自查科目：應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款（8）盈余公積，未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配，應(yīng)代扣代繳個人所得稅 稅收政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知國稅發(fā)（1997）198號做出規(guī)定和關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函（1998）333號都規(guī)定：盈余公積轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照“利息，股息，紅利所得”征收個人所得稅。 自查科目：實收資本，盈余公積，未分配利潤（9）資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 稅收政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知國稅發(fā)（1997）198號做出規(guī)定:股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 雖然此文件明確資本公積