《國際會計學(xué)》課件.ppt

國際會計學(xué),第二部分國際財務(wù)會計,外幣業(yè)務(wù)會計物價變動會計國際財務(wù)報告,主要內(nèi)容,第五章外幣業(yè)務(wù)會計,第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算第二節(jié)外幣報表折算,第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算,相關(guān)概念外幣交易會計的基本程序外幣交易會計的基本方法期匯合同的會計處理方法外幣交易會計的國際比較,一、相關(guān)概念,（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)外幣（foreigncurrency)企業(yè)記賬本位幣(功能貨幣)以外的貨幣。外幣業(yè)務(wù)（foreigncurrencytransactions)企業(yè)以外幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等業(yè)務(wù)。,（二）外匯、匯率與外匯市場外匯（foreignexchange)以外幣表示的、能用于國際結(jié)算的支付手段。（一國持有的總額為國家外匯儲備）匯率(currencyratio)兩國貨幣在一定時期相互交換的比價。匯率有不同的標(biāo)價方法。匯率可從不同角度進(jìn)行分類。外匯市場（foreignexchangemarket)能實現(xiàn)不同國家和地區(qū)貨幣之間兌換的場所。我國外匯市場是由各商業(yè)銀行組成的網(wǎng)絡(luò)。,（三）匯率的標(biāo)價方法直接標(biāo)價法：以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)折合的若干本國貨幣的方法（外幣不變本幣變）。如：$1=￥8間接標(biāo)價法：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)折合的若干外國貨幣的方法（本幣不變外幣變）。如：￥1=$0.125,按外匯管理體制,按外匯買賣成交時間,按外匯買賣成交價格,按會計記賬作用,官方匯率市場匯率,歷史匯率現(xiàn)行匯率（即期匯率）期貨匯率（遠(yuǎn)期匯率）,買入?yún)R率賣出匯率中間匯率,記賬匯率賬面匯率,固定匯率變動匯率,匯率分類,（四）外幣折算、外幣兌換與匯兌損益外幣折算(foreigncurrencytranslation)將一種貨幣計量單位（外幣）換算表述為另一種貨幣計量單位（本位幣）的過程。是貨幣記賬表述的改變。外幣兌換(foreigncurrencyconversion)將一種貨幣實際交換為另一種貨幣的過程，是貨幣實體的改變。匯兌損益(exchangegainsandlosses)企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為本位幣時的差額。分為折算損益和兌換損益。,二、外幣交易會計的基本程序,（一）核算的時點1.發(fā)生日；2.報表編制日3.交易結(jié)算日（二）核算所持的觀點1.單一交易觀（one-transactionapproach)將一項交易的結(jié)算看成交易結(jié)束的標(biāo)志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為一項完整的業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的折算差額調(diào)整購貨成本和銷貨收入。2.兩項交易觀（two-transactionapproach)將一項交易的發(fā)生看成交易結(jié)束的標(biāo)志。即將交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算視為兩筆業(yè)務(wù)。將不同時點產(chǎn)生的折算差額作為匯兌損益（當(dāng)期化或遞延）。,（三）核算程序發(fā)生日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬。報表編制日（月末）：將外幣賬戶的外幣金額按期末匯率重新折算，折算后的金額與原先本位幣金額的差作為期末匯兌損益（調(diào)相關(guān)賬戶）。交易結(jié)算日：按選定的記賬匯率，將外幣業(yè)務(wù)折算為本位幣記賬，并將報表編制日與交易結(jié)算日的匯率之差產(chǎn)生的匯兌損益進(jìn)行處理（調(diào)相關(guān)賬戶）。賬戶設(shè)置：在資產(chǎn)、負(fù)債賬戶下設(shè)外幣專戶。設(shè)“匯兌損益”賬戶思考：哪些賬戶是外幣賬戶？,2003年12月1日購貨，價款$10000，約定2004年1月31日結(jié)算貨款。12月1日、12月31日、1月31月的匯率分別為1:8、1:8.3、1:8.4。單一交易觀：發(fā)生日：Dr：購貨（10000）80000Cr：應(yīng)付賬款（10000）80000報表編制日：Dr：購貨3000Cr：應(yīng)付賬款3000交易結(jié)算日：Dr：購貨1000Cr：應(yīng)付賬款1000,例題,思考：兩項交易觀下應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？,三、外幣交易會計的記賬方法,（一）外幣交易的記賬方法統(tǒng)賬制和分賬制1.統(tǒng)賬制是以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法。匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)（外幣業(yè)務(wù)增加用記賬匯率，減少可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等）或月末集中結(jié)轉(zhuǎn)。外幣種類少且外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)采用。2.分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時以原幣記賬，若涉及兩種貨幣時，以“貨幣兌換”賬戶過渡，月末按期末匯率將各外幣賬戶折算為本位幣并匯總確認(rèn)匯兌損益的記賬方法。有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用該方法。,統(tǒng)賬制下的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益,例：某公司各外幣賬戶的上月末余額為：現(xiàn)金us$(5000)42500應(yīng)收賬款甲us$(10000)85000短期借款us$(20000)170000應(yīng)付賬款乙us$(8000)68000本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（以月初匯率為記賬匯率，1:8.6，采用加權(quán)平均法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益）1.3日，向美國甲公司出口商品一批計us$10000，已辦妥出口交單；2.5日，收到美國甲公司貨款us$2000；3.10日，歸還美國乙公司貨款us$5000；4.13日，從美國乙公司進(jìn)口商品一批計us$4000，款未付；5.18日，歸還短期借款us$1000。(上月末匯率為1:8.5，月末匯率為1:8.8）,（1）Dr：應(yīng)收賬款甲（$10000)86000Cr：銷售86000（2）Dr：現(xiàn)金（$2000)17200Cr：應(yīng)收賬款甲（$2000)17100Cr：匯兌損益100（3）Dr：應(yīng)付賬款乙（$5000)42500匯兌損益450Cr：現(xiàn)金（$5000)42650（4）Dr：購貨34400Cr：應(yīng)付賬款乙（$4000)34400,（5）Dr：短期借款（$1000)8500匯兌損益30Cr：現(xiàn)金（$1000)8530月末，按期末匯兌損益進(jìn)行調(diào)整：（6）Dr：現(xiàn)金us$280應(yīng)收賬款us$4500匯兌損益us$2620Cr：應(yīng)付賬款us$1700短期借款us$5700,思考：若采用月末集中結(jié)算法，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,分賬制下的會計處理,賬戶設(shè)置貨幣兌換核算要點：1.涉及不同幣種的貨幣性項目的，通過“貨幣兌換”賬戶核算；2.期末，將本位幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶的余額按期末匯率折算為本位幣金額，與本位幣的“貨幣兌換”賬戶之差，為期末匯兌損益，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。,某企業(yè)采用分賬制，以月初匯率（$1=￥8；HK1=￥1）為記賬匯率。本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）4日，銷售商品一批，價值$10000，貨款已收到；（2）12日，收到境外投資者投入資本$20000；（3）15日，以$5000進(jìn)口一批商品；（4）22日，以$1000購入HK8000；（5）28日，向銀行借款$6000。根據(jù)以上資料進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：,例題,(1)Dr：現(xiàn)金US$10000Cr：貨幣兌換US$10000Dr：貨幣兌換RMB￥80000Cr：銷售￥80000（2）Dr：現(xiàn)金US$20000Cr：貨幣兌換US$20000Dr：貨幣兌換RMB￥160000Cr：實收資本￥160000,（3）Dr：購貨￥40000Cr：貨幣兌換RMB￥40000Dr：貨幣兌換US$5000Cr：現(xiàn)金US$5000（4）Dr：現(xiàn)金HK$8000Cr：貨幣兌換HK$8000Dr：貨幣兌換US$1000Cr：現(xiàn)金US$1000（5）Dr：現(xiàn)金US$6000Cr：銀行借款US$6000,設(shè)月末匯率為（$1=￥9；HK1=￥1.3），折算：“貨幣兌換US$”貨方余額為$24000，折算的本位幣金額為￥216000“貨幣兌換HK$”貨方余額為$8000，折算的本位幣金額為￥10400合計￥226400“貨幣兌換RMB”的借方余額為￥200000，差額￥為26400會計處理為：Dr：貨幣兌換RMB￥26400Cr：匯兌損益￥26400月末“貨幣兌換”賬戶的余額為？,四、期匯合同的會計處理,（一）期匯合同概述期匯合同（forwardexchangecontracts)是指企業(yè)為了規(guī)避匯率波動風(fēng)險，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂的將由銀行按約定的遠(yuǎn)期匯率在未來某一時日將一種指定貨幣兌換成另一種指定貨幣的契約。作用：套期保值（hedge)投機(speculating)套期保值是在期貨市場進(jìn)行數(shù)量相等但方向相反的交易來沖抵現(xiàn)貨市場可能損失的行為。投機是根據(jù)對期貨市場價格變動的預(yù)測參與期貨市場交易的行為。,（二）期匯合同的主要會計問題和業(yè)務(wù)類型1.主要會計問題：如何處理溢、折價及合同損益遠(yuǎn)期匯率即期匯率升水溢價遠(yuǎn)期匯率即期匯率貼水折價合同損益：是合同生效日的即期匯率與結(jié)算日的匯率之差形成的損益2.業(yè)務(wù)類型有：（1）用于投資的期匯合約會計處理；（2）用于已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的期匯合約會計處理；（3）對外幣約定付款的期匯合約會計處理；（4）對外幣投機的期匯合約會計處理。,思考：升水是收益，貼水是損失？,（三）賬戶設(shè)置應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款遞延溢價收入溢價收入遞延溢價支出溢價支出遞延折價收入折價收入遞延折價支出折價支出遞延匯兌損益匯兌損益,（四）核算時點及主要業(yè)務(wù)1.合同生效日：反映期匯合同產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)及升水和貼水。2.報表編制日（月末）：攤銷升水和貼水；反映現(xiàn)貨外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益；反映期匯合同款產(chǎn)生的匯兌損益。3.合同到期日：反映期匯合同款的到期交割；結(jié)清現(xiàn)貨交易款；攤銷升水和貼水。,舉例（已發(fā)生債權(quán)債務(wù)的期匯合約的會計處理）,2003年12月1日，美國進(jìn)口商TNT公司向英國出口商WWW公司購入商品10000（已入庫），約定于2004年1月31日以英磅支付。為規(guī)避匯率變動風(fēng)險，TNT公司于2003年12月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽定一項購進(jìn)英磅的期匯合同，于2004年1月31日交割，約定的遠(yuǎn)期匯率為1:$1.46。即期匯率分別為：2003年12月1日：1:$1.4502003年12月31日：1:$1.4652004年1月31日：1:$1.470,2003年12月1日：（1）Dr：購貨(10000)14500Cr：應(yīng)付賬款(10000)14500合同生效：遠(yuǎn)期外匯合同的溢價=10000（1.460-1.450）=100（2）Dr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款(10000)14500遞延溢價支出100Cr：應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款US$14600,2003年12月31日：攤銷溢價：（1）Dr：溢價支出50Cr：遞延溢價支出50計算遠(yuǎn)期外匯合同損益，同時調(diào)整應(yīng)付賬款：（2）Dr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款(10000)150Cr：匯兌損益150（3）Dr：匯兌損益150Cr：應(yīng)付賬款(10000)150,2004年1月31日：（1）Dr：應(yīng)付遠(yuǎn)期外匯合同款US$14600Cr：現(xiàn)金US$14600Dr：現(xiàn)金（10000）14700Cr：應(yīng)收遠(yuǎn)期外匯合同款(10000)14650匯兌損益50（2）Dr：應(yīng)付賬款(10000)14650匯兌損益50Cr：現(xiàn)金（10000）14700（3）Dr：溢價支出50Cr：遞延溢價支出50,分析：該項期貨合同如何進(jìn)行套期保值？思考：對用于投資、債權(quán)債務(wù)承諾和投機的期匯合同應(yīng)如何進(jìn)行會計處理題目同上：若約定到期交貨付款，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,2003年12月1日，美國出口商TNT公司向德國D公司出口商品DM200000（已發(fā)出），約定于2004年1月31日以馬克結(jié)算。為規(guī)避匯率變動風(fēng)險，TNT公司于2003年12月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽定一項售出馬克的期匯合同，于2004年1月31日交割，約定的遠(yuǎn)期匯率為DM1:$0.5780。即期匯率分別為：2003年12月1日：DM1:$0.58402003年12月31日：DM1:$0.57902004年1月31日：DM1:$0.5775要求：編制TNT公司的相關(guān)會計分錄,作業(yè),五、外幣交易核算的國際比較,第二節(jié)外幣報表折算,主要內(nèi)容：概述折算方法外幣報表折算的國際比較,一、概述,（一）外幣報表折算的定義外幣報表折算：從事跨國經(jīng)營活動的公司，采用功能貨幣對報表項目重新表述的會計程序和方法。思考：外幣報表折算與外幣業(yè)務(wù)折算的區(qū)別？（二）外幣報表折算的必要性1.是編制合并會計報表的需要；2.是進(jìn)行國際投資和國際融資的需要；3.對國外經(jīng)營機構(gòu)進(jìn)行管理的需要。,（三）涉及的會計問題1.折算匯率的選擇；2.折算損益的處理。（四）折算觀點1.是報告貨幣的轉(zhuǎn)變，不關(guān)注計量屬性的變化；2.不僅是報告貨幣的轉(zhuǎn)變，還應(yīng)注意不改變計量屬性。,（一）外幣報表折算方法及其特點1.現(xiàn)行匯率法（currentratemethod）2.流動與非流動項目法（currentnoncurrentmethod）3.貨幣與非貨幣項目法（monetarynonmonetarymethod）4.時態(tài)法（temporalmethod）,二、外幣報表的折算方法,（二）不同折算方法下匯率的選擇,其中：C代表現(xiàn)行匯率；H代表歷史匯率；B代表平衡數(shù),（三）不同折算方法的比較,三、外幣報表折算損益的處理,（一）主要處理方法1.當(dāng)期化：在利潤表中“稅前利潤”項前列示。2.遞延處理：在資產(chǎn)負(fù)債表的“所有者權(quán)益”項下列示。,（二）外幣報表折算的國際比較,本章小結(jié),主要概念外幣匯率匯兌損益期匯合同外幣報表折算主要問題1.外幣業(yè)務(wù)核算的觀點有哪兩種？對匯兌損益的處理有何不同？2.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有哪兩種？3.外幣業(yè)務(wù)的記賬程序是怎樣的？4.如何理解升水和貼水產(chǎn)生的匯兌損益？5.比較外幣報表的折算方法。會計實務(wù)1.不同記賬觀念下的會計處理。2.不同記賬方法下的會計處理。3.期匯合同的會計處理,第六章物價變動會計,第一節(jié)物價變動及其對會計的影響第二節(jié)物價變動會計模式第三節(jié)物價變動會計的國際比較,第一節(jié)物價變動及其對會計的影響,一、物價變動概述物價變動指商品價格的上漲和下跌。按其范圍可分為個別物價變動和一般物價變動。物價變動的衡量物價指數(shù)報告期選定商品單價個別物價指數(shù)=基期選定商品單價（報告期選定商品單價權(quán)數(shù)）一般物價指數(shù)=（基期選定商品單價權(quán)數(shù)）影響物價變動的因素：勞動生產(chǎn)率；幣值的變化；供求關(guān)系,物價指數(shù)計算舉例,注意：計算一般物價指數(shù)時，要選擇銷售量大、價格變動趨勢具有代表性的商品。,綜合物價指數(shù)=,3020%+3030%+7050%,2020%+4030%+6050%,=108.7%,二、物價變動對傳統(tǒng)會計的影響,沖擊了幣值不變假定；沖擊了歷史成本原則；降低了會計信息質(zhì)量，妨礙了財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。,三、資本保全理論,資本保全理論：一個企業(yè)在其經(jīng)營活動中應(yīng)以保持資本的完整無損為前提來確認(rèn)收益。有財務(wù)資本保全和實物資本保全兩種觀點。財務(wù)資本：是將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。實物資本：是將資本視為企業(yè)實物的生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力和取得該能力所需的資源或資金。,某企業(yè)2006年1月1日購入商品一批，成本為100000元，當(dāng)時的一般物價指數(shù)為100%，第二年12月出售該批商品，獲價款200000元，此時的一般物價指數(shù)為150%，分類物價指數(shù)為170%，市場重置價為180000元。無其他費用。要求：計算該公司兩種資產(chǎn)保全觀下的凈收益。,例題,四、物價變動的會計對策,不改變計量模式，部分消除物價變動影響1.存貨計價采用后進(jìn)先出法和成本與市價孰低法；2.固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法；3.無形資產(chǎn)攤銷采用限期攤銷法；4.實現(xiàn)物價變動準(zhǔn)備金制度。改變計量模式，消除物價變動影響1.一般購買力會計模式；2.現(xiàn)行價值會計模式；3.綜合模式。,五、物價變動涉及的會計問題,計量單位和計量屬性的多重性一般物價變動導(dǎo)致貨幣性項目的購買力損益貨幣性資產(chǎn)：P上升，購買力下降，產(chǎn)生損失；貨幣性負(fù)債：P上升，購買力支付下降，產(chǎn)生利得。一般或個別物價變動導(dǎo)致持有的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生持有利得或損失非貨幣性資產(chǎn)：P上升，資產(chǎn)增值，產(chǎn)生利得；包括已實現(xiàn)的（已售出或水消耗的資產(chǎn)中含有，如銷貨、累計折舊）和未實現(xiàn)的（期末存貨）。,第二節(jié)物價變動會計模式,一、一般物價水平計量模式基本模式：歷史成本/不變購買力單位不變購買力貨幣單位是對名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式，是按照一定時點的實際貨幣購買力換算后的計量單位，從而使不同時期的貨幣計量尺度保持在相同的計量基礎(chǔ)上。是以購買力不變或者相等的貨幣作為會計的計量單位。,特點：（1）改變計量單位，不改變計量屬性；（2）日常會計處理按歷史成本，期末用一般物價指數(shù)調(diào)整報表項目。步驟：（1）正確劃分貨幣性項目和非貨幣性項目；（2）計算貨幣項目的購買力損益；（3）按一般物價指數(shù)調(diào)整報表各項目；（4）重編報表。,云海公司2003年1月1日開業(yè)，按歷史成本/名義貨幣單位編制的報表如下：,其他補充資料如下：1.物價指數(shù)：1月1日為100；12月31日為200；年均160；2.存貨計價采用先進(jìn)先出法，年初存貨為1月1日購入；年末存貨為1112月購入（平均指數(shù)為180）；3.固定資產(chǎn)均于開業(yè)時購入，年限10年，直線法攤銷，無殘值；4.普通股均于1月1日開業(yè)時發(fā)行；5.各項收入和費用在年內(nèi)均衡發(fā)生；6.現(xiàn)金股利于12月31日發(fā)放；7.不變購買力為年末美元貨幣單位。,第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表項目劃分為貨幣性和非貨幣性項目,第二步：計算貨幣性項目的購買力損益,第三步：按一般物價指數(shù)將報表各項目的名義貨幣額調(diào)整成不變幣值貨幣額（單位：萬元）,調(diào)整后留存收益=調(diào)整后資產(chǎn)總計調(diào)整后負(fù)債總計調(diào)整后普通股,折算后的利潤及分配表,第四步：重新編調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,折算后的資產(chǎn)負(fù)債表,評價：優(yōu)點：簡便易解，可比性強；缺點：不能真實反映財務(wù)狀況，不能恰當(dāng)反映企業(yè)業(yè)績，不符合成本效益原則。,二、現(xiàn)行成本會計模式,基本模式：現(xiàn)行成本/名義貨幣單位特點：（1）不改變計量單位，改變計量屬性；（2）期末現(xiàn)行成本對報表項目進(jìn)行調(diào)整。步驟：（1）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本（2）按現(xiàn)行成本對報表項目逐項調(diào)整計算，重編報表評價：優(yōu)點：增強了相關(guān)與可分析性，能提供較真實的收益，可以較好反映企業(yè)經(jīng)營管理水平；缺點：主觀隨意性強，應(yīng)用和管理困難。,三、綜合模式,基本模式：現(xiàn)行成本/不變購買力單位特點：既改變計量單位，又改變計量屬性。步驟：（1）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；（2）按現(xiàn)行成本對報表項目逐項調(diào)整計算，重編現(xiàn)行成本會計報表；（3）按一般物價指數(shù)對現(xiàn)行成本會計報表進(jìn)行調(diào)整，確定貨幣性項目的購買力損益和資產(chǎn)持有損益；（4）重編報表。評價：優(yōu)點：理論上較完善；缺點：編表成本較高，不符合成本效益原則。,第三節(jié)物價變動會計的國際發(fā)展,一、美國的物價變動會計(一)美國物價變動會計的發(fā)展歷程1.20世紀(jì)初,開始對物價變動會計進(jìn)行研究;2.20世紀(jì)40年代末50年代初研究深入；3.1976年SEC發(fā)布第190號會計系列文告，要求符合條件的上市公司（LISTEDCOMPANIES）揭示有關(guān)重置成本的信息；,4.1979年FASB發(fā)布第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告財務(wù)報告與物價變動，要求符合條件的上市公司同時揭示不變美元和現(xiàn)行成本資料，作為歷史成本財務(wù)報表的補充；5.1985年FASB發(fā)布第82號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，規(guī)定收益表的補充信息僅限于現(xiàn)行成本會計數(shù)據(jù)；6.1986年第89號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告財務(wù)報告與物價變動，取代第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，鼓勵企業(yè)自愿揭示現(xiàn)行成本/不變購買力的補充資料。,(二)美國第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則要求揭示的物價信息1.當(dāng)年的有關(guān)會計信息：歷史成本/不變美元基礎(chǔ)營業(yè)收益；貨幣性項目的購買力損益。現(xiàn)行成本基礎(chǔ)營業(yè)收益；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在年末的現(xiàn)行成本金額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價水平變動后的現(xiàn)行成本金額的增減。,2.最近5年中每個財務(wù)會計年度的有關(guān)會計信息：歷史成本/不變美元基礎(chǔ)營業(yè)收益；普通股每股收益；年末資產(chǎn)凈額?，F(xiàn)行成本基礎(chǔ)營業(yè)收益；普通股每股收益；年末資產(chǎn)凈額；存貨或地產(chǎn)、廠房設(shè)備在抵減一般物價水平變動后的現(xiàn)行成本金額的增減。,3.其他信息：貨幣性項目凈額上的購買力損益；普通股每股已宣布的現(xiàn)金股利；年末普通股每股市價；物價指數(shù)水平；其他說明。,二、英國的物價變動會計(一)英國物價變動會計的發(fā)展歷程1.1971年到1974年間，英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會先后制定發(fā)布了通貨膨脹與報表討論文告、貨幣購買力變動會計征求意見稿、貨幣購買力變動會計暫行公告，建議企業(yè)補充揭示一般購買力的信息；2.1975年的“桑地蘭委員會”的報告建議企業(yè)采用現(xiàn)行成本會計體系；3.1980年，英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告現(xiàn)行成本會計；4.1985年，第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告現(xiàn)行成本會計被撤銷。,思考:第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告為什么被撤銷？,（二）第16號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告要求揭示的物價信息1.現(xiàn)行成本收益表主要反映折舊、銷售成本、貨幣性營運資本和資本項目的調(diào)整額，并確定調(diào)整后的營業(yè)收益額。2.現(xiàn)行成本資產(chǎn)負(fù)債表主要反映按現(xiàn)行成本表示的存貨和固定資產(chǎn)凈值、重估盈余或虧損以及貨幣性營運資本和資本項目調(diào)整后的資本維持準(zhǔn)備3.平均每股現(xiàn)行成本收益,三、國際會計準(zhǔn)則委員會的物價變動會計(一)發(fā)展歷程1.1977年，IASC發(fā)布第6號國際會計準(zhǔn)則會計對物價變動的反映，提供了企業(yè)可選擇的物價變動會計的主要政策；2.1981年，IASC發(fā)布第15號國際會計準(zhǔn)則反映物價變動影響的資料，用以替代第6號國際會計準(zhǔn)則；3.1989年，IASC發(fā)布第29號國際會計準(zhǔn)則惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告。,(二)第15號國際會計準(zhǔn)則要求揭示的物價變動信息1.對固定資產(chǎn)折舊費的調(diào)整數(shù)或調(diào)整后的金額；2.對銷貨成本的調(diào)整數(shù)或調(diào)整后的金額；3.貨幣性項目、借款影響或股東權(quán)益的調(diào)整數(shù)；4.由于以上調(diào)整對企業(yè)經(jīng)營成果的全面影響。,本章小結(jié),主要概念物價變動資本保全財務(wù)資本實物資本主要問題1.物價變動對傳統(tǒng)會計的沖擊是什么?2.物價變動產(chǎn)生的動因是什么?涉及的會計問題是什么?會計上如何應(yīng)對?3.傳統(tǒng)的會計計量模式是什么?物價變動會計模式有哪幾種?各有何特點?會計實務(wù)一般物價變動會計的基本模式是怎樣的?基本步驟是怎樣的?有何優(yōu)缺點?,第七章國際財務(wù)報告,概述合并會計報表外國公司財務(wù)報告國際分部報告社會責(zé)任的披露,本章小結(jié),第一節(jié)概述,一、國際財務(wù)報告的含義國際財務(wù)報告是跨國公司為滿足多個國家信息使用者的需要而對外提供的財務(wù)報告。包括合并會計報表、分部財務(wù)報告、社會責(zé)任的披露及外國公司財務(wù)報告等。二、國際財務(wù)報告的作用主要體現(xiàn)在3個方面：跨國籌資、跨國投資、跨國經(jīng)營。三、國際財務(wù)報告發(fā)展的阻力跨國公司本身（受制于成本效益原則）；國際財務(wù)報告自身編報方面的阻力（執(zhí)行何種會計準(zhǔn)則、選擇何種編報貨幣、采用何種報語言等技術(shù)方面的阻力）。,第二節(jié)合并會計報表,一、合并會計報表的含義合并會計報表是以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。二、編制合并會計報表的目的滿足報表使用者對集團(tuán)總括情況的財務(wù)信息的需要。,企業(yè)合并，指兩個或兩個以上彼此獨立的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過購買權(quán)益性證券、資產(chǎn)等方式取得對另一家或幾家企業(yè)控制權(quán)的行為。合并方式有三種：1.吸收合并（兼并merger）：A+B=AB解散清；2.新設(shè)合并（Consolidation）:A+B=CA、B均解散清算；3.控股合并（acquisition)：A+B=A+BA、B企業(yè)均持續(xù)經(jīng)營，A和B企業(yè)構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)，形成母子關(guān)系。前兩種方式下均不涉及合并報表，通過清算會計完成合并核算；只有第三種方式下才涉及到合并報表的編制。,三、企業(yè)合并,四、合并報表的范圍,應(yīng)納入合并報表范圍的子公司：具有控制關(guān)系擁有半數(shù)以上表決權(quán)。1.直接控制；2.間接控制；3.直接+間接控制50%及以下的股權(quán)+其他：與其他投資者的協(xié)議；章程和協(xié)議；任免權(quán)；半數(shù)以上投票權(quán)不應(yīng)納入合并報表范圍：（實質(zhì)重于形式）（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準(zhǔn)備近期售出暫時持有半數(shù)以上股權(quán)的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司（6）受所在國外匯管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司,五、合并理論,合并理論產(chǎn)生的原因：合并報表究竟為誰服務(wù)？母公司理論（parentcompanytheory）“少數(shù)股權(quán)”作為負(fù)債列示；“少數(shù)股東損益”列示于合并費用中；合并商譽只歸屬于母公司；集團(tuán)內(nèi)部未實現(xiàn)損益部分只抵銷屬于母公司