企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題

2013中介會(huì)議問題研究,二一三年十二月十四日,2013中介會(huì)議問題研究,1.企業(yè)通過財(cái)政專項(xiàng)撥款進(jìn)行新技術(shù)研發(fā)，該研究開發(fā)項(xiàng)目符合加計(jì)扣除范圍，企業(yè)可否對取得的財(cái)政性資金以不符合不征稅收入的理由享受加計(jì)扣除政策？意見：根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)【2008】116號(hào)）中的附件研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款”是37行“加計(jì)扣除額”的減項(xiàng)。企業(yè)取得財(cái)政性資金，該部分資金不能享受加計(jì)扣除。,2013中介會(huì)議問題研究,2采用核定征收企業(yè)所得稅的廣告企業(yè)，其計(jì)稅收入額是按收入總額，還是按收入減去發(fā)布費(fèi)的差額？意見：根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函【2009】377號(hào)）第二條規(guī)定，“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。因此，不能按收入減去發(fā)布費(fèi)的差額作為“應(yīng)稅收入額”。,2013中介會(huì)議問題研究,3.軟件企業(yè)即征即退的增值稅款是否一定要作不征稅收入，而不能做免稅收入？意見：根據(jù)關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。因此，不屬于免稅收入范圍。同時(shí)，必須按照關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅【2008】151號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2013中介會(huì)議問題研究,4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅如何處理？意見：按照關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函【2010】79號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本（該成本為“計(jì)稅成本”）后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（收入-投資成本=轉(zhuǎn)讓所得）。即企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓與國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定的投資企業(yè)撤回或減少投資（收入-投資成本-股息所得=轉(zhuǎn)讓所得）以及財(cái)稅【2009】60號(hào)規(guī)定的被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)（收入-股息所得-投資成本=轉(zhuǎn)讓所得）處理不同。,2013中介會(huì)議問題研究,5.根據(jù)實(shí)施條例第八十五條，非營利組織從事營利活動(dòng)取得的收入不在免稅范圍。請問符合條件的非營利組織自身銀行存款的利息收入是否免稅？意見：根據(jù)關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財(cái)稅2009122號(hào)）規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍包括其中的“不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入”。因此，對符合條件的非營利組織自身銀行存款的利息收入不屬于免稅收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。,2013中介會(huì)議問題研究,6.在2013年12月31日后還有部分計(jì)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放，是否需要納稅調(diào)增？如果該部分剩余工資，能在匯算清繳前發(fā)放，可否不需要納稅調(diào)增？意見：根據(jù)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函【2009】3號(hào))第一條規(guī)定，“合理工資薪金”指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。即企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)作為稅前扣除的費(fèi)用。因此，2013年12月31日計(jì)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放，不能扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放時(shí)扣除。,2013中介會(huì)議問題研究,7公司飯?zhí)妹赓M(fèi)提供午餐給員工，是否屬于福利費(fèi)？意見：可根據(jù)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函【2009】3號(hào))規(guī)定的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼范圍計(jì)入職工福利費(fèi)，并按不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,2013中介會(huì)議問題研究,8若本年度企業(yè)因發(fā)生壞賬而通過壞賬準(zhǔn)備科目核銷了壞賬損失金額，但有部分壞賬損失不符合稅前扣除條件，請問上述核銷的壞賬準(zhǔn)備金額如何在附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表填列相關(guān)欄次？意見：根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”,該業(yè)務(wù)的調(diào)整是分兩個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行，互不相干，即不符合稅前扣除條件的壞賬損失在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)損失反映，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金在準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目反映。,2013中介會(huì)議問題研究,9外地建安工程帶征的個(gè)人所得稅能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?意見：個(gè)人所得稅稅款不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。,2013中介會(huì)議問題研究,1012月份的成本費(fèi)用，如果12月31日之前未付款和未取得發(fā)票，在匯算清繳前支付并取得發(fā)票，能否在匯算清繳時(shí)稅前扣除？如果在匯算清繳后取得發(fā)票，又如何處理？意見：根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。對在在匯算清繳后取得發(fā)票的，可根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國稅總局公告【2012】15號(hào)）規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。,2013中介會(huì)議問題研究,11.企業(yè)購買價(jià)值較高的家具、古董、字畫及其他藝術(shù)品等是作固定資產(chǎn)，還是作投資資產(chǎn)處理？而對高爾夫會(huì)員費(fèi)可否作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是一次性扣除還是作為長期待攤費(fèi)用處理？意見：企業(yè)購買價(jià)值較高的家具、古董、字畫及其他藝術(shù)品等，應(yīng)作為存貨（高價(jià)值商品）處理，待轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)扣除。以企業(yè)名義購買，且不屬于個(gè)人消費(fèi)的高爾夫會(huì)員費(fèi)如與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5”。但對屬于資產(chǎn)的，可按其資產(chǎn)有效期分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)并入當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)按上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。分?jǐn)偲谝唤?jīng)確定，不得隨意改變。,2013中介會(huì)議問題研究,12納稅人列支境外出差發(fā)生的住宿費(fèi)及交通費(fèi)，取得的相關(guān)單證，可否稅列扣除？意見：按照稅法規(guī)定，納稅人境外出差實(shí)際發(fā)生的住宿費(fèi)及交通費(fèi)取得的相關(guān)單證，如符合與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予稅前扣除。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對上述憑據(jù)有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。,2013中介會(huì)議問題研究,13企業(yè)籌建期間所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，能否計(jì)入“開辦費(fèi)”？若可計(jì)入，在開始經(jīng)營年度進(jìn)行攤銷時(shí)，是直接攤銷？還是需要并入當(dāng)期相關(guān)科目進(jìn)行合并計(jì)算？意見：根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告(國稅總局公告【2012】15號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！鞍从嘘P(guān)規(guī)定”在國稅總局“解讀”中是指按照關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函【2009】98號(hào)）第九條處理，即：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。,2013中介會(huì)議問題研究,14.請問原始基金捐贈(zèng)人在2013年度捐出原始基金，基金會(huì)在2014年度才首次獲得稅前扣除資格，如何進(jìn)行稅前扣除？意見：根據(jù)關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅【2010】45號(hào)）第四條規(guī)定，2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。該規(guī)定明確了原始基金捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)需要稅前扣除的前提是基金會(huì)必須獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。即按基金會(huì)取得扣除資格的年度才能稅前扣除。,2013中介會(huì)議問題研究,15希望明確教育經(jīng)費(fèi)是否可以計(jì)提？意見：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一規(guī)定明確了當(dāng)年企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)按實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。不是按計(jì)提數(shù)扣除。,2013中介會(huì)議問題研究,16.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款利息資本化起始的時(shí)間是否為取得國土證的時(shí)間？意見：根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)【2009】31號(hào)）第二十一條第（一）款規(guī)定，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。該政策也就是說企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金如果不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用必須資本化，并按借入時(shí)的資金使用開始作為資本化起始的時(shí)間。,2013中介會(huì)議問題研究,17建安企業(yè)外地工程在當(dāng)?shù)乜劾U的企業(yè)所得稅，如需抵扣當(dāng)年在所在地的企業(yè)所得稅，需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理何種手續(xù)？意見：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號(hào)）第七條,建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。并按第三條規(guī)定，允許抵扣項(xiàng)目部所在地實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%預(yù)繳的所得稅。因此，超過上述規(guī)定比例預(yù)繳（預(yù)征）的部分，或稅法沒有明確可以預(yù)征企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)，都不允許企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)作為已繳稅款抵繳企業(yè)應(yīng)繳稅款。,2013中介會(huì)議問題研究,18企業(yè)的固定資產(chǎn)正常（到期）報(bào)廢，是否需要向稅務(wù)部門報(bào)備？意見：根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國稅總局公告【2011】25號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，企業(yè)可在向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清單申報(bào)后，隨即進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)。,2013中介會(huì)議問題研究,192013年度外地企業(yè)在廣州設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)是否需在廣州進(jìn)行匯算清繳，如果需要在廣州進(jìn)行匯算清繳是否需出具鑒證報(bào)告？意見：根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法（國家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告）第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。分支機(jī)構(gòu)只需按第十一條規(guī)定向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表及規(guī)定的其他資料。因此，在廣州設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)不需要出具鑒證報(bào)告。另外，根據(jù)第五條規(guī)定，新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。因此，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納，即外地總機(jī)構(gòu)2013年在廣州設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)不需要在廣州進(jìn)行年度納稅申報(bào)。,2013中介會(huì)議問題研究,20財(cái)稅（2013）70號(hào)關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知中第二條的規(guī)定，企業(yè)辦理研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是否必須提交由具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所出具的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除專項(xiàng)報(bào)告？意見：財(cái)稅（2013）70號(hào)第二條，只明確企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告，沒有規(guī)定必須要出具報(bào)告。,2013中介會(huì)議問題研究,21.企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限計(jì)提的折舊額超過稅法規(guī)定的最低年限，在匯算清繳時(shí)可否按稅法規(guī)定的最低年限計(jì)算的折舊額作納稅調(diào)減？意見：根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國稅總局公告【2012】15號(hào)）第八條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限計(jì)提的折舊額超過稅法規(guī)定的最低年限，不存在納稅調(diào)減。,2013中介會(huì)議問題研究,22年度納稅申報(bào)表中，不征稅收入與支出有反映，“非營利免稅收入”的支出在何處反映？意見：關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009123號(hào)）明確規(guī)定，符合免稅資格條件的非營利組織其中必須符合“對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算”的要求。這一條件是指會(huì)計(jì)核算上的要求。而根據(jù)關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函【2010】79號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，沒有規(guī)定在申報(bào)表單獨(dú)反映。,2013中介會(huì)議問題研究,23.房地產(chǎn)公司因存在預(yù)收房款，導(dǎo)致在附表一（1）收入明細(xì)表的第1行次收入金額與附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行次“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”及第27行次“廣告費(fèi)”兩個(gè)項(xiàng)目的稅前可扣除金額計(jì)算時(shí)依據(jù)的收入不一致，請問填寫申報(bào)表時(shí)應(yīng)如何處理？意見：銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，暫可作為計(jì)提三費(fèi)的基數(shù)，在填寫申報(bào)表時(shí)可填入附表一（1）第16行“（3）其他視同銷售收入”，為不影響當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，以相同金額填入附表二（1）第15行“（3）其他視同銷售成本”，當(dāng)開發(fā)產(chǎn)品完工會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，不得再重復(fù)計(jì)提三費(fèi)，同時(shí)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入當(dāng)年填寫申報(bào)表時(shí)，按上述行次以負(fù)數(shù)反映。上述業(yè)務(wù)建議納稅人做好臺(tái)賬管理。,2013中介會(huì)議問題研究(關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)),1.匯算清繳鑒證報(bào)告關(guān)于關(guān)聯(lián)表的附列，表二至表九事項(xiàng)無發(fā)生不需附送，稅局是否有統(tǒng)一規(guī)定？意見（原鑒證報(bào)告已有表述）：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表相應(yīng)附表如果未發(fā)生申報(bào)內(nèi)容，可以在目錄中選擇，不需在鑒證報(bào)告中附送為零或空白的相應(yīng)附表。如，當(dāng)年度無關(guān)聯(lián)勞務(wù)收支，則無需附送勞務(wù)表（表四）。但必須注意：(1)不需附送為零或空白的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表相關(guān)表格的，應(yīng)在鑒證報(bào)告說明的五、其他事項(xiàng)說明（一）對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的審核處，說明企業(yè)在本年度沒有發(fā)生哪些表格要求填報(bào)的事項(xiàng)，因此不附送相關(guān)表格（應(yīng)列明不附送表格的名稱）。(2)企業(yè)至少與其投資者存在投資關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此報(bào)告中至少要填報(bào)附送報(bào)表封面和關(guān)聯(lián)關(guān)系表(表一)）。,2013中介會(huì)議問題研究(關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)),2.匯算清繳鑒證報(bào)告正文中，第五（一）點(diǎn)，對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的審核，關(guān)聯(lián)關(guān)系交易表中，關(guān)聯(lián)融入（出）資金（含掛賬1年以上未計(jì)息的往來款）：是否不包括一年以下不計(jì)息的往來款，是否應(yīng)與附表七相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)一致？意見：不包括一年以下未計(jì)息往來款，相關(guān)披露內(nèi)容應(yīng)與“國稅附件”中附件三：中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表融通資金表（表七）對應(yīng)一致。,2013中介會(huì)議問題研究(關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)),3.企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表九對外支付款項(xiàng)情況表“本年度向境外支付款項(xiàng)金額”填報(bào)時(shí)包括未支付但已列入本年度成本費(fèi)用的金額，如在下一納稅年度實(shí)際支付并扣繳相關(guān)稅費(fèi)，請問在下一納稅年度填報(bào)此表“本年度向境外支付款項(xiàng)金額”時(shí)，還包括上述實(shí)際支付的金額嗎？又如何與鑒證報(bào)告正文中審核事項(xiàng)說明“五、其他事項(xiàng)說明（四）支付給非居民企業(yè)的股息紅利、利