某職業(yè)技術(shù)學(xué)院收入費(fèi)用利潤概述

第十二章收入費(fèi)用利潤教學(xué)目的 通過本章學(xué)習(xí)，了解收入、費(fèi)用、利潤的概念及包括內(nèi)容；了解政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式；理解收入確認(rèn)的條件；掌握不同方式下銷售商品的核算；掌握勞務(wù)收入的核算；掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算；掌握三項(xiàng)期間費(fèi)用的核算內(nèi)容；掌握政府補(bǔ)助的核算；掌握營業(yè)外收支的核算；掌握所得稅的核算；掌握利潤的計(jì)算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回、代銷的會(huì)計(jì)處理；發(fā)出商品不確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理；完工百分比法的核算；營業(yè)利潤的計(jì)算。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)收入的概述一、 收入的概念及特點(diǎn)（一）概念：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。（二）特點(diǎn)：1、 從日常活動(dòng)中產(chǎn)生，非偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；2、 可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能為負(fù)債的減少，或二者兼有；3、 能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；4、 只含本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不含為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；5、收入與所有者投入資本無關(guān)。二、 分類1、按形成原因分：銷售商品收入：含銷售的商品、原材料、包裝物提供勞務(wù)的收入：咨詢、旅游、運(yùn)輸?shù)仁杖胱尪少Y產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入（他入使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入）：利息收入、使用費(fèi)收入、租金、投資取得的利息或現(xiàn)金股利2、 經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入； 其他業(yè)務(wù)收入：多余材料銷售、出租包裝物、運(yùn)輸、代銷、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入 。 三、收入的確認(rèn)（一）銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。（1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。（2）有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方（代銷方或受托方）銷售其商品的收入是否能夠取得。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。成本不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)1、勞務(wù)收入的確認(rèn)：2、勞務(wù)收入的確認(rèn)條件：第二節(jié)主營業(yè)務(wù)收入一、 帳戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、委托代銷商品、發(fā)出商品二、 商品銷售收入的帳務(wù)處理（一）一般銷售銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款或應(yīng)收帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品計(jì)算稅金： 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加（二）若暫時(shí)無法確認(rèn)收入發(fā)貨：借： 發(fā)出商品 貸： 庫存商品開具發(fā)票：借： 應(yīng)收帳款 貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額得知可收款：借：應(yīng)收帳款 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借： 主營業(yè)務(wù)成本 貸 ：發(fā)出商品收款：借： 銀行存款 貸 ：應(yīng)收帳款（三）銷售折讓銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款或應(yīng)收帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)生折讓：借： 主營業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字） 應(yīng)收帳款（四）銷售退回企業(yè)尚未確認(rèn)收入之前發(fā)生銷售退回，只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；借：庫存商品 貸：發(fā)出商品如企業(yè)確認(rèn)收入后，發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)調(diào)整退回當(dāng)月的銷售成本及已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓；如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用同時(shí) 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本（五）商業(yè)折扣下的商品銷售核算: 商業(yè)折扣即打折銷售，為增加銷量而給予的優(yōu)惠，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額均不會(huì)產(chǎn)生影響。 （六）現(xiàn)金折扣下的商品銷售核算： 現(xiàn)金折扣即企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶盡早付款而給予的價(jià)款上的折扣優(yōu)惠。 表現(xiàn)形式為：“2/10，1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣， 20天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣，超過20天全額付款 ）總價(jià)法入賬時(shí)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為理財(cái)費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。 例：甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，售價(jià)為200 000元，增值稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。會(huì)計(jì)處理：5月15日銷售商品時(shí)借： 應(yīng)收賬款234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34 000 若：客戶在折扣期付款借：銀行存款232 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 貸：應(yīng)收賬款234 000 若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234 000 貸：應(yīng)收賬款234 000（七）預(yù)收賬款方式銷售商品核算： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（八）代銷1、買斷（受托方自行確定商品銷售價(jià)格） 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 例：A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)。2000年3月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品300件，協(xié)議價(jià)為 200元件，該商品成本 140元件，增值稅稅率回7。9月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià) 60 000元，增值稅 10 200元。 B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)72 000元，增值稅 12 240元。 9月 6日， A企業(yè)收到 B企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。 A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 3月1日，將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品 42 000 貸：庫存商品 42 0009月1日，收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 借：主營業(yè)務(wù)成本 42 000貸：委托代銷商品 42000 9月 6日，收到 B企業(yè)匯來的貨款70 200元時(shí)： 借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 70 200B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 3月1日，收到甲商品時(shí)： 借：受托代銷商品 60 000 貸：代銷商品款 60 000 實(shí)際銷售甲商品時(shí)： 借：銀行存款一84 240 貸：主營業(yè)務(wù)收入 72 00O 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12 240 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：受托代銷商品 60 000 借：代銷商品款 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 70 200 9月6日，按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 70 200 貸：銀行存款 70 2002、收取手續(xù)費(fèi)即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。對受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與第（l）種方式相比，主要 特點(diǎn)是，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變 售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。例：沿上例資料，并假定A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)按每件商品200元的價(jià)格售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10oh向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價(jià)60 000元，增值稅額 10 200元。 9月回日， A企業(yè)收到 B企業(yè)交來的代銷清單，并向B企業(yè)開出一張金額相同的增值稅發(fā)票。9月6日，A企業(yè)收到B企業(yè)支付的商品代銷款（已扣手續(xù)費(fèi)）。 A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 1）3月 1日，將甲商品交付B企業(yè)時(shí)： 借：委托代銷商品 42 000 貸：庫存商品 42 0002）9月1日，收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 6000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)6000 惜：主營業(yè)務(wù)成本 42 000 貸：委托代銷商品 42 000 9月 6日，收到 B企業(yè)匯來的貨款凈額 64 200（70 2006 000）元時(shí)： 借：銀行存款 64 200 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 64 200 B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 3月1日，收到甲商品時(shí)： 借：受托代銷商品 60 000 貸：代銷商品款 60 000 實(shí)際銷售甲商品時(shí)： 借：銀行存款 70 200 貸：受托代銷商品 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10 200 9月6日，歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)10 200 代銷商品款 60 000 貸：銀行存款 64 200 其他業(yè)務(wù)收入 6 000三、 提供勞務(wù)收入的帳務(wù)處理（一）不跨年度的勞務(wù)收入 應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)，按合同或協(xié)議金額確認(rèn)收入。 （1）實(shí)際發(fā)生成本時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 （2）確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款/應(yīng)收帳款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入（二）跨年度的勞務(wù)收入 若在資產(chǎn)負(fù)債表日（12.31），本期已提供的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)，則可按完工百分比法確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用。完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算式：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度己確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度己確認(rèn)的費(fèi)用增設(shè)“勞務(wù)成本勞務(wù)”帳戶（成本類） A、預(yù)收部分勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款接受勞務(wù)單位 B、實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本勞務(wù) 貸：銀行存款等 C、年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí) 借：預(yù)收帳款接受勞務(wù)單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入 D、年末確認(rèn)勞務(wù)成本時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本勞務(wù)四、其他業(yè)務(wù)收支（一）核算內(nèi)容其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收入，如材料銷售收入，包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)成本：除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的支出，如材料銷售成本，出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。（二）帳戶設(shè)置：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本（三）帳務(wù)處理1、 確認(rèn)收入： 借 :銀行存款貸: 其他業(yè)務(wù)收入2、 相關(guān)支出：借 :其他業(yè)務(wù)成本 貸 :原材料等第二節(jié) 費(fèi)用教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，理解費(fèi)用、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用的概念、區(qū)別與聯(lián)系，了解費(fèi)用的分類；掌握生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)費(fèi)用與成本的區(qū)別、期間費(fèi)用核算的內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容21概述一、 費(fèi)用的概念和特點(diǎn) （一）費(fèi)用的概念與特征 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。它具有以下特征： （1）是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 （2）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 （3）費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān) 注意：有兩類支出不應(yīng)歸入費(fèi)用： A、償債性支出 引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，不影響所有者權(quán)益 B、向所有者分配利潤 引起所有者權(quán)益的減少，但其性質(zhì)是對利潤的分配， 不是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果。 （二）費(fèi)用與成本的區(qū)別二、內(nèi)容主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用三、分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：外購材料、外購燃料及動(dòng)力、工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、利息支出、稅金（二）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)成本：直接材料、直接入工、制造費(fèi)用期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則注意：1、劃清生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限 2、劃清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限 3、劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限22生產(chǎn)成本一、 含義：生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和二、 帳戶設(shè)置：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本三、 帳務(wù)處理1、 生產(chǎn)成本的歸集和分配 借 :生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸: 原材料 應(yīng)付職工薪酬2、 制造費(fèi)用的歸集和分配 借 :生產(chǎn)成本 貸 制造費(fèi)用3、 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品成本： 自制材料等：借 庫存商品 借 原材料（包裝物、低值易耗品） 貸 生產(chǎn)成本 貸 生產(chǎn)成本提供勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)： 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 生產(chǎn)成本23期間費(fèi)用一、銷售費(fèi)用（一）含義：是指企業(yè)在銷售商品和材料提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）帳戶設(shè)置：銷售費(fèi)用（三）帳務(wù)處理：1、發(fā)生費(fèi)用： 借 ：銷售費(fèi)用 貸: 銀行存款（應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬、周轉(zhuǎn)材料-包裝物）2、月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借 :本年利潤 貸: 銷售費(fèi)用二、 管理費(fèi)用（一）含義：是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。（二）帳戶設(shè)置：管理費(fèi)用（三）帳務(wù)處理：1、發(fā)生費(fèi)用借: 管理費(fèi)用貸: 現(xiàn)金（應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)）2、月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借: 本年利潤貸: 銷售費(fèi)用三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）含義：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。（二）帳戶設(shè)置：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）帳務(wù)處理：1、發(fā)生費(fèi)用借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 :現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付利息）2、收到利息 借: 銀行存款 貸 :財(cái)務(wù)費(fèi)用3、月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借 :本年利潤貸 :財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助概述 （一）政府補(bǔ)助的概念 是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 。（二）政府補(bǔ)助的特征 1、政府補(bǔ)助是無償?shù)?2、政府補(bǔ)助通常附有一定的條件： 政策條件 使用條件 3、政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助（三）政府補(bǔ)助的形式 1、財(cái)政撥款 2、財(cái)政貼息 3、稅收返還：不含直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠 4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量（一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件 1、企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件 2、企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助（二）政府補(bǔ)助的計(jì)量 貨幣性資產(chǎn)：按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)算 非貨幣性資產(chǎn)： 如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件協(xié)議發(fā)票報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬。 沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大，但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市場交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量。 如沒有注明價(jià)值且沒有活躍交易市場，不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。三、政府補(bǔ)助的核算 （一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前，被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 1、收到政府補(bǔ)助： 借：銀行存款 貸：遞延收益 2、遞延收益在使用壽命期平均分配： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（三）與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助 能分解的，分別進(jìn)行處理 難以分開的，按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。（四）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的 存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（沖減營業(yè)外收入）。不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減營業(yè)外收入）。第四節(jié) 利潤教學(xué)目的通過本章學(xué)習(xí)，掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容； 掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算；理解所得稅費(fèi)用核算的債務(wù)法；掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、利潤分配的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)與難點(diǎn)營業(yè)外收支核算內(nèi)容；結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、利潤分配的會(huì)計(jì)處理教學(xué)內(nèi)容一、 利潤總額（稅前利潤）的組成（一）含義：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（二）利潤相關(guān)計(jì)算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用費(fèi)用 二、營業(yè)外收支核算（一）營業(yè)外收入 是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得 包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、盤盈利得（現(xiàn)金）、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)。 （二）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失 。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、盤虧損失（固定資產(chǎn)）、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失。三、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理（一）本年利潤的帳務(wù)處理方法：1、表結(jié)法：損益類科目年末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤2、帳結(jié)法：損益類科目月末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤（二）帳務(wù)處理1、 結(jié)轉(zhuǎn)收入：借 :主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營業(yè)外收入貸 本年利潤2、 結(jié)轉(zhuǎn)支出： 借 :本年利潤貸: 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用3、 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（凈損失分錄相反借 :本年利潤 貸 :利潤分配-未分配利潤四、所得稅費(fèi)用（一）所得稅費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)納所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額包括：成本+費(fèi)用+稅金+損失（二）核算方法債務(wù)法（1）會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤 會(huì)計(jì)利潤（稅前利潤、利潤總額）：是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì) 制度確認(rèn)的收入和費(fèi)用配比計(jì)算的利潤數(shù)。應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）：是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的收入和