第3章 用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配.ppt

,成本會計CostAccounting,第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配,要素費用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,制造費用的歸集和分配,生產(chǎn)損失的歸集和分配,第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配,本章重點：1.材料等要素費用的歸集和分配2.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3.制造費用的歸集和分配4.生產(chǎn)損失的核算,第一節(jié)要素費用的歸集和分配,在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。,一、材料費用的歸集和分配,材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。,材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。,涉及材料成本確認及發(fā)出計價計算,本節(jié)重點講解部分,一、材料費用的歸集和分配,對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領用材料1000元，就記作借：管理費用1000貸：原材料1000,但是當領用材料被用于多種產(chǎn)品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。,一、材料費用的歸集和分配,重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關系的產(chǎn)品。,分配率,材料費用總額,產(chǎn)品總量總和,某產(chǎn)品應承擔材料費用,分配率,該產(chǎn)品重量,一、材料費用的歸集和分配,定額耗用量比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。,1.計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量,某產(chǎn)品原材料定額消耗量,單位產(chǎn)品原材料定額消耗量,該產(chǎn)品產(chǎn)量,一、材料費用的歸集和分配,2.計算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和,原材料消耗總量,3.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量,某產(chǎn)品應分配原材料實際消耗量,該產(chǎn)品原材料定額消耗量,分配率,一、材料費用的歸集和分配,4.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際費用,某產(chǎn)品應分配的實際原材料費用,材料單價,分配率該產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量,【例題】某企業(yè)200年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。,一、材料費用的歸集和分配,定額費用比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品材料定額費用的比例分配原材料費用。,1.計算各種產(chǎn)品原材料定額費用,單位產(chǎn)品原材料費用定額,該產(chǎn)品產(chǎn)量,某產(chǎn)品原材料定額費用,單位產(chǎn)品原材料消耗定額,原材料單價,單位產(chǎn)品原材料費用定額,一、材料費用的歸集和分配,2.計算原材料費用分配率,原材料費用分配率,各產(chǎn)品原材料定額費用之和,原材料費用總和,3.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際費用,某產(chǎn)品應分配原材料實際費用,該產(chǎn)品原材料費用定額,分配率,一、材料費用的歸集和分配,【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用A材料，產(chǎn)量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費用3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為0.9千克。A材料單價為20元/千克。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費用。,二、動力費用的歸集和分配,外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進行外購動力費用核算，一是動力費用支出的歸集核算，二是動力費用分配核算。,一般通過“應付賬款”賬戶核算,在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。,二、動力費用的歸集和分配,各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間動力用電費用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。,二、動力費用的歸集和分配,【例題】某企業(yè)200年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度，沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時分配電費,甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6400小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設有“燃料及動力”成本項目，甲、乙產(chǎn)品動力費用如何分配？,二、動力費用的歸集和分配,參考答案,甲、乙產(chǎn)品動力費分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時)甲產(chǎn)品應分配動力費=3.256400=20800（元）乙產(chǎn)品應分配動力費=3.253600=11700（元）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品20800-乙產(chǎn)品11700貸：應付賬款32500,三、職工薪酬的歸集和分配,職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。利用“應付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：,（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；,（2）職工福利費；,（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；,（4）住房公積金；,（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；,（6）非貨幣性福利；,（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利)；,（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。,三、職工薪酬的歸集和分配,職工薪酬費用的分配,工資費用分配率,該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和,某車間生產(chǎn)工人計時工資總額,某產(chǎn)品應分配計時工資,該產(chǎn)品生產(chǎn)工時,費用分配率,【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對應賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進行分配。,三、職工薪酬的歸集和分配,【例題】某企業(yè)200年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為:甲產(chǎn)品1800元,乙產(chǎn)品1600元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計17600元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5600小時和3200小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下:,【參考答案】工資費用分配率=17600/(5600+3200)=2甲產(chǎn)品分配工資費用=56002=11200(元)乙產(chǎn)品分配工資費用=32002=6400(元),三、職工薪酬的歸集和分配,【參考答案】將分配好的計時工資加上計件工資，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品13000乙產(chǎn)品8000貸：應付職工薪酬工資21000,發(fā)放工資時，編制以下分錄：借：應付職工薪酬21000貸：庫存現(xiàn)金21000,四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配,固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實物形態(tài)不變，但其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應該以折舊費用計入產(chǎn)品成本和費用。折舊費用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠)、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。,第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。,第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,在第二章我們學習過，在輔助生產(chǎn)車間需要設置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算，具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。,生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本,歸集,分配,一、輔助生產(chǎn)費用的歸集,“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務的種類設置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設置專欄進行明細核算。,如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務，我們就可以設置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。,一、輔助生產(chǎn)費用的歸集,如果該車間當月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應付職工薪酬5000元。3.計提該車間機器折舊3000元。,借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間10000貸：原材料2000應付職工薪酬5000累計折舊3000,二、輔助生產(chǎn)費用的分配,所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。,仍以該機修車間為例，對于當月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當月提供勞務情況如下：,5000元3000元2000元,二、輔助生產(chǎn)費用的分配,當我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,【思考】某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。,機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，機修車間500度，共計16000度。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,對于上述機修和供電車間，我們?nèi)绾芜M行分配呢？,生輔機修車間,材料2000,生輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,用電500度,機修100小時,725小時勞務,16000度電,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,【分析】當企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費用無法完全歸集，進而無法順利進行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)。,【對策】既然我們分配的瓶頸在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設為未知數(shù)，通過尋找等式關系確定方程，并進行求解。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,對于上述機修和供電車間，分別設電量單價為X元/度，機修勞務單價為Y元/小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關系，設立方程：,生輔機修車間,材料2000,生輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,電費500X,機修100Y,725小時勞務,16000度電,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務或產(chǎn)品的單價，再進行輔助生產(chǎn)費用的分配就非常容易了：,機修車間,供電車間,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,X=0.5,Y=10,說明供電車間電量的單價為0.5元機修車間勞務的單價為10元,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：,機修車間,供電車間,借：制造費用5000管理費用1250生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間1000貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間7250,借：制造費用6250管理費用1500生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間250貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間8000,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務見表。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,參考答案,假設x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯(lián)立方程式如下：41306000y82600 x解得y0.24948020000 x46000yx0.07,二、輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法,【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。在此我們借助數(shù)學上的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是代數(shù)分配法。,它的優(yōu)點在于核算的結果最為準確,它的缺點則表現(xiàn)在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。,【分析】該方法下，相當于忽略各輔助車間之間的業(yè)務往來，這會給計算帶來極大的便利。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,【計算公式】,費用分配率,各受益對象的產(chǎn)品或勞務總量,待分配輔助生產(chǎn)費用,某受益對象的分配額,該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務,費用分配率,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,【思考】某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。,機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，機修車間500度，共計16000度。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,對于上述機修和供電車間，分別計算各自產(chǎn)品的單價：,生輔機修車間,材料2000,生輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,電500度,機修100小時,725小時勞務,16000度電,7000/（725-100）=11.2,7000/（16000-500）=0.45,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：,機修車間,供電車間,借：制造費用5600管理費用1400貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間7000,借：制造費用5625管理費用1375(倒擠)貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間7000,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務見表。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,參考答案,水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4882.2制造費用6498管理費用1624.8銷售費用605貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本供水車間4130供電車間9480,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是直接分配法。,它的優(yōu)點在于核算簡便,它的缺點表現(xiàn)在計算結果不夠準確，不適合在交互費用額較大的企業(yè),二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進行分配。,【分析】該方法下，通過先對內(nèi)再對外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結果也較之準確。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,【思考】某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。,機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，機修車間500度，共計16000度。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,1.對于上述機修和供電車間，分別計算各自產(chǎn)品的單價用于對內(nèi)分配：,生輔機修車間,材料2000,生輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,電500度,機修100小時,725小時勞務,16000度電,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,機修車間,供電車間,1009.66=966元,借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間966機修車間218.75貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間966供電車間218.75,供電車間,機修車間,5000.4375=218.75元,對內(nèi)分配業(yè)務分錄：,二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,2.將兩輔助車間費用進行調(diào)整，再重新計算單價對外分配：,生輔機修車間,材料2000,生輔供電車間,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,電218.75元,機修966元,725小時勞務,16000度電,機修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044,100小時,500度,供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5,二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況：,機修車間,供電車間,借：制造費用5002.2管理費用1250.55貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間6252.75,借：制造費用6250管理費用1497.25貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間7747.25,二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務見表。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,二、輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法,參考答案,(1)對內(nèi)分配借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間1260供電車間1000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間1260供水車間1000(2)對外分配借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4748.3制造費用6562.1管理費用1674.8銷售費用624.8貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間4390供電車間9220,二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法,【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進行分配，這就是交互分配法。,它的優(yōu)點在于較之直接分配法的計算結果準確,它的缺點表現(xiàn)在計算煩瑣，較之代數(shù)分配法結果仍不夠準確,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務,按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。,【分析】輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務,一律按產(chǎn)品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以記入“管理費用”賬戶。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,【思考】某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。,機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，機修車間500度，共計16000度。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：機修車間計劃單價：11元/小時供電車間計劃單價：0.5元/度,生輔機修車間,材料2000,薪酬5000,電500度,725小時勞務,借：生輔供電車間1100制造費用5500管理費用1375貸：生輔機修車間7975,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：機修車間計劃單價：11元/小時供電車間計劃單價：0.5元/度,生輔供電車間,材料4000,薪酬3000,機修100小時,16000度電,借：生輔機修車間250制造費用6250管理費用1500貸：生輔供電車間8000,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：,生輔機修車間,實際7250元,節(jié)余725元,計劃7975元,借：管理費用725貸：生輔機修車間725,機修車間借方：7000+250=7250元機修車間貸方：7975元差額：-725元,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：,生輔機修車間,實際8100元,超支100元,計劃8000元,借：管理費用100貸：生輔供電車間100,供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務見表。,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,參考答案,供水車間的實際成本=4134+1800=5930（元）供電車間的實際成本=9480+1600=11080（元）供電車間的成本差異=59306608=-678（元）供電車間的成本差異=1108013800=-2720（元）,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,參考答案,(1)按計劃成本分配：借：生輔供電車間1800供水車間1600生基甲產(chǎn)品6180制造費用8080管理費用2000銷售費用748貸：生輔供電車間6608供水車間13800（2）結轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異：借：管理費用-3398貸：生輔供電車間-678供水車間-2720,二、輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法,【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據(jù)兩車間的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，這就是計劃成本分配法。,它的優(yōu)點在于計算便捷、有效率，且便于明確責任關系,它的缺點表現(xiàn)在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理,【本節(jié)小結】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，重點在輔助生產(chǎn)費用的四種分配方法，注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點，以理解不同方法的適用范圍。,第三節(jié)制造費用的歸集和分配,在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了嚴格核算，需要設置“制造費用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。,一、制造費用的含義,制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務)而發(fā)生的、應該計入產(chǎn)品成本但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。,理解時注意以下三點：,制造費用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間；,制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關系；,制造費用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。,二、制造費用的歸集,制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。,常見的業(yè)務分錄形式為：借：制造費用貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊銀行存款等,二、制造費用的分配,制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。,常見的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工資比例法（2）生產(chǎn)工時比例法（3）年度計劃分配率分配法,二、制造費用的分配生產(chǎn)工人工資比例法,【概念】是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。,【計算公式】,制造費用分配率,該車間生產(chǎn)工人工資額,本期發(fā)生的實際制造費用額,某產(chǎn)品應負擔的制造費用,該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額,制造費用分配率,二、制造費用的分配生產(chǎn)工時比例法,【概念】按照各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。,【計算公式】,制造費用分配率,該車間生產(chǎn)工人工時數(shù),本期發(fā)生的實際制造費用額,某產(chǎn)品應負擔的制造費用,該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時,制造費用分配率,二、制造費用的分配生產(chǎn)工時比例法,【例題】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費用24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時4800小時，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1200小時。要求：按工時比例分配制造費用。,二、制造費用的分配生產(chǎn)工時比例法,參考答案,制造費用分配率=24000/4800=5(元小時）甲產(chǎn)品負擔的制造費用=36005=18000（元）乙產(chǎn)品負擔的制造費用=12005=6000（元）編制下列會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品18000乙產(chǎn)品6000貸：制造費用24000,二、制造費用的分配年度計劃分配率比例法,【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法，各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。,【計算公式】,年度計劃分配率,年度計劃產(chǎn)品產(chǎn)量總工時,年度計劃制造費用總數(shù),某產(chǎn)品某月應負擔的制造費用,該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時,年度計劃分配率,二、制造費用的分配年度計劃分配率比例法,【例題】基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。,二、制造費用的分配年度計劃分配率比例法,參考答案,(1)各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2500615000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時100055000(2)制造費用年度計劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時20061200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時805400,二、制造費用的分配年度計劃分配率比例法,參考答案,(4)產(chǎn)品應分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用12002024000（元）本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用40020=8000（元）該車間按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為:24000+8000=32000(元)“制造費用”的期末余額為借方2000元。,思考針對年度計劃分配率比例法的計算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？,第三節(jié)生產(chǎn)損失的歸集和分配,在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴格成本核算，這些消耗也應記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。,一、生產(chǎn)損失的含義,生產(chǎn)損失是指在在生產(chǎn)過程中，因產(chǎn)品報廢、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財力上的損失。,理解時注意以下三點：,生產(chǎn)損失是無法避免的負支出；,生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生；,本節(jié)的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。,二、廢品損失的歸集和分配,【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。,【分類】按其廢損程度和經(jīng)濟上是否有修復價值可分為可修復廢品和不可修復廢品。,廢品,可修復廢品,不可修復廢品,二、廢品損失的歸集和分配,【分析】不可修復廢品的報廢損失指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失?？尚迯蛷U品的修復費用指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用（耗用的材料、人工等）。,【廢品損失概念】由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。,二、廢品損失的歸集和分配,【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。,廢品損失,可修復廢品的返修費用,凈損失,殘料收入,不可修復廢品的生產(chǎn)成本,賠款收入,生產(chǎn)成本,二、廢品損失的歸集和分配不可修復廢品的核算,【分析】不可修復廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品已無利用價值，應將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失，若有殘料和賠