事業(yè)單位新舊會計制度銜接問題的處理PPT課件

有關銜接問題的處理,事業(yè)單位新舊會計制度有關銜接問題的處理,一、新舊制度銜接總要求二、財務會計科目的新舊銜接三、預算會計科目的新舊銜接四、財務報表和預算會計報表的新舊銜接五、其他事項,一、新舊制度銜接總要求,（一）自2019年月算、日起，嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核編制財務報表和預算會計報表。（二）做好新舊制度銜接的相關工作1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細表2.按照新制度設立2019年1月1日的新賬。3.登記新賬的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原賬科目余額轉入新賬財務會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結余會計科目，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關新賬科目余額進行調整。,一、新舊制度銜接總要求,4.按照登記及調整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產負債表。（三）及時調整會計信息系統(tǒng)。單位應當按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目1.資產類（1）直接轉入“庫存現(xiàn)金”、“短期投資”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“無形資產”、“累計攤銷”、“待處置資產損溢”科目余額直接轉入新賬的相應科目。（2）將原賬的科目余額分拆轉入新賬的相應科目“銀行存款”科目：屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額轉入新賬的“其他貨幣資金”科目；剩余金額轉入新賬的“銀行存款”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目1.資產類“其他應收款”科目將原賬的“其他應收款”科目余額，轉入新賬的“其他應收款”科目。單位在原賬“其他應收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的，應當將原賬的“其他應收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的金額，轉入新賬的“在途物品”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目1.資產類“存貨”科目將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉入新賬的“庫存物品”科目。如果單位在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的，應當將原賬的“存貨”科目余額中屬于工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的金額，分別轉入新賬的“工程物資”、“政府儲備物資”、“受托代理資產”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目1.資產類“長期投資”科目將原賬科目余額中屬于股權投資的金額，轉入新賬的“長期股權投資”科目及其明細科目；將原賬科目余額中屬于債券投資的金額，轉入新賬的“長期債券投資”科目及其明細科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目1.資產類“固定資產”科目在原賬“固定資產”科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產內容的，余額全部轉入新賬的“固定資產”科目。在原賬的“固定資產”科目中核算了按照新制度規(guī)定應當記入“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”、“保障性住房”科目內容的，轉賬時將原余額中相應資產的賬面余額，分別轉入新賬的“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”、“保障性住房”科目，并將剩余余額轉入新賬的“固定資產”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目1.資產類“累計折舊”科目單位已經(jīng)計提了固定資產折舊并記入“累計折舊”科目的，轉賬時，應當將原賬的“累計折舊”科目余額，轉入新賬的“固定資產累計折舊”科目如果單位在原賬的“固定資產”科目中核算了按照新制度規(guī)定應當記入“公共基礎設施”、“保障性住房”科目的內容，且已經(jīng)計提了固定資產折舊的，轉賬時，將余額中屬于公共基礎設施累計折舊（攤銷）、保障性住房累計折舊的金額，分別轉入新賬的“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目1.資產類“在建工程”科目將原賬的科目余額（基建“并賬”后的金額，）中屬于工程物資的金額，轉入新賬的“工程物資”科目；將原賬科目余額中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉入新賬“預付賬款”相關明細科目；將原賬的科目剩余余額轉入新賬的“在建工程”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目2.負債類（1）直接轉入“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“長期應付款”科目余額直接轉入新賬的相應科目。（2）將原賬的科目余額分拆轉入新賬的相應科目“應繳稅費”科目將原賬的“應繳稅費應繳增值稅”科目余額轉入新賬“應交增值稅”科目中的相關明細科目；將原賬的“應繳稅費”科目的剩余余額轉入新賬的“其他應交稅費”科目,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目2.負債類（2）將原賬的科目余額分拆轉入新賬的相應科目“其他應付款”科目一般將原賬科目余額直接轉入新賬的“其他應付款”科目。如果單位在原賬的“其他應付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負債的，將原賬科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉入新賬的“受托代理負債”科目，將剩余余額轉入新賬的“其他應付款”科目（3）合并轉入將原賬的“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目余額，合并轉入新賬的“應繳財政款”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目3.凈資產類（1）直接轉入“專用基金”科目將原賬科目余額轉入新賬的“專用基金”科目?！敖?jīng)營結余”科目如果原賬科目有借方余額，轉賬時將余額轉入新賬的“累計盈余”科目借方。（2）合并轉入將原賬“事業(yè)基金”、“非流動資產基金”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目余額，合并轉入新賬的“累計盈余”科目。（3）“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目由于原賬科目年末無余額，這兩個科目無需進行轉賬處理。,二、財務會計科目的新舊銜接,（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目4.收入類、支出類由于原賬中這兩類科目年末無余額，無需進行轉賬處理。自2019年1月1日起，單位應當按照新制度設置收入類、費用類科目并進行賬務處理。5.編制轉賬的工作分錄單位在進行新舊銜接的轉賬時，應當編制轉賬的工作分錄，作為轉賬的工作底稿，并將轉入新賬的對應原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。,二、財務會計科目的新舊銜接,（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目1.應收賬款、應收股利、在途物品將2018年12月31日前未入賬的應收賬款、應收股利、在途物品按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的入賬金額，分別借記“應收賬款”、“應收股利”、“在途物品”科目，貸記“累計盈余”科目。2.公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房將2018年12月31日前未入賬的公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的初始入賬成本，分別借記“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”、“保障性住房”科目，貸記“累計盈余”科目。對于登記新賬時首次確認的公共基礎設施、保障性住房，應當于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時確定的成本和剩余折舊（攤銷）年限計提折舊（攤銷）。,二、財務會計科目的新舊銜接,（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目3.受托代理資產將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產入賬成本，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。4.盤盈資產將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產及其成本，分別借記有關資產科目，按照盤盈資產成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。5.預計負債將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認的預計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預計負債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預計負債”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目6.應付質量保證金將2018年12月31日前未入賬的應付質量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應付質量保證金金額，借：累計盈余貸：其他應付款扣留期在1年以內（含1年）長期應付款扣留期超過1年。存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應當比照本規(guī)定登記新賬的相應科目。補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。,二、財務會計科目的新舊銜接,（三）對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎進行調整1.計提壞賬準備按照2018年12月31日無需上繳財政的應收賬款和其他應收款的余額計算應計提的壞賬準備金額，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準備”科目。2.按照權益法調整長期股權投資賬面余額對按照新制度規(guī)定應當采用權益法核算的長期股權投資，單位應當在“長期股權投資”科目下設置“新舊制度轉換調整”明細科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，調整長期股權投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權投資新舊制度轉換調整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（三）對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎進行調整3.確認長期債券投資期末應收利息按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期債券投資應收利息，按照長期債券投資的應收利息金額，借記“長期債券投資”科目到期一次還本付息或“應收利息”科目分期付息、到期還本，貸記“累計盈余”科目。4.補提折舊在原賬中尚未計提固定資產折舊的，應當全面核查截至2018年12月31日的固定資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”科目。如果在原賬的“固定資產”科目中核算了按照新制度規(guī)定應當記入“公共基礎設施”、“保障性住房”科目內容的，應當比照前款規(guī)定補提公共基礎設施折舊（攤銷）、保障性住房折舊，按照應計提的折舊（攤銷）金額，借記“累計盈余”科目，貸記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。,二、財務會計科目的新舊銜接,（三）對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎進行調整5.補提攤銷在原賬中尚未計提無形資產攤銷的，應當全面核查截至2018年12月31日無形資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計提攤銷的無形資產補提攤銷，按照應計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產累計攤銷”科目。6.確認長期借款期末應付利息按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期借款的應付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費用化的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應付利息金額，貸記“長期借款”科目到期一次還本付息或“應付利息”科目分期付息、到期還本。對新賬的財務會計科目期初余額進行調整時，應當編制記賬憑證，并將調整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。,三、預算會計科目的新舊銜接,（一）“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額對原賬的“財政補助結轉”科目余額進行逐項分析，加上各項結轉轉入的預算支出中已經(jīng)計入預算支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入預算支出（如購入的存貨、預付賬款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；按照原賬“財政補助結余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結余”科目及其明細科目貸方。按照新賬的“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目貸方余額合計數(shù)，登記新賬的“資金結存貨幣資金”科目借方。,三、預算會計科目的新舊銜接,（二）“非財政撥款結轉”科目及對應的“資金結存”科目余額對原賬的“非財政補助結轉”科目余額進行逐項分析，加上各項結轉轉入的預算支出中已經(jīng)計入預算支出尚未支付非財政補助專項資金（如發(fā)生時列支的應付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財政補助專項資金尚未計入預算支出（如購入的存貨、預付賬款等）的金額，加上各項結轉轉入的預算收入中已經(jīng)收到非財政補助專項資金尚未計入預算收入（如預收賬款）的金額，減去已經(jīng)計入預算收入尚未收到非財政補助專項資金（如應收賬款）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財政撥款結轉”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結存貨幣資金”科目借方。,三、預算會計科目的新舊銜接,（三）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額1.登記“非財政撥款結余”科目余額按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結存貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結余”科目。2.對新賬“非財政撥款結余”科目及“資金結存”科目余額進行調整（1）調整短期投資對非財政撥款結余的影響按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（2）調整應收票據(jù)、應收賬款對非財政撥款結余的影響對原賬的“應收票據(jù)”、“應收賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預算收入的金額和沒有計入預算收入的金額。對發(fā)生時計入預算收入的金額，再區(qū)分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。,三、預算會計科目的新舊銜接,（三）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額2.對新賬“非財政撥款結余”科目及“資金結存”科目余額進行調整（3）調整預付賬款對非財政撥款結余的影響對原賬的“預付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中由財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（4）調整其他應收款對非財政撥款結余的影響按照新制度規(guī)定將原賬其他應收款中的預付款項計入預算支出的，應當對原賬的“其他應收款”科目余額進行分析，區(qū)分其中預付款項的金額（將來很可能列支）和非預付款項的金額，并對預付款項的金額劃分為財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。,三、預算會計科目的新舊銜接,（三）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額2.對新賬“非財政撥款結余”科目及“資金結存”科目余額進行調整（5）調整存貨對非財政撥款結余的影響對原賬的“存貨”科目余額進行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財政補助資金購入的金額、使用非財政補助專項資金購入的金額和使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專項資金購入的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（6）調整長期股權投資對非財政撥款結余的影響對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的余額進行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產取得的金額和用非現(xiàn)金資產及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產取得的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。,三、預算會計科目的新舊銜接,（三）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額2.對新賬“非財政撥款結余”科目及“資金結存”科目余額進行調整（7）調整長期債券投資對非財政撥款結余的影響按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。（8）調整短期借款、長期借款對非財政撥款結余的影響按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。,三、預算會計科目的新舊銜接,（三）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額2.對新賬“非財政撥款結余”科目及“資金結存”科目余額進行調整（9）調整應付票據(jù)、應付賬款對非財政撥款結余的影響對原賬的“應付票據(jù)”、“應付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預算支出的金額和未計入預算支出的金額。將計入預算支出的金額劃分出財政補助應付的金額、非財政補助專項資金應付的金額和非財政補助非專項資金應付的金額，按照非財政補助非專項資金應付的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。（10）調整預收賬款對非財政撥款結余的影響按照原賬的“預收賬款”科目余額中預收非財政非專項資金的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。,三、預算會計科目的新舊銜接,（四）“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目余額按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補助結余分配形成的金額，借記新賬的“資金結存貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結余”科目。（五）“經(jīng)營結余”科目及對應的“資金結存”科目余額按照原賬的“經(jīng)營結余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結余”科目，貸記新賬的“資金結存貨幣資金”科目。（六）“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目由于這兩個科目