第10章成本習性分析.ppt

第10章成本習性分析,第1節(jié)成本性態(tài)及其成本按成本性態(tài)的分類,成本性態(tài)的定義成本按成本性態(tài)的分類管理會計中的總成本及其性態(tài)模型混合成本的分解成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用,一、成本性態(tài)的定義,成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習性。,成本總額的含義,包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。,用y表示,業(yè)務(wù)量,絕對量相對量,實物量價值量時間量,生產(chǎn)量銷售量,投入量產(chǎn)出量,成本銷售收入產(chǎn)值,總產(chǎn)值凈產(chǎn)值,人工小時（工時）機器小時（臺時）,在產(chǎn)品,業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖,百分比指數(shù),開工率（生產(chǎn)能力利用率）,庫存產(chǎn)品,作業(yè)指數(shù),用x表示,重要結(jié)論,全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。,二、成本按成本性態(tài)的分類,固定成本的概念,固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。,固定成本的內(nèi)容,固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。,1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。2.單位額的反比例變動性當業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。,固定成本的特點,1.固定成本總額的性態(tài)模型,a,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,y=a,固定成本的性態(tài)模型,固定成本總額(用a表示)的不變性,固定成本的性態(tài)模型,單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性,y=a/x,x業(yè)務(wù)量（件）,y單位成本（元/件）,0,單位固定成本性態(tài)模型圖,固定成本的分類,酌量性固定成本約束性固定成本,酌量性固定成本,是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。,對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。,廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費,約束性固定成本,是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。,廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金,對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。,固定成本的相關(guān)范圍,在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。,變動成本的定義,變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。,變動成本的內(nèi)容,西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。,1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。,變動成本的特點,變動成本性態(tài)模型,變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性,x業(yè)務(wù)量（件）,y=bx,y成本（元）,0,變動成本總額性態(tài)模型圖,變動成本性態(tài)模型,單位變動成本(用b表示)的不變性,x業(yè)務(wù)量（件）,y=b,b,y成本（元）,0,單位變動成本性態(tài)模型圖,變動成本的進一步分類,技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。,變動成本的相關(guān)范圍,變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。,案例分析,ABC公司本年度計劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬件，固定成本總額為30萬元，計劃利潤為10萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬件，成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司本年度的利潤計劃完成情況做出評價。,混合成本的概念,混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。,混合成本的分類,半變動成本半固定成本曲線變動成本延期變動成本,半變動成本,又稱標準式混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。,a,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,y=a+bx,變動部分,固定部分,標準式混合成本性態(tài)模型圖,半固定成本,半固定成本又稱階梯式混合成本。特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等人員的工資。,a1,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,y=a1,a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1（0xx1）y=a2（x1xx2）y=a3（xx2）,y=f(x),階梯式混合成本性態(tài)模型圖,曲線式混合成本,曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。,按曲線斜率的不同變動趨勢,遞減型混合成本,遞增型混合成本,遞增型混合成本,特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。,a,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,遞增型混合成本性態(tài)模型圖,遞減型混合成本,特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。,a,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,遞減型混合成本性態(tài)模型圖,延期變動成本,其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。,a1,0 x業(yè)務(wù)量（件）,y成本（元）,x1,y=a1,y=a1+(x-x1)b,y=f(x),y=a1（0xx1）y=a1+(x-x1)b（xx1）,延期變動成本性態(tài)模型圖,三、管理會計中的總成本及其性態(tài)模型,y=a+bx,四、混合成本的分解,成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。,成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點及適用范圍,技術(shù)測定法直接分析法歷史資料分析法,方法優(yōu)點缺點適用企業(yè)及范圍,精確復雜新企業(yè)、主要成本簡單工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣資料要求高歷史資料齊備,歷史資料分析法的定義,歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學方法進行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。,高低點法,高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,（1）選擇高低點坐標選點；,（2）利用公式求b值；,（3）利用公式求a值；,（4）將a和b的值代入y=a+bx。,高低點法的程序,高低點法的公式,a高點成本b高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高低點成本b低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低,【例2-4】某工廠20年上半年6個月的設(shè)備維修費數(shù)據(jù)如表2-1所示。要求：采用高低點法將混合成本分解為固定成本和變動成本。,表2-1某工廠設(shè)備維修費數(shù)據(jù),解：b=y/x=200/8=25(元)代入高點：a=400-2514=50(元)代入低點：a=200-256=50(元)結(jié)果相同維修費的成本模型可以歸納為：y=50+25x,散布圖法,散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。,a,xp,yp,P,y=a+bx,1.標出坐標點；,2.劃線；,3.讀出a值；,4.確定P點坐標值；,5.利用公式（2.3.4）求b值；,6.將a，b值代入y=a+bx。,散布圖法的應(yīng)用程序,究竟哪條線好呢,散布圖法的優(yōu)缺點,數(shù)據(jù)有代表性存在視覺誤差,回歸直線法,回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,直線回歸法的具體步驟如下：,、對已知資料進行加工，計算X，Y，XY，X2，Y2。、計算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。,高低點法散布圖法回歸直線法,具體方法優(yōu)點缺點,簡便易行代表性差、誤差大代表性強客觀性差、結(jié)果不惟一計算精度高公式復雜、數(shù)據(jù)量大,歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點,五、成本性態(tài)分析的特點及應(yīng)用,成本性態(tài)分析的特點由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。,第2節(jié)變動成本法,變動成本法產(chǎn)生的時代背景變動成本法的原理及理論依據(jù)變動成本法的特點變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的優(yōu)點變動成本法的局限性,變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。,完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。,一、變動成本法產(chǎn)生的時代背景,二、變動成本法的原理及理論依據(jù),固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當期全額列入利潤表內(nèi)，作為本期邊際貢獻總額的減除項目。,三、變動成本法的特點,變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計價的金額小于完全成本法的計價企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理,四、變動成本法與完全成本法的比較,產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同對存貨的估價不同分期損益不同利潤計算口徑不同應(yīng)用的目的不同,（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同,（二）對存貨的估價不同,注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同,兩法都可以,變法可以，完法不一定！,（三）分期損益不同,營業(yè)利潤的計算方法不同所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同,營業(yè)利潤的計算方法不同,銷售收入-變動成本-固定成本=稅前利潤邊際貢獻-固定成本=稅前利潤,銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本=稅前利潤銷售毛利-期間成本=稅前利潤其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本,變法,完法,所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同,變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。,貢獻式利潤表的中間指標是“邊際貢獻”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”。,計算出來的營業(yè)利潤有可能不同,看作業(yè)你自然就會明白！,(四)利潤計算口徑不同,具體分析見作業(yè)的例題,兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義,兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：,顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。,廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律,（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變,（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式,（五）應(yīng)用目的不同,變動成本法能夠提供科學反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。,（五）應(yīng)用目的不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。,五、變動成本法的優(yōu)點,變動成本法計算的利潤符合市場機制變動成本法計算的指標是企業(yè)進行短期決策的重要依據(jù)變動成本法有利于企業(yè)進行利潤預測變動成本法計算的成本能精確實現(xiàn)成本控制變動成本法便于分清各部門的經(jīng)濟責任采用變動成本法可簡化成本計算,六、變動成本法的局限性,不符合傳統(tǒng)成本概念的要求變動成本法不適應(yīng)長期決策的需要變動成本法可能會延遲有關(guān)方面及時收益,變動成本法的應(yīng)用,第一種觀點是采用“雙軌制”第二種觀點是采用“單軌制”第三種觀點是采用“結(jié)合制”,主張采用結(jié)合制,結(jié)合制,用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、邊際貢獻和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。,結(jié)合制期末調(diào)整公式：,第四節(jié)邊際貢獻與本量利分析,本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本表達方式本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析的局限性,一、本量利分析概述,本量利分析（簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。,二、本量利分析的基本假定,成本性態(tài)分析的假定相關(guān)范圍及線性假定單位售價、單位變動成本和固定成本總額保持不變假定單一成本動因假定產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定,三、本量利分析的基本表達方式,利潤=銷售收入總成本=銷售收入變動成本固定成本,四、本量利分析的基本內(nèi)容,邊際貢獻分析邊際貢獻在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用盈虧臨界點的計算盈虧臨界點的相關(guān)指標盈虧臨界圖,（一）邊際貢獻分析,邊際貢獻總額單位邊際貢獻邊際貢獻率變動成本率,邊際貢獻總額（M）,邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。,邊際貢獻=銷售收入變動成本=單位邊際貢獻銷售量=銷售收入邊際貢獻率=固定成本營業(yè)利潤,單位邊際貢獻（m）,單位邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。,單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=邊際貢獻總額/銷售量=銷售單價邊際貢獻率,邊際貢獻率（Rm）,邊際貢獻率是指邊際貢獻總額占銷售收入總額的百分比。,邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入100%=單位邊際貢獻/單價100%=1變動成本率,變動成本率（RVC）,變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。,變動成本率=變動成本/銷售收入100%=單位變動成本/單價100%=1-邊際貢獻率,（三）盈虧臨界點的計算,盈虧平衡分析就是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。,收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零,（三）盈虧臨界點的計算,盈虧臨界點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點。單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額。,單一品種下盈虧臨界點的計算,多品種下盈虧臨界點的計算綜合邊際貢獻率法,綜合邊際貢獻率法的應(yīng)用,已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，207年全廠預計發(fā)生固定成本300000萬元，各種產(chǎn)品的預計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如表所示，假定目標利潤為150000萬元。,甲企業(yè)計劃資料金額單位:萬元,要求：（1）按加權(quán)平均法計算綜合邊際貢獻率；（2）計算綜合保本額和綜合保利額；（3）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。,解:（1）從表第欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷售比重100%50%B產(chǎn)品的銷售比重100%25%C產(chǎn)品的銷售比重100%25%綜合邊際貢獻率15%50%+20%25%+50%25%7.5%+5%+12.5%25%（2）綜合保本額1200000(萬元)綜合保利額1800000(萬元),（3）A產(chǎn)品保本額120000050%600000(萬元)B產(chǎn)品保本額120000025%300000(萬元)C產(chǎn)品保本額120000025%300000(萬元)A產(chǎn)品保本量6000001060000(件)B產(chǎn)品保本量3000002015000(臺)C產(chǎn)品保本量300000506000(套),【例】銷售結(jié)構(gòu)變動對綜合保本額的影響,已知:假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際貢獻率和全廠固定成本均不變。要求:計算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解:綜合邊際貢獻率15%25%+20%25%+50%50%3.75%+5%+25%33.75%綜合保本額888888.89(萬元),綜合邊際貢獻率法,在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合邊際貢獻率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。,(四)盈虧臨界點的相關(guān)指標,盈虧臨界點作業(yè)率安全邊際和安全邊際率銷售利潤率,盈虧臨界點作業(yè)率指標,盈虧臨界點作業(yè)率又叫“危險率”，是指盈虧臨界點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標是一個反指標，越小說明越安全。,安全邊際指標,表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊際率,安全邊際是指現(xiàn)有或預計的銷售業(yè)務(wù)量與保