對基層審計機關(guān)竣工決算審計的思考

1/6對基層審計機關(guān)竣工決算審計的思考基層審計機關(guān)是一個地方的經(jīng)濟衛(wèi)士，在維護財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障當?shù)亟?jīng)濟和社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可磨滅的作用。目前基層審計機關(guān)政府投資審計的重點在于工程項目竣工決算審計。審計力量不足。據(jù)統(tǒng)計，目前基層審計隊伍中普通存在年齡結(jié)構(gòu)趨于老齡化，學(xué)歷專業(yè)中經(jīng)濟、法律、財會類占大多數(shù)，大部分審計人員只偏重財務(wù)方面的知識，既懂財務(wù)，又熟悉計算機、工程造價等復(fù)合型人才嚴重缺乏。計算機專業(yè)人員匱乏，無法適應(yīng)信息化建設(shè)工作對審計人員的要求。同時，在工程造價審計上，縣級政府每年交辦的政府投資項目總額高達12個億，而基層審計機關(guān)普遍存在僅1個注冊造價師，2個建造師，無造價員，要完成如此大的投資項目審計，只有靠聘請社會中介力量，審計成本與審計風(fēng)險增加。審計任務(wù)繁重。每年政府投資審計主要以水利工程、校安工程、安居工程、國省干道改擴建工程和三峽后續(xù)規(guī)劃實施項目為重點，還有地方政府追加項目和上級審計機關(guān)統(tǒng)籌安排的項目，投資審計人員隨時面臨被抽調(diào)的可能，人均每月需要審計的項目達三個以上，審計人員長期處于超負荷的工作狀態(tài)，既影響審計人員業(yè)務(wù)水平的提高，又2/6造成審計質(zhì)量無法提升，形成了一個惡性循環(huán)的矛盾，直接影響審計事業(yè)的健康發(fā)展。審計全覆蓋的到來。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展和擴大內(nèi)需拉動經(jīng)濟等國家政策的宏觀調(diào)控政策持續(xù)實施以來，縣級基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度越來越大，尤其是政府財政資金投資的工程項目越來越多，除鄉(xiāng)村道路、土地整治部分建設(shè)項目由于受各種因素影響，沒有接受審計監(jiān)督外，政府投資審計基本達到了審計全覆蓋，由審計全覆蓋帶來的審計任務(wù)如雨后春筍般破勢而來?；鶎訉徲嫏C關(guān)主要從基本建設(shè)程序?qū)徲?、“四制”管理審計、工程造價審計、概預(yù)算執(zhí)行情況審計、資金收支執(zhí)行情況審計五個方面開展政府投資竣工決算審計工作基本建設(shè)程序?qū)徲?。在審計通知書發(fā)出后，我們要求被審計單位在規(guī)定的時間內(nèi)提供審計過程中可能涉及到的資料。例如在審查基本建設(shè)費用收支是否按照基建程序執(zhí)行時我們發(fā)現(xiàn)某項目由某城市建設(shè)集團工程有限公司承建，該公司于2013年10月23日向該單位繳納50萬元作為履約保證金。按規(guī)定，履約擔(dān)保的有效期是從提供履約擔(dān)保之日起至本工程竣工驗收合格之日止。2013年12月26日，在工程施工一個月左右，即工程竣工前，該單位將履約保證金借給施工方，其實質(zhì)是未收取履約保證金。經(jīng)審計核實，以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)均未入帳進行會計核算。3/6“四制”管理審計。該階段審計在被審計單位資料提供齊全后，我們主要從以下幾方面開展“四制”審計項目法人責(zé)任制、招標投標制、工程監(jiān)理制、合同管理制。例如在招投標審計中我們發(fā)現(xiàn)，低價中標的行為較為普遍?！皭阂獾蛢r投標”雖然表面上看似可以降低招標人的工程造價，但是，最終在合同履行期間將很可能迫使業(yè)主單位增加工程價款，影響合同的正常履行?；蛘咴跇I(yè)主單位拒絕增加工程價款時，以犧牲工程質(zhì)量和工程進度的方式要挾業(yè)主單位就范，對業(yè)主單位的負面影響極大。工程造價審計。開展審計前，要求被審計單位提供影響工程造價的所有資料，在要求的資料提供齊全后方實施審計。在核實單價及取費標準，計算工程造價時我們發(fā)現(xiàn)某學(xué)校建設(shè)的標準田徑運動場工程進行決算審計過程中，發(fā)現(xiàn)一個砂礫石土方換填清單，多計工程價款元，經(jīng)審計核實，該部分工程款已予以扣減。該項目造價審核是某學(xué)校自行委托某造價咨詢事務(wù)所有限公司進行審計的，經(jīng)我們審計核實，發(fā)現(xiàn)土方換填工程量M3，原審核綜合單價元/M3,而實質(zhì)綜合單價應(yīng)為元/M3，由此可見工程造價審計在節(jié)約建設(shè)投資上的重要性。概預(yù)算執(zhí)行情況審計。在審查是否存在超概算投資，并分析其原因，查明是否有擅自擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標準以及是否存在批準設(shè)計外投資時，我們發(fā)現(xiàn)某學(xué)校教4/6學(xué)樓、生活樓主體工程審計時，發(fā)現(xiàn)該項目超過概算元，超過；在對某醫(yī)院某樓進行審計時，發(fā)現(xiàn)建設(shè)投資相對概算超過元，超過。超概算未經(jīng)審批的情況司空見慣。資金收支執(zhí)行情況審計。該環(huán)節(jié)主要是審查項目資金來源、占用、結(jié)余、下欠及缺口情況。審查項目資金來源及支付是否合法、是否落實；有無項目外投資或虛列投資完成額的情況；資金結(jié)余是否真實、正確；資金下欠中應(yīng)收、應(yīng)付賬款是否真實、可靠，債權(quán)債務(wù)是否及時進行了清理，有無虛列往來賬項以及無法收回和付出的款項；查看資金缺口，核實被審計單位填補措施。例如在審查某項目資金占用情況時我們發(fā)現(xiàn)電力電纜的施工鋪設(shè)預(yù)埋是工程主體施工單位完成，材料均由建設(shè)單位提供，工程結(jié)算時，建設(shè)單位在結(jié)算資料中未提供“甲供材”資料，造成“甲供材”重復(fù)記入施工單位工程價款元。招攬引進人才，提高基層審計人員待遇。作為基層審計機關(guān)，在工資待遇、行業(yè)發(fā)展方面與其他一些行業(yè)相比有一定的差距，且由于審計工作專業(yè)性強、技術(shù)能力要求高、工作任務(wù)重，一些高技能人才往高收入行業(yè)擠，審計機關(guān)難以吸引具有豐富經(jīng)驗的社會人員和優(yōu)秀畢業(yè)生的加入。加強制度建設(shè)，規(guī)范審計工作行為。按照審計法、審計法實施條例的規(guī)定和上級審計機關(guān)的要求，建章5/6立制，進一步明確政府投資建設(shè)項目必須經(jīng)過政府審計的要求，規(guī)范政府投資建設(shè)項目審計行為，降低政府投資審計風(fēng)險，使政府投資審計監(jiān)督工作在嚴格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下實現(xiàn)審計全覆蓋。加大監(jiān)督力度，提高資金使用效益。加大對被審計單位的監(jiān)督和指導(dǎo)力度，注重事前和事中控制，將審計監(jiān)督關(guān)口前移，嚴把設(shè)計關(guān)、變更關(guān)、工程造價關(guān)。嚴格執(zhí)行政策規(guī)定，嚴防高估冒算，尤其對于隱蔽工程、變更簽證、材料價格及工程量核實等問題，不僅仔細審查書面材料和圖紙，而且對每個項目都深入現(xiàn)場勘察核實。加強管理考核，嚴格規(guī)范中介審計。社會中介機構(gòu)參與投資審計是目前解決審計機關(guān)審計力量不足和專業(yè)知識缺乏的補充手段。審計組成員要積極配合局機關(guān)完善中介機構(gòu)與人員參與審計的各項制度，包括聘用委托辦法、審計流程、審計監(jiān)督、業(yè)務(wù)復(fù)核、費用支付等等。嚴格要求聘用人員“只做事，不作主”，執(zhí)行統(tǒng)一的審計操作規(guī)范和審計紀律，加強對其考核，發(fā)現(xiàn)問題及時按有關(guān)規(guī)定處理。加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升隊伍能力素質(zhì)。近年來，上級審計機關(guān)對基層審計人員的培訓(xùn)力度不斷加大，但基層審計人員人手少、任務(wù)繁重、素質(zhì)良莠不齊、被審計單位整體水平較高矛盾較為突出，一定程度上制