常用成本報表

常用成本報表成本報表概述商品產(chǎn)品成本報表主要產(chǎn)品單位成本報表制造費(fèi)用明細(xì)表成本報表分析第一節(jié)成本報表概述成本報表的意義成本報表的分類成本報表編制的要求一、成本報表的意義（一）成本報表概念成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的書面報告。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項重要質(zhì)量指標(biāo)，編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內(nèi)容。（二）成本報表的作用成本報表的根本作用在于提供了真實可靠的產(chǎn)品成本信息。其次，成本是一項重要的質(zhì)量指標(biāo)，通過對成本報表的分析，還可以揭示企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理方面取得的成果和存在的問題，進(jìn)一步提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的水平。最后，成本報表提供的實際成本、費(fèi)用資料，可以作為企業(yè)確定產(chǎn)品價格，進(jìn)行成本費(fèi)用和利潤的預(yù)測，制定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù)，為編制成本和利潤等計劃提供重要的數(shù)據(jù)。二、成本報表的分類（一）按成本報表反映的內(nèi)容分類1反映產(chǎn)品成本情況的報表這類報表有商品產(chǎn)品成本表，主要產(chǎn)品單位成本等。這類報表主要反映報告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的實際成本水平。2反映各種費(fèi)用支出的報表這類報表有制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表等。通過這類報表可以知道企業(yè)在一定時期內(nèi)費(fèi)用支出總額及其構(gòu)成，了解費(fèi)用支出的合理性。分析費(fèi)用支出的變動趨勢。（二）按成本報表編制的時間分類成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。同時針對企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班來編報，以滿足日常臨時或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報表及時服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。三、成本報表編制的要求（一）針對管理需要編制成本報表成本報表是不對外報送或公布的會計報表。因此，成本報表的種類、項目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。成本報表一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。為了加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本的日常管理，除了上述定期編制的成本報表以外，企業(yè)還要設(shè)計和編制如主要產(chǎn)品成本旬報、日報等提供日常產(chǎn)品成本信息的報表。（二）按照財務(wù)報表的要求編制成本報表全面反映，突出重點數(shù)字真實，計算準(zhǔn)確指標(biāo)一致，數(shù)據(jù)可比編報及時，說明清楚第二節(jié)商品產(chǎn)品成本報表商品產(chǎn)品成本報表概述商品產(chǎn)品成本報表的編制方法一、商品產(chǎn)品成本報表概述（一）商品產(chǎn)品成本報表的意義商品產(chǎn)品成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本和各種主要商品產(chǎn)品單位成本及總成本的報表。商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本的報表，也是成本報表中最主要的報表。商品產(chǎn)品成本表一般按月編報。（二）商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表項目欄的縱欄中首先分為可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品兩部分。可比產(chǎn)品是指上一年正式生產(chǎn)過，有上年度較完備的成本資料的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指上一年沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年度成本資料的產(chǎn)品。對于不可比產(chǎn)品，由于沒有上年度實際單位成本資料，所以只反映本年度的計劃成本和實際成本。將可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本加總，可以求得全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。正表項目欄的橫欄中，分別反映各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本，分別以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本月實際單位成本為標(biāo)準(zhǔn)計算的實際產(chǎn)量總成本，以便將本年實際與上年實際和本年計劃進(jìn)行比較，正確評價企業(yè)成本工作的業(yè)績。補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料則是按年填報可比產(chǎn)品成本降低額、降低率、產(chǎn)值成本率的累計實際數(shù)與計劃數(shù)，以及按現(xiàn)行價格計算的產(chǎn)品產(chǎn)值等。以方便對報表資料進(jìn)行分析和利用。二、商品產(chǎn)品成本報表的編制方法1實際產(chǎn)量欄分為本月數(shù)和本年累計數(shù)兩欄，分別反映本月和從本年1月1日起至報表編制月月末止各種主要商品的實際產(chǎn)量。應(yīng)根據(jù)成本計算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬的記錄計算填列。2單位成本欄按上年度本報表資料、本期成本計劃資料、本期實際成本資料和本年累計成本資料分別計算填列3本月總成本欄包括本月實際總成本、按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年計劃單位成本計算的總成本三項內(nèi)容。本月實際總成本按本月產(chǎn)品成本計算單的有關(guān)數(shù)字填列；后兩項內(nèi)容分別根據(jù)上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本乘以本月實際產(chǎn)量所得積數(shù)填列。4本年累計總成本欄包括按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本年實際總成本三欄。應(yīng)按自年初至本月末止的本年累計產(chǎn)量分別乘以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本年累計實際平均單位成本的積填列。5補(bǔ)充資料部分只填列本年累計實際數(shù)（1）可比產(chǎn)品成本降低額。指可比產(chǎn)品累計實際總成本比按上年實際單位成本計算的累計總成本降低的數(shù)額，超支用負(fù)數(shù)表示。（2）可比產(chǎn)品成本降低率。指可比產(chǎn)品本年累計實際總成本比按上年實際平均單位成本計算的累計總成本降低的比率，超支率用負(fù)數(shù)表示。（3）按現(xiàn)行價格計算的商品產(chǎn)值。根據(jù)有關(guān)的統(tǒng)計資料填列。（4）產(chǎn)值成本率。指商品產(chǎn)品總成本與商品產(chǎn)值的比率，通常以每百元商品產(chǎn)值總成本表示。第三節(jié)主要產(chǎn)品單位成本報表主要產(chǎn)品單位成本報表概述主要產(chǎn)品單位成本表的編制方法一、主要產(chǎn)品單位成本報表概述一主要產(chǎn)品單位成本報表的意義主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)報告情況的報表。該表按主要產(chǎn)品分別編制，是對商品產(chǎn)品成本表的有關(guān)單位成本作進(jìn)一步補(bǔ)充說明的報表。利用主要商品產(chǎn)品成本表，可以具體了解各種主要產(chǎn)品單位成本的結(jié)構(gòu)和水平，并按成本項目考核和分析各種主要產(chǎn)品單位成本計劃執(zhí)行情況，分析單位成本構(gòu)成變化及趨勢，以便進(jìn)一步尋找產(chǎn)生差距的原因，力求挖掘降低單位產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。該表通常每月編制。（二）主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)可分為兩部分第一部分為本表的基本部分，是分別按每一種主要產(chǎn)品進(jìn)行編制的，表中除反映產(chǎn)品名稱、規(guī)格、計量單位、產(chǎn)量、售價之外，主要是按成本項目反映單位成本的構(gòu)成和水平及各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；第二部分為本表的補(bǔ)充資料，反映上年和本年的幾項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為分析、考核提供簡便的資料。主要產(chǎn)品單位成本表格式如下二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制方法1“本月計劃產(chǎn)量”和“本年累計計劃產(chǎn)量”項目。根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計劃資料填列。2“本月實際產(chǎn)量”和“本年累計實際產(chǎn)量”項目。根據(jù)統(tǒng)計提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料，或產(chǎn)品入庫單填列。3“主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項目。反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數(shù)量。應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本計算資料（包括領(lǐng)料單等憑證）以及統(tǒng)計資料整理填列。4“歷史先進(jìn)水平”項目。指本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實際平均單位成本和實際單位用量。應(yīng)根據(jù)該年的成本資料填列。5“上年實際平均”項目指上年實際平均單位成本的單位用量。應(yīng)根據(jù)上年度本表的本年累計實際平均單位成本和單位用量的資料填列。6“本年計劃”項目指本年計劃單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)年度成本計劃中的資料填列。7“本月實際”項目指本月實際單位成本和單位用量。應(yīng)根據(jù)本月完工的該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬上的有關(guān)數(shù)字計算后填列。8“本年累計實際平均”項目是指本年年初至本月末止該種產(chǎn)品的平均實際單位成本和單位用量。應(yīng)根據(jù)年初至本月末止已完工產(chǎn)品成本計算單等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計算后填列。9補(bǔ)充資料有關(guān)指標(biāo)的計算公式如下第四節(jié)制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表概述制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法一、制造費(fèi)用明細(xì)表概述（一）制造費(fèi)用明細(xì)表的意義制造費(fèi)用明細(xì)表是反映工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報表。本表只反映基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，不包括輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用，以免重復(fù)。利用制造費(fèi)用明細(xì)表所提供的資料，可以考核制造費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況，分析各項費(fèi)用的構(gòu)成情況和增減變動原因，以便進(jìn)一步采取措施，節(jié)約開支，降低費(fèi)用。制造費(fèi)用明細(xì)表一般按月編制。（二）制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費(fèi)用項目，分別反映“本年計劃”、“上年同期實際數(shù)”、“本月實際”和“本年累計實際數(shù)”的數(shù)據(jù)。制造費(fèi)用明細(xì)表的格式和內(nèi)容，如表73所示。二、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法“本年計劃數(shù)”欄的各項數(shù)字，根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算中的有關(guān)項目數(shù)字填列?！吧夏陮嶋H數(shù)”欄的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年本表的“本年累計實際數(shù)”填列。如果表內(nèi)所列費(fèi)用項目和上年度的費(fèi)用項目在名稱或內(nèi)容上不相一致的，應(yīng)對上年的各項數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項目進(jìn)行調(diào)整?！氨驹聦嶋H數(shù)”各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬上本月發(fā)生數(shù)填列。“本年累計實際數(shù)”各項數(shù)字，填列自年初起至編報月末止的累計實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的記錄計算填列?；蚋鶕?jù)本月實際數(shù)加上期本表的本年累計實際數(shù)填列。第五節(jié)成本報表分析成本報表分析的意義成本報表分析的常用方法商品產(chǎn)品成本報表分析主要產(chǎn)品單位成本報表的分析制造費(fèi)用明細(xì)表分析一、成本報表分析的意義（一）成本報表分析的概念成本報表分析屬于事后分析以成本報表所提供的反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的計劃、核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過分析各項指標(biāo)的變動以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項成本指標(biāo)計劃的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的成本管理工作情況獲得比較全面的本質(zhì)認(rèn)識。（二）成本報表分析的作用通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作。通過成本分析，可以揭示存在的問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法。通過成本分析，可以認(rèn)識和掌握成本變動的規(guī)律，從中總結(jié)成本管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。通過成本分析，可以為企業(yè)編制成本計劃、預(yù)算和進(jìn)行經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。二、成本報表分析的常用方法（一）對比分析法對比分析法，又叫指標(biāo)對比法或比較法，是通過實際數(shù)與基期數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基期數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法。是成本分析中最簡便、運(yùn)用范圍最廣泛的一種方法采用對比分析法時，由于分析的目的不同，對比的基期數(shù)也有所不同。常用的對比指標(biāo)主要有以下幾種本期實際與計劃或定額指標(biāo)對比本期實際與前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）的實際成本對比本企業(yè)實際成本指標(biāo)（或某項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對比（二）比率分析法比率分析法是指通過計算和對比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對比分析。具體形式包括1相關(guān)指標(biāo)比率分析法把兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比求出比率，再將實際數(shù)比率與計劃（或前期實際）數(shù)比率進(jìn)行對比分析，從經(jīng)濟(jì)活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。2構(gòu)成比率分析法所謂構(gòu)成比率，是指某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分與總體的比重。如將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個成本項目同產(chǎn)品成本總額相比，可計算出各個成本項目占總成本的比重，確定成本的構(gòu)成比率，然后將不同時期的成本構(gòu)成比率相比較，觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動，掌握經(jīng)濟(jì)活動情況及其對產(chǎn)品成本的影響。（三）因素分析法因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。成本指標(biāo)是一個綜合性指標(biāo)，它受到各種因素的影響，只有把成本指標(biāo)分解為若干構(gòu)成要素進(jìn)行分析，才能明確成本指標(biāo)完成好壞差的原因和責(zé)任，這就需要運(yùn)用因素分析法進(jìn)行成本分析。運(yùn)用因素分析法，必須確定某項分析指標(biāo)的構(gòu)成因素與各因素的排列順序。1因素分析法的運(yùn)用程序根據(jù)指標(biāo)的計算公式確定影響指標(biāo)變動的各項因素。確定各項因素的排列順序。數(shù)量因素在前，質(zhì)量因素在后實物與勞動量因素在前，貨幣因素在后；主要與原始因素在前，次要與派生因素在后。按排定的因素順序?qū)Ω饕蛩氐幕鶖?shù)進(jìn)行計算，確定綜合指標(biāo)的基期數(shù)值。順序?qū)⑶耙灰蛩氐幕鶖?shù)替換為實際數(shù)，將每次替換后的計算結(jié)果與其前一次替換后的計算結(jié)果進(jìn)行對比，順序算出每項因素的影響程度，有幾項因素就替換幾次。將各因素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）數(shù)值的代數(shù)和，與指標(biāo)變動的差異總額核對相符。2因素分析法的計算原理因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學(xué)公式表示如下設(shè)成本指標(biāo)C是由X、Y、Z三個因素乘積所組成，其計劃成本指標(biāo)與實際成本指標(biāo)分別計算如下計劃成本C1X1Y1Z1實際成本C2X2Y2Z2差異總額HC2C1在分析各因素的變動對指標(biāo)的影響時確定三個因素的替代順序依次為X、Y、Z；假定在Y、Z這兩個因素不變的條件下，計算第一個因素X變動對指標(biāo)的影響；在第一個因素已經(jīng)替代的基礎(chǔ)上，計算第二個因素Y變動的影響，依次類推，直到各個因素變動的影響都計算出來為止；計算各因素對綜合指標(biāo)影響值的代數(shù)和，以驗證分析結(jié)果的正確性。采用因素分析法在測定某一變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。其計算結(jié)果只能說明是在某種假定條件下的結(jié)果。連環(huán)替代法的程序1確定某項指標(biāo)是由哪幾個因素構(gòu)成；2確定各個因素與該指標(biāo)的關(guān)系，是加減關(guān)系還是乘除關(guān)系；3采用適當(dāng)方法分解因素；4計算確定各個因素影響的數(shù)額。例某企業(yè)1999年原材料費(fèi)用實際為5610元，計劃為5400元，實際比計劃增加了210元，其原材料消耗情況如表所示。原材料消耗情況表單位計劃數(shù)實際數(shù)差異產(chǎn)量件1001022單位產(chǎn)品原材料消耗公斤9101材料單價元65505原材料費(fèi)用總額元54005610210從上表可知，原材料費(fèi)用實際比計劃多210元，是由于產(chǎn)量、單耗、材料價格所致，用連環(huán)替代法分析各因素的影響程度，計算如下計劃指標(biāo)L00965400108替代1102965508612210210661205103102L0555610合計210分析結(jié)果可知，由于產(chǎn)量增加使原材料費(fèi)用增加108元，由于單耗提高使原材料費(fèi)用實際比計劃增加612元，由于材料價格下降，使實際比計劃下降510元，因此全部因素的影響為108612510210元。2、定性的因素分析法連環(huán)替代法是從數(shù)量上說明影響程度，但還有很多具體因素是無法用數(shù)量來加以說明的，如影響原材料費(fèi)用之一的單位產(chǎn)品原材料消耗因素，該因素使原材料費(fèi)用上升612元，但影響單位產(chǎn)品原材料消耗量的因素還有很多，如工人的技術(shù)水平、機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)水平、材料的質(zhì)量、管理水平等都將影響單耗。為此，應(yīng)在此基礎(chǔ)上結(jié)合實際情況查明影響該項指標(biāo)變動的具體原因。（四）差額分析法連環(huán)替代法簡化形式差額分析法是直接利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之間差額計算確定各因素變動對綜合指標(biāo)影響程度的方法，是因素分析法的簡化形式。差額計算法計算程序第一步計算各因素的差額第二步測算各因素變動對主營業(yè)務(wù)收入額差異數(shù)的影響額第三步匯總各個因素的影響數(shù)產(chǎn)量變動的影響（102L00）96108單耗變動的影響102（109）6612單價變動的影響10210（556）510108612510210三、商品產(chǎn)品成本報表分析商品產(chǎn)品成本表的分析就是要揭示商品產(chǎn)品總成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個因素對成本計劃完成情況的影響程度，為進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，為尋求降低成本途徑指明方向。商品產(chǎn)品成本表的分析主要包括商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析和可比產(chǎn)品成本分析。（一）商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析，主要分析本期全部產(chǎn)品的實際總成本較計劃總成本的升降情況，分析和研究升降的原因，為進(jìn)一步尋求降低成本的途徑和措施提供線索?？梢詮漠a(chǎn)品類別和成本項目兩個方面進(jìn)行。1按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況，可以確定全部產(chǎn)品的實際成本脫離計劃成本的差異，查明產(chǎn)生差異主要是由哪幾種產(chǎn)品造成的，以便分別產(chǎn)品采取措施，挖掘降低成本的潛力。（1）將全部產(chǎn)品的實際總成本與計劃總成本進(jìn)行對比，確定實際總成本比計劃總成本的成本降低額與成本降低率。（2）按產(chǎn)品類別分析考核可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本計劃完成情況，分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的成本降低額和降低率。（3）按每種產(chǎn)品考核其成本計劃的完成情況，計算每種產(chǎn)品的降低額和降低率。（見表4）表4商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表金額單位萬元產(chǎn)品名稱計劃總成本實際總成本降低額降低率一、可比產(chǎn)品其中甲乙二、不可比產(chǎn)品其中丙322050524872312485476490952424282956839057全部商品產(chǎn)品成本8759290908331637932203124895295232202956從表4中可以看出，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品總成本實際比計劃增加了3316萬元，上升了379，說明了企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計劃完成得相當(dāng)不好。除甲產(chǎn)品的成本有一定下降外，乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的成本都較計劃上升，特別是乙產(chǎn)品較計劃上升了424萬元，上升了839，為此，應(yīng)進(jìn)一步分析乙產(chǎn)品成本上升的主要原因。2按成本項目分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況這種分析是將全部商品產(chǎn)品的總成本按成本項目匯總，以實際總成本的成本項目構(gòu)成與計劃總成本的成本項目構(gòu)成進(jìn)行對比，確定每個成本項目的降低額和降低率?，F(xiàn)以榕江公司為例進(jìn)行分析，詳見表5。表5商品產(chǎn)品成本分析表金額單位萬元成本項目商品產(chǎn)品成本降低指標(biāo)計劃實際降低額降低率直接材料直接人工制造費(fèi)用455478227739192709503982250418006485022699126431065119656生產(chǎn)成本875926909083316379從表可以看出，總成本實際比計劃上升了3316萬元，上升了379，但從三個成本項目中可以看出直接工資實際比計劃下降了119，制造費(fèi)用下降了656，但直接材料比計劃上升了48502萬元，上升了1065，說明總成本比計劃上升是由于直接材料成本上升所致，為此，下一步應(yīng)重點分析直接材料上升的原因。二可比產(chǎn)品（主要產(chǎn)品）成本計劃完成情況的分析在全部商品產(chǎn)品成本中，可比產(chǎn)品成本一般都占有相當(dāng)大的比重，因此，在分析商品產(chǎn)品總成本之后，還必須對可比產(chǎn)品成本進(jìn)行分析?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務(wù)，是指本年度可比產(chǎn)品計劃總成本與按上年實際單位成本計算的產(chǎn)品總成本進(jìn)行對比所要求達(dá)到的降低額和降低率?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析，就是將可比產(chǎn)品的實際總成本比上年實際總成本的降低額和降低率與成本計劃中確定的降低額和降低率進(jìn)行對比，以檢查可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，分析各項因素的影響程度，提出改進(jìn)措施。當(dāng)實際的成本降低額和降低率等于或大于后者，說明完成或超額完成了任務(wù)，反之，則說明沒有完成?？杀犬a(chǎn)品成本計劃降低額和計劃降低率、實際降低額和實際降低率的計算公式一可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計劃是以上年實際平均單位成本為依據(jù)確定的，具體包括降低額和降低率兩個指標(biāo)?？杀犬a(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就是將可比產(chǎn)品的實際降低額按實際產(chǎn)量計算、降低率與計劃降低額按計劃產(chǎn)量計算和降低率進(jìn)行比較，來檢查是否完成成本降低任務(wù)。例題假設(shè)甲、乙兩種產(chǎn)品為主要產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)資料見表6單位元產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本總成本計劃降低任務(wù)上年計劃上年計劃降低額降低率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品50808005007804754000040000390003800010002000255合計80000770003000375比重50/13003864表7產(chǎn)品成本實際完成情況單位元產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量單位成本總成本實際降低情況上年計劃實際上年計劃實際降低額降低率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品60708005007804757504204800035000468003325045000294003000560062516合計83000800507440086001036比重60/13004615成本降低額成本降低率實際數(shù)86001036計劃數(shù)3000375超計劃降低5600661從表7可知，該公司可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況比較好，實際成本降低額為8600元，不但完成計劃降低額，而且還超計劃降低5600元。分品種來看，甲、乙產(chǎn)品實際降低額、降低率超額都完成了計劃，應(yīng)進(jìn)一步分析其完成計劃的原因。可比產(chǎn)品（主要產(chǎn)品）成本降低計劃完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素主要有三個產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本。1產(chǎn)量因素產(chǎn)量變動必然會直接影響成本降低額。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時，產(chǎn)量變動不會影響成本降低率，因為當(dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時，說明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計劃完成率都相同，在計算成本降低率時，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。例假定該企業(yè)本期可比產(chǎn)品產(chǎn)量都比計劃增長10，實際成本又完全等于計劃單位成本，則見表8產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量實際單位成本總成本計劃降低任務(wù)上年計劃實際降低額降低率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品558878047544000440004290041800429004180011002200255合計8800084700847003300375單位元比重55/143038642產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)因素由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長時，就會使降低額和降低率同時發(fā)生變動。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會使成本降低額絕對值增大，并使成本降低率相對值增大；相反，則會減少成本降低額的絕對額和降低率的相對值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)對成本降低額、降低率均有影響。3單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計劃和實際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實際比計劃相應(yīng)的升高或降低?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況，是以上年實際單位成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析計算的?？杀犬a(chǎn)品（主要產(chǎn)品）成本降低計劃完成情況的分析方法（因素分析）1、首先確定分析目標(biāo)成本降低任務(wù)完成情況項目計劃數(shù)實際數(shù)差異可比產(chǎn)品成本降低額（元）300086005600可比產(chǎn)品成本降低率（）37510366612、運(yùn)用因素分析法依次分解產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本的影響數(shù)。（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動對成本降低額的影響計算公式為產(chǎn)量變動對成本降低額的影響（實際產(chǎn)量上年實際單位成本）計劃產(chǎn)量上年實際單位成本計劃成本降低率注意產(chǎn)量變動只對成本降低額有影響根據(jù)表中資料計算，得產(chǎn)量變動對成本降低額的影響（8300080000）3751125元或（實際產(chǎn)量上年實際單位成本）計劃成本降低率計劃成本降低額8300037530001125元（有時存在由于小數(shù)問題計算上有一點差異）（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額和降低率的影響的計算公式為產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響實際產(chǎn)量上年實際單位成本（實際產(chǎn)量計劃單位成本）實際產(chǎn)量上年實際單位成本計劃成本降低率產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響數(shù)/實際產(chǎn)量上年實際單位成本根據(jù)表中資料計算，得品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響8300080050830003752950311251625元（上升額）品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響1625/830001000195702（3）產(chǎn)品單位成本的變動與成本降低額和降低率的變動呈反方向。計算公式為產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響實際產(chǎn)量計劃單位成本實際單位成本產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響單位成本變動對成本降低額的影響數(shù)實際產(chǎn)量上年實際單位成本100根據(jù)表中資料計算如下產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響80050744005650元產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響5650/830001006813、匯總分析結(jié)果，作出總括評價影響因素影響數(shù)值降低額（元）降低率（）產(chǎn)品產(chǎn)量變動產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)品單位成本變動1125162556500019502681合計5600661四、主要產(chǎn)品單位成本報表的分析主要產(chǎn)品單位成本分析包括的內(nèi)容是（一）主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析對主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析，要依據(jù)產(chǎn)品單位成本各項目的實際數(shù)與計劃數(shù)，確定其差異額和差額率以及各成本項目變動對單位成本計劃的影響程度。（二）影響主要產(chǎn)品單位成本變動的主要因素分析1直接材料成本費(fèi)用的分析當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只耗用一種材料，或雖耗用幾種材料，但它們之間不存在配比關(guān)系時，對單位材料成本的變動情況，可結(jié)合單位產(chǎn)品材料消耗量（簡稱單耗）和材料單價兩個因素的變動情況，運(yùn)用因素分析法進(jìn)行深入分析，其因素分解公式為單位產(chǎn)品材料成本（單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價）利用因素分解公式測定各因素的變動對單位材料成本的影響